朱曉林

（華北電力大學(xué) 審計(jì)處，北京 102206）

工程審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其派出人員，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、管理標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)行為和投資結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的活動(dòng)。工程審計(jì)是投資者和建設(shè)單位從其主觀和客觀上都需要的審核檢查活動(dòng)，它既符合投資者的經(jīng)濟(jì)利益，也對(duì)建設(shè)單位和施工單位的建設(shè)行為、委托代理關(guān)系予以客觀的評(píng)價(jià)[1]。

近年來(lái)，隨著我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)總產(chǎn)值持續(xù)增長(zhǎng)。2018年中國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到235085.53億元，2019年達(dá)到248445.77億元。為了維護(hù)投資者或工程項(xiàng)目所有者的投資利益、正確地反映或揭示工程項(xiàng)目的建設(shè)成本及建設(shè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的預(yù)期實(shí)現(xiàn)情況，在工程項(xiàng)目建設(shè)全生命周期內(nèi)實(shí)施高質(zhì)高效的工程審計(jì)顯得十分必要。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》中要求，到2020年，基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，更好地發(fā)揮審計(jì)在保障國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)及維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面的重要作用。這對(duì)工程審計(jì)監(jiān)督公共資金管理使用情況、提高工程項(xiàng)目投資效益提出了新的要求[2]。

相較于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)工程審計(jì)的研究起步較晚，但近十幾年來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，研究熱點(diǎn)廣泛，工程審計(jì)的理論發(fā)展與實(shí)踐應(yīng)用已初具規(guī)模。不過(guò)從有關(guān)工程審計(jì)研究文獻(xiàn)的初步分析可以看出，國(guó)內(nèi)有關(guān)工程審計(jì)的研究仍不充分，尤其是對(duì)工程審計(jì)的研究脈絡(luò)與未來(lái)發(fā)展的整體分析較少。因此，本文基于文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)理論，運(yùn)用CiteSpace軟件，選取了1992—2020年期間國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的研究進(jìn)行系統(tǒng)地回顧、分析與展望，以期為未來(lái)工程審計(jì)的研究提供參考。

一、研究方法、工具與數(shù)據(jù)來(lái)源

（一） 研究方法與工具

本文基于文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的研究方法，定性分析是通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的期刊論文及碩博士論文的摘要、關(guān)鍵詞等進(jìn)行匯總和梳理，分析出國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究脈絡(luò)、研究熱點(diǎn)以及重要成果等；定量分析是利用CiteSpace軟件作為數(shù)據(jù)挖掘和研究的可視化工具，對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)工程審計(jì)文獻(xiàn)中的關(guān)鍵詞、作者、研究機(jī)構(gòu)等進(jìn)行聚類(lèi)分析并建立聯(lián)系，繪制作者、機(jī)構(gòu)、研究熱點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)圖譜及突現(xiàn)詞時(shí)序分布圖等，最終得出國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究脈絡(luò)、熱點(diǎn)、知識(shí)基礎(chǔ)及演進(jìn)趨勢(shì)等。

本文選用CiteSpace作為研究工具，CiteSpace是由美國(guó)德雷克塞爾大學(xué)陳超美教授應(yīng)用JaVa語(yǔ)言程序開(kāi)發(fā)的一款文獻(xiàn)分析可視化軟件。CiteSpace可以通過(guò)聚類(lèi)分析、共現(xiàn)分析及突現(xiàn)分析等功能繪制知識(shí)圖譜及突現(xiàn)詞序分析圖等[3]，從而回顧某一學(xué)科或領(lǐng)域的研究過(guò)程，得出研究進(jìn)展與研究趨勢(shì)。

（二） 研究數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的文獻(xiàn)為研究對(duì)象，研究數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)中的北大中文核心期刊、中國(guó)社會(huì)科學(xué)引文（CSSCI）期刊、碩博士論文及部分相關(guān)行業(yè)特色期刊。在中國(guó)知網(wǎng)主界面選取高級(jí)檢索的方式，檢索的主題為“工程審計(jì)”，時(shí)間范圍為1992.1.1-2020.10.1，排序方式選擇“相關(guān)度”，通過(guò)人工識(shí)別，排除會(huì)議新聞、期刊介紹以及主題重復(fù)和無(wú)效文獻(xiàn)后，最終選取 了499篇我國(guó)工程審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的研究文獻(xiàn)。

二、知識(shí)基礎(chǔ)分析

（一） 研究時(shí)間的知識(shí)圖譜分析

研究文獻(xiàn)的時(shí)間分布圖是衡量研究熱度與研究趨勢(shì)的重要指標(biāo)之一，本文將所選文獻(xiàn)的發(fā)表時(shí)間統(tǒng)計(jì)后制成工程審計(jì)研究的時(shí)間分布圖，如圖1所示?？梢钥闯?，從1992年到2006年這15年間，文獻(xiàn)的數(shù)量緩慢增加，說(shuō)明此時(shí)關(guān)于工程審計(jì)的研究比較慢熱。2007年是發(fā)文量的一個(gè)爆發(fā)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，從2007年開(kāi)始，所選文獻(xiàn)每年的發(fā)文量都穩(wěn)定在20篇以上，平均每年28篇，其中2018年達(dá)到了近30年來(lái)的峰值（39篇）。

圖1 1992—2020年國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域研究文獻(xiàn)年代分布圖

（二） 作者的知識(shí)圖譜分析

從CNKI中導(dǎo)出上述499篇文獻(xiàn)，導(dǎo)出格式選擇“Reference”，以CiteSpace自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具將導(dǎo)出的文獻(xiàn)格式進(jìn)行轉(zhuǎn)化；在時(shí)間分片設(shè)置為1992.10.1-2020.10.1，間隔為一年；連接強(qiáng)度（Links Strength）選擇“Cosine”，連接范圍（Links Slices）選擇“Within Slices”，在Node Types中選擇Author”，然后運(yùn)行CiteSpace，得到國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的作者網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜，如圖2所示。

圖2 國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的作者網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜

由圖2可知，工程審計(jì)領(lǐng)域的作者網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜中共有78個(gè)節(jié)點(diǎn)，29條連線(xiàn)，代表了在1992—2020年間在工程審計(jì)領(lǐng)域論文被引用頻次較高的論文有78位作者，其中時(shí)現(xiàn)、曹慧明、孫凌志、程書(shū)萍、周原和丁紅華等研究者的文獻(xiàn)總被引頻次較高，影響力大。再根據(jù)文獻(xiàn)被引頻次的排名，得出影響力較大的前六位研究者，見(jiàn)表1，并對(duì)他們的觀點(diǎn)進(jìn)行闡述。

表1 國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域影響力較大文獻(xiàn)及研究者

時(shí)現(xiàn)[4]（2003）從我國(guó)建設(shè)投資體制改革的背景出發(fā)，明確了公共工程投資績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，提出公共工程投資績(jī)效審計(jì)各階段的具體審計(jì)內(nèi)容，并對(duì)目前實(shí)施投資績(jī)效審計(jì)的困難進(jìn)行了分析，最后提出推行公共工程投資績(jī)效審計(jì)的對(duì)策。曹慧明[5]（2005）分析了當(dāng)時(shí)我國(guó)工程竣工結(jié)算審計(jì)模式的劣勢(shì)與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的概念、內(nèi)涵與特點(diǎn)進(jìn)行了闡述，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)工程跟蹤效益審計(jì)是更優(yōu)的審計(jì)模式，最后提出工程跟蹤效益審計(jì)的重要性與配套措施。時(shí)現(xiàn)等[6]（2006）從跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)出發(fā)，分析了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目采用跟蹤審計(jì)的必要性，對(duì)實(shí)行跟蹤審計(jì)面臨的障礙進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，提出高質(zhì)量跟蹤審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。曹慧明[7]（2009）介紹了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的發(fā)展背景，對(duì)實(shí)施跟蹤的審計(jì)人員所扮演的角色與定位進(jìn)行了分析，探討了審計(jì)力量不足和審計(jì)成果考核不合理的解決措施，提出聘請(qǐng)外審機(jī)構(gòu)的薪酬激勵(lì)辦法和外審審計(jì)質(zhì)量控制的方案。丁紅華等[8]（2012）從國(guó)家的法規(guī)政策以及全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的理論研究和實(shí)踐這兩大方面論述了建立工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要性，然后根據(jù)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則、模糊綜合評(píng)價(jià)法、德?tīng)柗品ǖ冉⒘巳^(guò)程工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，共3個(gè)一級(jí)指標(biāo)，10個(gè)二級(jí)指標(biāo)，84個(gè)三級(jí)指標(biāo)。程書(shū)萍等[9]（2012）從大型工程審計(jì)可以有效提高工程質(zhì)量、打擊工程合謀行為的背景出發(fā)，對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)模式及全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下業(yè)主、承包商及監(jiān)理之間的合謀行為進(jìn)行了博弈分析，最后發(fā)現(xiàn)，工程的規(guī)模越大，合謀發(fā)生的概率越高，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)單位可以提高監(jiān)理單位的獨(dú)立性，有效地緩解大型工程建設(shè)合謀的問(wèn)題。孫凌志等[10]（2016）在分析了PPP項(xiàng)目主要的幾種實(shí)施方式及特點(diǎn)后剖析了PPP項(xiàng)目對(duì)工程審計(jì)提出的新要求，在此基礎(chǔ)上，論述了工程審計(jì)在PPP項(xiàng)目中的監(jiān)督機(jī)制與實(shí)施路徑，著重提出：PPP項(xiàng)目的工程審計(jì)要從工程的全生命周期的視角出發(fā)，側(cè)重價(jià)值審計(jì)；要從風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)的角度出發(fā)，強(qiáng)化PPP合同的審計(jì)；要從國(guó)家治理的角度出發(fā)，重視事前、事中審計(jì)。

這些專(zhuān)家學(xué)者從不同的角度為國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并對(duì)推動(dòng)工程審計(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。

（三） 研究機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)圖譜分析

在Node Types中選擇“Institution”，其他設(shè)置與“2.2作者的知識(shí)圖譜分析”中保持一致，運(yùn)行CiteSpace的研究機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)分析功能，可以得到國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域研究機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜，如圖3所示，圖譜共有62個(gè)節(jié)點(diǎn)，9條連線(xiàn)，節(jié)點(diǎn)代表國(guó)內(nèi)在工程審計(jì)領(lǐng)域研究成果較為豐碩的高校、研究機(jī)構(gòu)，節(jié)點(diǎn)越大，代表機(jī)構(gòu)在1992—2020年間發(fā)表文獻(xiàn)的影響力越大，連線(xiàn)反映高校、科研機(jī)構(gòu)之間的合作，連線(xiàn)越粗代表合作越緊密。

圖3 國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的研究機(jī)構(gòu)知識(shí)圖譜

由圖3可知，國(guó)內(nèi)對(duì)工程審計(jì)領(lǐng)域研究比較突出的機(jī)構(gòu)是南京審計(jì)大學(xué)（南京審計(jì)學(xué)院）、南京大學(xué)、武漢理工大學(xué)、山東科技大學(xué)、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)和江蘇省常州市審計(jì)局等。南京審計(jì)大學(xué)是全國(guó)唯一以審計(jì)命名的高等院校，1988年開(kāi)設(shè)基本建設(shè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)，從上世紀(jì)90年代初開(kāi)始從事工程審計(jì)的研究工作，在工程審計(jì)領(lǐng)域的研究較為突出。由圖3可知，在科研機(jī)構(gòu)之間的合作方面，南京審計(jì)大學(xué)與南京財(cái)經(jīng)大學(xué)之間，南京大學(xué)工程管理學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院和中國(guó)建筑科學(xué)研究院之間開(kāi)展過(guò)合作研究，而南京審計(jì)大學(xué)的國(guó)際審計(jì)學(xué)院、經(jīng)濟(jì)學(xué)院和公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室之間的合作也較為密切；在科研機(jī)構(gòu)與行政機(jī)關(guān)的合作方面，南京大學(xué)與常州市審計(jì)局、南京審計(jì)大學(xué)與南京市建鄴區(qū)審計(jì)局之間開(kāi)展過(guò)合作。從網(wǎng)絡(luò)圖譜整體上看，研究機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)密度很低，僅為 0.0015，說(shuō)明我國(guó)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究團(tuán)體還比較分散，不同機(jī)構(gòu)的學(xué)者之間合作較少，尚未形成大規(guī)模具備凝聚力的科研群體，且機(jī)構(gòu)之間的合作也呈現(xiàn)出明顯的地域性，存在合作關(guān)系的機(jī)構(gòu)往往在同一個(gè)城市。

三、研究熱點(diǎn)分析

研究熱點(diǎn)是指在一段時(shí)間內(nèi)，數(shù)量較多且相互聯(lián)系的一組文獻(xiàn)系統(tǒng)探討的問(wèn)題或?qū)ｎ}。文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞是文章核心內(nèi)容的高度凝練，可以反映出文獻(xiàn)的主題和核心思想，因此，可以通過(guò)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞的知識(shí)網(wǎng)絡(luò)圖譜來(lái)分析研究熱點(diǎn)[11]。在CiteSpace中選擇“Keyword”作為節(jié)點(diǎn)類(lèi)型，時(shí)間切片設(shè)置為一年，將閾值設(shè)置為(2,2,12)，對(duì)重復(fù)或無(wú)效的關(guān)鍵詞進(jìn)行剔除，繪制國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵詞知識(shí)圖譜，如圖4所示。

圖4 國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的關(guān)鍵詞知識(shí)圖譜

本文對(duì)意思相近的關(guān)鍵詞進(jìn)行合并，同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)性較弱和針對(duì)性不足的關(guān)鍵詞進(jìn)行篩選，按關(guān)鍵詞的頻率和中心度降序排列，得到國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域研究熱度排名前10的關(guān)鍵詞，見(jiàn)表2。

表2 國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)詞匯

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵詞知識(shí)圖譜和高頻詞的分析可知：國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的高頻關(guān)鍵詞分布比較均勻，關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次與中心度相差不大，說(shuō)明國(guó)內(nèi)對(duì)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究范圍相對(duì)寬泛，將工程審計(jì)與其他領(lǐng)域相結(jié)合的文獻(xiàn)也不少。通過(guò)歸納梳理得出國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的主要研究熱點(diǎn)包括以下6個(gè)方面。

（一） 跟蹤審計(jì)

由關(guān)鍵詞聚類(lèi)知識(shí)圖譜可知，跟蹤審計(jì)是國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域最主要、研究中心度較高的研究熱點(diǎn)。跟蹤審計(jì)又稱(chēng)同步審計(jì)或?qū)崟r(shí)審計(jì)，是變革我國(guó)工程建設(shè)“事后審計(jì)”的必然要求。早期對(duì)跟蹤審計(jì)的研究主要集中在工程跟蹤審計(jì)的概念與內(nèi)涵、實(shí)施模式、推行障礙與實(shí)現(xiàn)路徑上；中期對(duì)跟蹤審計(jì)的研究主要為對(duì)各類(lèi)工程（高?；üこ?、保障性安居工程及醫(yī)院建設(shè)工程等）實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的探索分析；現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)的研究?jī)?nèi)容主要包括跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制、跟蹤 審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用等，研究成果較為豐富。

（二） 基建工程審計(jì)

一般而言，基建工程是建設(shè)規(guī)模較大的工程項(xiàng)目，具有建設(shè)周期長(zhǎng)、利益相關(guān)者多和投資規(guī)模大等特點(diǎn)，基建工程是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)的基礎(chǔ)，對(duì)基建工程開(kāi)展有效的工程審計(jì)十分重要。由關(guān)鍵詞聚類(lèi)知識(shí)圖譜可知，國(guó)內(nèi)對(duì)基建工程審計(jì)的研究也十分重視，基建工程的出現(xiàn)頻次和中心度較高。我國(guó)基建工程審計(jì)的研究起步于二十世紀(jì)九十年代初，國(guó)內(nèi)關(guān)于基建工程審計(jì)的研究主要有縱向研究和橫向研究?jī)蓷l線(xiàn)路，縱向研究主要包括基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、基建工程審計(jì)的數(shù)字化建設(shè)以及基建工程審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題與對(duì)策研究[12]；橫向研究主要包括政府投資基建項(xiàng)目審計(jì) 、高?；üこ虒徲?jì)和醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。

（三） 工程審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)都投入巨額資金進(jìn)行工程建設(shè)。但由于許多人為和非人為的因素，工程管理混亂、資金使用不合理、決算超預(yù)算的情況也愈發(fā)增多。在此背景下，如何加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，在保障工程質(zhì)量的前提下有效地控制工程造價(jià)成為學(xué)者們研究的熱點(diǎn)。國(guó)內(nèi)針對(duì)建設(shè)工程全壽命周期，將工程造價(jià)審計(jì)分為前期策劃階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段以及竣工結(jié)算階段的審計(jì)等，從問(wèn)題分析、方案優(yōu)化等角度探討如何通過(guò)審計(jì)監(jiān)督工作控 制工程造價(jià)，并提出上述各階段工程審計(jì)的要點(diǎn)，以保障工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

（四） 工程投資績(jī)效審計(jì)

隨著我國(guó)建設(shè)投資體制改革的不斷深化，審計(jì)署投資審計(jì)司在2003年提出將公共工程投資績(jī)效審計(jì)作為我國(guó)工程審計(jì)工作的重心，自此，我國(guó)審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)工程投資績(jī)效審計(jì)的研究正式拉開(kāi)序幕。專(zhuān)家學(xué)者們首先探索了工程投資績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與實(shí)施模式；其次，對(duì)各類(lèi)工程項(xiàng)目（林業(yè)工程、水利工程、保障性安居工程和高校基建工程等）如何實(shí)施投資績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了探討；在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐對(duì)工程投資績(jī)效審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行了分析，對(duì)工程投資績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題與對(duì)策展開(kāi)了研究。工程投資績(jī)效審計(jì)的建章立制及可持續(xù)發(fā)展成為了工程審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者們關(guān)注的研究熱點(diǎn)。

（五） 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的工程審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程建設(shè)的各階段，一旦發(fā)生，會(huì)對(duì)工程的目標(biāo)產(chǎn)生干擾，甚至?xí)?dǎo)致項(xiàng)目失敗。從國(guó)家或業(yè)主的視角來(lái)看，工程審計(jì)是工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，對(duì)于控制工程造價(jià)，維護(hù)項(xiàng)目平穩(wěn)進(jìn)行有著重要的意義。但工程審計(jì)的過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果處置不當(dāng)，會(huì)影響工程審計(jì)工作的質(zhì)量，從而間接影響工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的工程審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一直以來(lái)都是工程審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者們關(guān)注的熱點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程審計(jì)的研究主要集中在各類(lèi)工程/企業(yè)的應(yīng)用研究，而工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究主要集中在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、識(shí)別、分析和防范等方面進(jìn)行研究。

（六） 工程審計(jì)的信息化與數(shù)字化建設(shè)

信息化與數(shù)字化建設(shè)是我國(guó)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。隨著我國(guó)工程建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，各類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，且越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)工程審計(jì)的方法與模式已無(wú)法適應(yīng)我國(guó)建設(shè)發(fā)展的需求，亟需對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行信息化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在此背景下，“金審工程”于2002年正式開(kāi)啟。近年來(lái)，BIM技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算及區(qū)塊鏈等在工程審計(jì)中的應(yīng)用成為工程審計(jì)的信息化與數(shù)字化建設(shè)的主要研究方向，但目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于這些信息技術(shù)與數(shù)字技術(shù)在工程審計(jì)中的應(yīng)用研究還處于探索階段，研究?jī)?nèi)容不夠深入，研究成果也比較分散，關(guān)于工程信息化與數(shù)字化審計(jì)的機(jī)制體系還沒(méi)有完全建立，如何推動(dòng)工程審計(jì)的信息化與數(shù)字化建設(shè)仍將成為學(xué)者們關(guān)注的研究熱點(diǎn)。

四、國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的演進(jìn)過(guò)程及趨勢(shì)分析

研究的演進(jìn)趨勢(shì)可以為學(xué)者提供學(xué)科研究的演化動(dòng)態(tài)及學(xué)科領(lǐng)域需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的研究趨勢(shì)可以通過(guò)高頻突現(xiàn)詞的時(shí)序分布圖來(lái)分析。在CiteSpace中選擇“Keyword”作為節(jié)點(diǎn)類(lèi)型，將閾值設(shè)置為(2,2,12)，對(duì)重復(fù)或無(wú)效的關(guān)鍵詞進(jìn)行剔除，選擇“Timeline View”的顯示方式來(lái)繪制國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域高頻突現(xiàn)詞的時(shí)序分布圖，如圖5所示。

根據(jù)圖5及前文分析可以看出，我國(guó)工程審計(jì)領(lǐng)域從最初的預(yù)決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)、投資績(jī)效審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范再到工程審計(jì)信息化和數(shù)字化建設(shè)的發(fā)展歷程，大致可以分為三個(gè)階段：

圖5 國(guó)內(nèi)工程審計(jì)的高頻突現(xiàn)詞時(shí)序分布圖

第一階段為工程審計(jì)的概念和理論引介階段（1992—2006），這一階段也是國(guó)內(nèi)工程審計(jì)研究的初步發(fā)展階段，其中1992—2000年間的研究成果較少，主要研究工程審計(jì)的定義、主體、內(nèi)容及組織體系，在此基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)決算審計(jì)和基建工程審計(jì)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。在隨后的5年里（2001—2006），工程審計(jì)的研究數(shù)量不斷上升，內(nèi)容不斷豐富。在工程審計(jì)理論研究方面，學(xué)者們開(kāi)始著手研究工程投資效益審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制；在工程審計(jì)的應(yīng)用研究方面，學(xué)者們對(duì)高校基建工程、天保工程、水利工程等公共工程的審計(jì)展開(kāi)研究，分析了上述公共工程審計(jì)實(shí)踐存在的一些問(wèn)題并提出對(duì)策[13]。

第二階段為工程審計(jì)研究的發(fā)展和應(yīng)用階段（2007—2015）。這一階段里國(guó)內(nèi)對(duì)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)增長(zhǎng)加快，同時(shí)，研究深度不斷增加，研究領(lǐng)域更為豐富和細(xì)化。在借鑒國(guó)外工程審計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出工程審計(jì)研究的新視角、新模型、流程分析方法及指標(biāo)體系等。在審計(jì)理論研究方面，學(xué)者們主要關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[14]、委托審計(jì)、跟蹤審計(jì)、投資績(jī)效審計(jì)及工程審計(jì)對(duì)造價(jià)的控制等方面，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)和復(fù)雜系統(tǒng)理論等理論構(gòu)建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、探討風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策[15]，運(yùn)用委托代理理論、博弈論對(duì)工程審計(jì)的委托機(jī)制進(jìn)行分析，運(yùn)用尋租理論和成本控制理論探討了工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的審計(jì)模式，同時(shí)對(duì)工程審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序、方法、種類(lèi)等進(jìn)行了理論創(chuàng)新；在審計(jì)實(shí)踐方面，學(xué)者們聚焦于事業(yè)單位基建工程、保障性安居工程及油田工程等大型公共工程，對(duì)上述工程的審計(jì)目標(biāo)、范圍、模式及審計(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行了較為詳細(xì)的探討，為我國(guó)各類(lèi)工程審計(jì)制度的建立和完善奠定了基礎(chǔ)[16]。

第三階段為工程審計(jì)研究的深化和轉(zhuǎn)型階段（2016—2020），這一階段是工程審計(jì)的轉(zhuǎn)型階段，也是工程審計(jì)與工程管理等熱門(mén)領(lǐng)域相結(jié)合的階段。在該階段內(nèi)，國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域研究文獻(xiàn)的總量沒(méi)有明顯增多，但研究主題與工程前沿學(xué)科和國(guó)家大政方針緊密相連。自2018年來(lái)，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議多次提出要扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”和大數(shù)據(jù)審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，在此背景下，BIM、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在工程審計(jì)中的應(yīng)用研究開(kāi)始成為熱點(diǎn)[17]。同時(shí)，國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域?qū)üこ?、環(huán)保工程、安居工程的審計(jì)實(shí)踐研究明顯減少，對(duì)PPP項(xiàng)目、工程總承包項(xiàng)目的關(guān)注度逐年增加，對(duì)PPP項(xiàng)目、工程總承包工程的審計(jì)模式、體系及風(fēng)險(xiǎn)研究成為工程審計(jì)實(shí)踐的新一輪研究熱點(diǎn)。

通過(guò)對(duì)演進(jìn)趨勢(shì)的分析，可以推測(cè)出未來(lái)國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域?qū)⒁孕屎唾|(zhì)量為目標(biāo)，通過(guò)BIM、大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈等技術(shù)開(kāi)展工程審計(jì)的信息化建設(shè)[18]，科學(xué)改進(jìn)工程審計(jì)管理方式方法，以數(shù)字化審計(jì)為機(jī)遇，推進(jìn)工程審計(jì)監(jiān)督能力現(xiàn)代化。同時(shí)，工程審計(jì)與PPP項(xiàng)目，工程總承包、全過(guò)程咨詢(xún)、綠色建筑的結(jié)合應(yīng)用研究將成為熱點(diǎn)，這些方面的研究也為工程審計(jì)在更多領(lǐng)域的發(fā)展 夯實(shí)了基礎(chǔ)、開(kāi)辟了思路。

五、結(jié)語(yǔ)

本文以1992—2020年CNKI（知網(wǎng)）數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)文獻(xiàn)為數(shù)據(jù)來(lái)源，借助可視化軟件CiteSpace繪制國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域文獻(xiàn)的知識(shí)圖譜，從知識(shí)基礎(chǔ)、研究熱點(diǎn)和演進(jìn)趨勢(shì)這三個(gè)方面對(duì)我國(guó)工程審計(jì)領(lǐng)域的研究進(jìn)行了分析，主要得出以下結(jié)論和建議：

（1）從知識(shí)基礎(chǔ)上看，工程審計(jì)的年發(fā)文量不多，說(shuō)明國(guó)內(nèi)對(duì)于工程審計(jì)研究的熱度不高，且研究者之間聯(lián)系呈現(xiàn)一定的區(qū)域性，同城市、同機(jī)構(gòu)的學(xué)者聯(lián)系大多較為緊密，但該領(lǐng)域的研究新生力量不足，近年來(lái)，成果豐碩的研究人員數(shù)量很少。

（2）從研究熱點(diǎn)上看，國(guó)內(nèi)關(guān)于工程審計(jì)領(lǐng)域研究的高頻關(guān)鍵詞分布比較平均，工程審計(jì)的理論發(fā)展與各類(lèi)工程審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展較為均衡，且工程審計(jì)與投資學(xué)、管理學(xué)及計(jì)算機(jī)等其他領(lǐng)域之間的交叉研究不少，新興的研究熱點(diǎn)也比較前沿。

（3）從演進(jìn)趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)內(nèi)對(duì)工程審計(jì)的研究主要集中在2007—2020年，在此期間內(nèi)，工程審計(jì)領(lǐng)域的研究發(fā)展迅猛，研究深度不斷增加，研究領(lǐng)域更為豐富，但目前，工程審計(jì)與工程總承包、全過(guò)程咨詢(xún)、BIM、大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈等領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)研究還不足[19]，工程審計(jì)的信息化與數(shù)字化轉(zhuǎn)型仍需要加強(qiáng)研究。

審計(jì)監(jiān)督是建筑業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障，工程審計(jì)的高質(zhì)量與多元化發(fā)展可為中國(guó)建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。通過(guò)上述分析，本文認(rèn)為，國(guó)內(nèi)工程審計(jì)領(lǐng)域的后續(xù)研究應(yīng)注重與工程管理、數(shù)字化等領(lǐng)域的前沿?zé)狳c(diǎn)相結(jié)合，開(kāi)展與工程、管理和計(jì)算機(jī)等其他學(xué)科的合作，并著力培養(yǎng)研究領(lǐng)域的新生力量。與此同時(shí)，學(xué)術(shù)界應(yīng)關(guān)注工程審計(jì)的國(guó)際研究熱點(diǎn)，掌握工程審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際研究動(dòng)態(tài)，加大對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的研究和借鑒，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外工程審計(jì)的典型案例分析，探索適合中國(guó)情境的工程審計(jì)發(fā)展道路。