馬繼紅

摘要：社會(huì)審計(jì)是外部審計(jì)的一部分，一般指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)師和審計(jì)公司都具有很大關(guān)系，對(duì)某一單位的審計(jì)是對(duì)其內(nèi)部控制的一方面，形成對(duì)公司內(nèi)部的深層監(jiān)督，通過(guò)對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與各類財(cái)會(huì)資料等的審核確保資料與信息的真實(shí)性和外部利用有效性，審計(jì)過(guò)程必須遵循獨(dú)立原則。本文淺要地探討了社會(huì)審計(jì)獨(dú)立的重要性，以期為實(shí)踐提供參考。

關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì);獨(dú)立;重要性;研究

當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)是相分離的，企業(yè)所有權(quán)者和債權(quán)人一般通過(guò)能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。社會(huì)審計(jì)報(bào)告必須具有真實(shí)可靠性才能發(fā)揮其作用，而這需要依靠社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。由此可見(jiàn)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立的重要性，在審計(jì)過(guò)程審計(jì)師必須確保形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立。

1.社會(huì)審計(jì)以及審計(jì)獨(dú)立的概述

審計(jì)一般分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，社會(huì)審計(jì)包含于外部審計(jì)中，也就是獨(dú)立審計(jì)或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在廣義上即是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其團(tuán)隊(duì)依法接受委托為被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)材料給出審計(jì)意見(jiàn)。而審計(jì)獨(dú)立是指審計(jì)過(guò)程在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵循獨(dú)立審計(jì)原則，承擔(dān)受托責(zé)任。通過(guò)審計(jì)獨(dú)立性能夠提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，減小外界因素對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的影響必須依靠審計(jì)獨(dú)立性，其也是審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和可靠性的保障，因此審計(jì)獨(dú)立性也可稱作審計(jì)的靈魂，具有十分重要的作用。

2.對(duì)審計(jì)活動(dòng)階段性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的重要性分析

2.1審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)活動(dòng)階段主要分為兩大部分，一是審計(jì)準(zhǔn)備階段，二是審計(jì)執(zhí)行階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段主要包含幾個(gè)重要的環(huán)節(jié)，首先是要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行基本情況了解，通過(guò)單位現(xiàn)場(chǎng)和相關(guān)文件達(dá)到基本了解的目標(biāo)，再與被審計(jì)單位簽訂委托書和業(yè)務(wù)合同。其次要對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)控制度展開(kāi)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上分析審計(jì)的審計(jì)重要性，這是衡量審計(jì)難度的重要依據(jù)，若是審計(jì)重要性較低，則審計(jì)過(guò)程需要耗費(fèi)更多精力佐證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，這就在一定程度上增加了審計(jì)的難度。審計(jì)難度的確證是作出審計(jì)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。最后才是制作科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃。若是審計(jì)準(zhǔn)備階段發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度缺乏完善性和有效性，則會(huì)導(dǎo)致對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告缺乏真實(shí)可靠性，審計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)自然確?？刹杉{性，審計(jì)師價(jià)值弱化。

2.2審計(jì)執(zhí)行階段

審計(jì)執(zhí)行階段審計(jì)獨(dú)立重要性就更為凸顯，這是審計(jì)過(guò)程的關(guān)鍵，主要審計(jì)工作在于測(cè)試被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等材料，其中需要注意測(cè)試的實(shí)質(zhì)性和復(fù)合性。在審計(jì)執(zhí)行階段要衡量審計(jì)獨(dú)立性，首先要看審計(jì)師及其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)能否對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)相關(guān)憑證和記錄進(jìn)行直接自由提取，同時(shí)要看能否與被審計(jì)單位相關(guān)職員進(jìn)行無(wú)障礙交流，被審計(jì)單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)狀況和其他信息是否能夠獲取。其次要看被審計(jì)單位的管理層人員和執(zhí)行層人員配合是否自愿或是真實(shí)。最后審計(jì)師的職業(yè)道德也十分重要，在審計(jì)執(zhí)行階段是否能夠?qū)€(gè)人利益置之度外，這也是衡量審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。審計(jì)執(zhí)行階段是審計(jì)過(guò)程的核心，每一環(huán)節(jié)都不可忽視，細(xì)小之處也會(huì)對(duì)審計(jì)單位（個(gè)人）和被審計(jì)單位產(chǎn)生影響。

3.審計(jì)獨(dú)立重要性的關(guān)鍵研究

3.1從其他利益相關(guān)者角度看審計(jì)獨(dú)立重要性

審計(jì)獨(dú)立重要性貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、執(zhí)行和結(jié)束全過(guò)程，在審計(jì)結(jié)束階段，社會(huì)審計(jì)者出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)被多個(gè)利益主體使用，政府、稅務(wù)部門、企業(yè)投資者、債權(quán)人、銀行等都是被審計(jì)單位的利益相關(guān)者，被稱為審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方，只有確保審計(jì)在準(zhǔn)備、執(zhí)行及結(jié)束各階段的獨(dú)立性，才能保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性，在此基礎(chǔ)上相關(guān)利益者才能做出正確的判斷和決策。如銀行獲取了被審計(jì)單位的有效審計(jì)報(bào)告，才能作出是否放貸的決策，而投資者根據(jù)審計(jì)報(bào)告得出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，才能作出是否投資的決策，稅務(wù)部門對(duì)被審計(jì)單位的稅收征管更是以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。審計(jì)獨(dú)立的重要性不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者和管理者，更是影響相關(guān)利益方的決策，若是社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性，政府在宏觀決策制定中也會(huì)受到審計(jì)報(bào)告不真實(shí)的影響，法院裁決也依賴于審計(jì)的獨(dú)立性，由此可見(jiàn)審計(jì)獨(dú)立性的重要性。一旦審計(jì)過(guò)程的任一階段存在不獨(dú)立現(xiàn)象，審計(jì)報(bào)告可靠性會(huì)受到影響，審計(jì)師及所在事務(wù)所的公信度也會(huì)降低，社會(huì)信任度下降。

3.2影響審計(jì)獨(dú)立重要性的因素

影響審計(jì)獨(dú)立重要性的因素具有多樣性，首先直接財(cái)務(wù)利益是影響審計(jì)獨(dú)立重要性的因素之一。直接財(cái)務(wù)利益指的是審計(jì)師及與審計(jì)師具有親密關(guān)系的人與被審計(jì)單位所有權(quán)者或管理者存在利益關(guān)系，或是與被審計(jì)單位具有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。其次間接財(cái)務(wù)利益也會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立重要性，間接財(cái)務(wù)利益一般指兩種情況，一是審計(jì)師自身作為財(cái)產(chǎn)受托人，如遺囑執(zhí)行者或是管理者，審計(jì)師的信托方在被審計(jì)單位中具有財(cái)務(wù)利益，這一情況設(shè)計(jì)師與被審計(jì)單位就存在間接財(cái)務(wù)利益。二是審計(jì)師在與被審計(jì)單位存在合資關(guān)系或是投資關(guān)系的企業(yè)中有投資情況及股份占有情況，相當(dāng)于審計(jì)師與被審計(jì)單位或是客戶之間具有間接財(cái)務(wù)利益。不管是間接財(cái)務(wù)利益還是直接財(cái)務(wù)利益都會(huì)在一定程度上影響審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的公平客觀性，由此可見(jiàn)直接財(cái)務(wù)利益和間接財(cái)務(wù)利益是影響審計(jì)獨(dú)立的重要因素。

3.3增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立重要性的關(guān)鍵措施

首先是從信譽(yù)層面進(jìn)行約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性與其職業(yè)素養(yǎng)息息相關(guān)，在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)則下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般的形象都是獨(dú)立和客觀，在此情況下審計(jì)師的信譽(yù)是十分重要的。一方面審計(jì)師的信譽(yù)會(huì)影響審計(jì)師個(gè)人及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所，另一方面審計(jì)師的信譽(yù)更會(huì)影響到現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，審計(jì)獨(dú)立性的挑戰(zhàn)會(huì)受到管理者選擇眼前利益的影響，要確保社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，首先就是要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守，約束審計(jì)師和事務(wù)所的信譽(yù)。

其次要科學(xué)優(yōu)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式和規(guī)模。當(dāng)前大多數(shù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理模式為無(wú)限合伙制，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所中是承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的，按照投資額度應(yīng)當(dāng)承擔(dān)有限責(zé)任，這樣的事務(wù)所組織形式實(shí)質(zhì)上無(wú)形增加了審計(jì)師的壓力。但這樣的組織形式也會(huì)促成合伙人之間的相互監(jiān)督，形成互補(bǔ)，市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所自然會(huì)增加信任度，在一定程度上減輕會(huì)計(jì)師的壓力，同時(shí)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生有利影響。此外，科學(xué)組織形式能夠有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從管理者利益的部分壓力。

最后職業(yè)協(xié)會(huì)的約束也是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立重要性的關(guān)鍵。在當(dāng)前大部分國(guó)家和地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都擁有獨(dú)立的職業(yè)協(xié)會(huì)，中國(guó)的職業(yè)協(xié)會(huì)稱為CPA，職業(yè)協(xié)會(huì)通常會(huì)采取多種措施來(lái)提高審計(jì)的獨(dú)立性，以此鞏固整個(gè)行業(yè)的地位。一般職業(yè)協(xié)會(huì)都會(huì)有入會(huì)資格考試，通過(guò)者可授予特殊稱號(hào)，表示某成員在標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)能力和獨(dú)立性測(cè)試中已經(jīng)達(dá)到了的相當(dāng)要求。此外職業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)通過(guò)成立道德委員會(huì)來(lái)提升成員的職業(yè)素養(yǎng)，成員在入會(huì)之后若是職業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到協(xié)會(huì)道德職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，則協(xié)會(huì)能夠取消其成員資格，若是要獲取證明其審計(jì)能力的稱號(hào)則需要再次考取獲得，通過(guò)協(xié)會(huì)委員會(huì)在職業(yè)道德和職業(yè)能力上的測(cè)試，這些舉措在很大程度上能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)素養(yǎng)，從而塑造和維護(hù)整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)和形象。

4.結(jié)束語(yǔ)

總之，社會(huì)審計(jì)獨(dú)立的重要性體現(xiàn)于審計(jì)的各個(gè)階段，審計(jì)獨(dú)立重要性會(huì)受到多種因素的影響，要從審計(jì)師信譽(yù)約束、事務(wù)所組織形式及行業(yè)協(xié)會(huì)約束等多個(gè)方面增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立重要性。

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