李韋

摘要：成品油消費稅的改革對于促進成品油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，近年來，一直是社會關(guān)注的熱點，2020年5月中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》，其中明確提出提出“研究將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移”。本文以消費稅征收環(huán)境的改革作為切入點，探討成品油消費稅改革的相關(guān)問題與對策。

關(guān)鍵詞：消費稅征稅環(huán)節(jié);成品油消費稅;改革

從2009年開始，成品油消費稅在政策開始進行了改革，在2014年與2015年，稅率水平提升，在2018年，進一步強化了成品油消費稅的發(fā)票征收管理，這對于消費稅制度的完善具有重要意義。石油資源兼具政治屬性和經(jīng)濟屬性，關(guān)乎國際民生，如今，我國經(jīng)濟發(fā)展對于石油依存度越來越高，在這一背景下，研究成品油消費稅的改革問題，具有重要的力理論和現(xiàn)實意義。

1.成品油消費稅征收后移的影響

目前，我國成品油消費稅經(jīng)歷了多次改革歷程，在1994年，首次開征成品油消費稅，2009年，成品油稅費開始改革，2014年到2015年，連續(xù)三次提升了成品油的消費稅稅率，稅率水平延續(xù)至今。在整個征稅范圍中，成品油征稅范圍處于穩(wěn)定的狀態(tài)，在1999年，首次將汽油分為無鉛汽油、含鉛汽油，針對不同汽油的類型分別征收對應(yīng)的消費稅，在2014年12月，這一規(guī)定取消，在2006年，成品油消費稅征管范圍擴展到了汽油、柴油、潤滑油、石腦油、航空煤油等領(lǐng)域后，此后，我國的成品油消費稅征管范圍沒有再繼續(xù)變動。成品油消費稅征收后移的影響表現(xiàn)在幾個方面：

從終端消費者的角度來看，消費稅征收環(huán)節(jié)后移，如果稅率和計稅方式不變，勢必會提高總消費稅稅額，商品從出廠開始，經(jīng)過流通環(huán)節(jié)，最后到零售環(huán)節(jié)，銷售價格會逐步上升。對于終端消費者而言，消費的成本也會水漲船高，在目前的油站還除以以打加油站為主的競爭環(huán)境下，競爭會更加激烈。

從企業(yè)廠商的角度來看，隨著消費稅上升，帶來的將是抑制最終消費和商品銷量。分析認為，消費稅改革后，一方面大企業(yè)的產(chǎn)品定價權(quán)加強，而同時中小企業(yè)的稅負將難以隱藏，和大企業(yè)形成“負競爭”。中小企業(yè)和低端企業(yè)的生存難度顯著增加。

2.成品油消費稅改革的對策

2.1 發(fā)揮組織財政收入職能導向

2.1.1 科學調(diào)整征稅范圍

在下一階段下，需要將稀釋瀝青、輕質(zhì)循環(huán)油、混合芳烴等納入到成品油消費稅的征稅范圍中，彌補現(xiàn)有制度的不足，將其與成品油單位稅額對應(yīng)，如，可將輕質(zhì)循環(huán)油與柴油對應(yīng)、混合芳烴與汽油稅率對應(yīng)、稀釋瀝青與燃料油對應(yīng)。

2.1.2 更改為中央地方共享稅

對于成品油消費稅，有必要將其更改為中央與地方共享稅，從財政收益歸屬角度來看，成品油消費稅應(yīng)當是中央、地方之間的共享。在征管效率層面來看，向地方分成，可提升稅收征管動力，減少稅款的流失問題。

2.2 發(fā)揮收入分配職能的作用

2.2.1 合理制定成品油消費稅計征方式

對于成品油消費稅，應(yīng)該采用從價、從量的結(jié)合方式，如，98號汽油主要用于超跑、高檔豪車中，消費群體以高收入群體為主，因此，可考慮針對98號汽油增加從價稅，此類消費者群體經(jīng)濟實力雄厚，他們更加側(cè)重于汽車的品牌價值、性能和體驗感，對油品價格變動不敏感，調(diào)整消費稅計征方式，可以發(fā)揮出收入的分配職能。

2.2.2 優(yōu)化成品油互補品消費稅稅率

汽車、成品油兩者之間是互補的關(guān)系，隨著汽車保有量的增加，成品油消費數(shù)量也越來越大，提高成品油互補品消費稅稅率，能夠縮小收入分配差距，發(fā)揮出消費稅的收入再分配效應(yīng)。

2.3 發(fā)揮出資源配置的調(diào)節(jié)職能

2.3.1 提升成品油稅率

在目前，我國成品油消費稅稅率低于多數(shù)歐盟國家與部分非歐盟國家，我國人均收入水平不高，貧富差距較大，與歐盟國家之間還有明顯差距。在當前我國環(huán)境污染嚴重、能源對外依存度高的情況下，節(jié)能減排任務(wù)依然十分艱巨，根據(jù)我國的情況，需要適當提升成品油消費稅稅率，結(jié)合民眾承受能力、成品油供求關(guān)系來明確稅率，打造出科學、系統(tǒng)的稅率協(xié)調(diào)機制。

2.3.2 合理設(shè)置差別稅率

針對不同成品油的用途、類型和成分來設(shè)置差別稅率，具體可參考歐盟國家，以生物燃料含量、硫含量、辛烷值最為主要指標，合理劃分稅率層級，對環(huán)境造成的損害越大，征收的稅額更高，以刺激社會各界的共同節(jié)能減排，在不影響經(jīng)濟發(fā)展的背景下，發(fā)揮出消費稅對環(huán)境的保護作用。

2.3.3 優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)配置

合理的稅負水平，能夠有效解決偷稅、漏水問題，為了確保稅負的合理性，需要從稅負結(jié)構(gòu)上進行優(yōu)化，在總體稅負保持不變的情況下，在生產(chǎn)、零售兩個環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，由生產(chǎn)、零售環(huán)節(jié)共同來承擔稅務(wù)，避免在某個環(huán)節(jié)的稅負過重。并加強消費稅稅收的監(jiān)管工作，完善成品油檢測指標制度，加強成品油的生產(chǎn)、銷售過程監(jiān)督，針對現(xiàn)存偷稅漏稅問題予以重點整治，公開處罰信息，發(fā)揮警醒作用。

2.4 調(diào)節(jié)成品油消費稅的征收

在未來階段下，對于成品油消費稅的改革將會集中在批發(fā)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)，在征管條件成熟之后，可以將征稅環(huán)節(jié)慢慢后移，根據(jù)不同的產(chǎn)品與部門差異，為實時監(jiān)控、稅款征收提供便利。當然，對于成品油消費稅的征收，也要考慮到征管能力、征管成本以及稅收收入分配特點，分布推進，循序漸進的實施。如，在零售環(huán)節(jié)，可實施登記制度，將車主信息實名登記下來，配備電子加油卡，提供APP，對整個稅收征管平臺進行實施監(jiān)控，加強對加油站的涉稅監(jiān)管，提高稅收征管效率。

2.5 將價內(nèi)稅轉(zhuǎn)化為價外稅

成品油消費稅是一種價內(nèi)稅，生產(chǎn)者可以通過提升油價的方式將稅負轉(zhuǎn)移至消費者，但是，消費者無法直接感受到成品油消費稅的變革，這無疑影響了成品油消費稅在調(diào)節(jié)消費方面的作用，且價內(nèi)稅常常會伴隨重復(fù)征稅問題，因此，有必要將價內(nèi)稅轉(zhuǎn)化為價外稅。通過該種方式，可提升消費者敏感度，減少重復(fù)征稅，讓消費者可以有傾向性的選擇消費品，提高其納稅意識。

3.結(jié)語

新一輪財稅體制的改革，對于消費稅提出了全新要求，在這一背景下，也開始從消費稅內(nèi)部進行優(yōu)化與改革。成品油消費稅征收后移的影響利弊兼有，為了發(fā)揮出制度改革的優(yōu)勢，需根據(jù)其中的弊端來完善處理措施。

參考文獻：

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