文俊杰 彭子恩

摘? 要：企業(yè)稅務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，探討不同于傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法成為必要。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)，以防控稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入稅務(wù)審計(jì)工作，能夠滿(mǎn)足新形勢(shì)下稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的要求。在界定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)主體的基礎(chǔ)上，厘清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別，指出傳統(tǒng)稅務(wù)審計(jì)在思維、制度、技術(shù)和人員等方面存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的包括提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、完善稅務(wù)審計(jì)制度、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍和推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的稅務(wù)審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)? 稅務(wù)審計(jì)? 策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3791（2021）06（a）-0079-03

Research on the Strategy of Risk oriented Tax Audit

WEN Junjie? PENG Zien

（North China University of Technology， Beijing， 100144? China）

Abstract： With the increasingly complex tax environment and prominent tax risk， it is necessary to explore tax risk avoidance methods different from the traditional ones. Risk oriented tax audit， with the goal of preventing and controlling tax risks， and integrating the concept of risk management into tax audit， can meet the requirements of tax risk avoidance under the new situation. On the basis of defining the risk-oriented tax audit subject， this paper clarifies the difference between tax risk and tax audit risk. It also puts forward risk oriented tax audit strategies， including improving tax risk management awareness， improving tax audit system， building risk oriented tax audit talent team and promoting tax audit information construction.

Key Words： Risk oriented; Tax risk; Tax audit; Strategy

2018年以來(lái)，為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，我國(guó)稅收領(lǐng)域發(fā)生了一系列重大的變化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷凸顯。傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)目前形勢(shì)的需要，因此，企業(yè)必須在遵循國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況，采用更加完善、適合目前形勢(shì)需要的稅務(wù)審計(jì)方法以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)方法的研究成為必要。

1? 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題辨析

1.1 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)概念分析

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)，是一種不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新型審計(jì)技術(shù)，其將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入稅務(wù)審計(jì)工作中，以防控稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，結(jié)合目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，多角度匯總分析稅務(wù)信息，識(shí)別目標(biāo)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，升級(jí)審計(jì)技術(shù)手段，規(guī)范稅務(wù)工作規(guī)程，以在一定的成本下，達(dá)到最好稅收風(fēng)險(xiǎn)控制效果[1-2]。

1.2 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)主體的界定

稅務(wù)審計(jì)研究領(lǐng)域的稅務(wù)審計(jì)主體一般來(lái)說(shuō)是稅務(wù)機(jī)關(guān)[3-4]。稅務(wù)機(jī)關(guān)以提高被稽查對(duì)象稅法遵從度為目標(biāo)，通過(guò)升級(jí)創(chuàng)新現(xiàn)行的稅務(wù)核查工作方法，完善稅收稽查工作流程，將風(fēng)險(xiǎn)管控與稅務(wù)審計(jì)相結(jié)合，確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估被稽查對(duì)象稅收風(fēng)險(xiǎn)，展開(kāi)有針對(duì)性的檢查審計(jì)[5-6]。

但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等其他社會(huì)組織可以接受目標(biāo)企業(yè)委托，或者目標(biāo)企業(yè)自身也可以開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，提供稅務(wù)籌劃等方面的建議。因此，該文以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)主體界定為目標(biāo)企業(yè)，其為防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，委托有資質(zhì)的其他社會(huì)組織，或依托自身資源，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控理念和稅務(wù)審計(jì)方法，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制等手段，規(guī)范稅務(wù)工作規(guī)程，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不相同的原因是客體不同所致。稅收風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)的是可能對(duì)企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生影響的事件，一般來(lái)說(shuō)，即稅法不遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)被審計(jì)主體發(fā)表不恰當(dāng)稅務(wù)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，合法合規(guī)是首要要求。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須建立在國(guó)家政策，尤其是稅收政策的基礎(chǔ)上，遵守相關(guān)法律條文，全力配合稅務(wù)部門(mén)工作，落實(shí)各項(xiàng)納稅工作，遵守納稅義務(wù)，按時(shí)納稅，避免故意或過(guò)失等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2? 傳統(tǒng)稅務(wù)審計(jì)主要問(wèn)題成因分析

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理思維缺位

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)一種，能夠影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)要想保障自身價(jià)值，就必須運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理思維，將稅務(wù)審計(jì)作為一種風(fēng)險(xiǎn)控制手段，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合，識(shí)別、評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好防范工作，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

但是，傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理思維運(yùn)用，沒(méi)有對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化管理。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不全面，依靠財(cái)務(wù)資料進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析和案頭審計(jì)受制于環(huán)節(jié)和人力資源的限制，難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)資料以外的稅法不遵從行為，無(wú)法全面評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況。

2.2 企業(yè)稅務(wù)審計(jì)制度滯后

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)催動(dòng)信息化時(shí)代的發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)向信息化方向的轉(zhuǎn)變。因此，要求稅務(wù)審計(jì)制度及時(shí)回應(yīng)這種發(fā)展和變化，變革不適合實(shí)際的、落后的管理制度和工作方式。但是，在管理理念和經(jīng)濟(jì)體制的影響下，稅務(wù)審計(jì)制度沒(méi)有進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的信息化改變，也缺乏信息化改變的理論指導(dǎo)和系統(tǒng)性的流程規(guī)范，沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)的程序和方法，組織架構(gòu)部分職能交叉，導(dǎo)致企業(yè)面臨充滿(mǎn)挑戰(zhàn)的環(huán)境，發(fā)展穩(wěn)定性降低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才匱乏

傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)，如果是外部審計(jì)人員進(jìn)行，需要長(zhǎng)期駐扎企業(yè)才能了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，這對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量提出了較高的要求。如果不能滿(mǎn)足，稅務(wù)審計(jì)工作的效果就會(huì)受到影響;如果是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行，由于其與企業(yè)存在利益關(guān)系，勢(shì)必會(huì)影響稅務(wù)審計(jì)工作的落實(shí)。尤其許多企業(yè)很少設(shè)置專(zhuān)職的稅務(wù)審計(jì)人員，通常都是由其他財(cái)務(wù)或者審計(jì)人員兼任，更加缺乏獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。尤其，面對(duì)新的環(huán)境，無(wú)論是外部還是內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)人員，如果還是按照傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)方法工作，那么就不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和稅收政策的變化，難免會(huì)造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 稅務(wù)審計(jì)配套技術(shù)有待發(fā)展

目前，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。信息系統(tǒng)為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)的實(shí)施提供了技術(shù)基礎(chǔ)。但是，目前關(guān)于稅務(wù)審計(jì)的信息技術(shù)水平無(wú)法達(dá)到同步，核心功能如持續(xù)監(jiān)控、舞弊偵測(cè)等短時(shí)間內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

此外，具備復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才欠缺，信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員稅務(wù)處理業(yè)務(wù)不強(qiáng)，稅務(wù)審計(jì)人員信息技術(shù)水平有限，缺乏稅務(wù)審計(jì)人員適用的信息審計(jì)技術(shù)工具。因此，無(wú)法進(jìn)一步改善審計(jì)流程，導(dǎo)致效果不理想，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體情況。

3? 基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)策略

3.1 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)自身價(jià)值能夠產(chǎn)生重要影響，因此必須提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越關(guān)注，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的可能性就越大。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)是重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的表現(xiàn)形式，是一種有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理手段?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)能夠幫助企業(yè)建立起相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制程序，按照相關(guān)規(guī)定處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，有效識(shí)別企業(yè)在政策傳送、申報(bào)檢查和稅務(wù)檢查等方面潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，加強(qiáng)管控，提早制訂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案，降低和規(guī)避企業(yè)稅務(wù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 完善稅務(wù)審計(jì)制度

完善稅務(wù)審計(jì)制度能夠使企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作有章可循，保障企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的有序進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作順利開(kāi)展。稅務(wù)審計(jì)制度完善，首先應(yīng)該詳細(xì)闡述稅務(wù)審計(jì)原則與標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為限制在合法的范圍內(nèi)，科學(xué)分配人力資源，明確企業(yè)各部門(mén)和各員工自身的職責(zé)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作常態(tài)化。其次，根據(jù)自身情況和國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，建立和完善包括企業(yè)規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工作方法等方面的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)流程，正確識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)策略。再次，完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)的溝通和交流機(jī)制，達(dá)到信息無(wú)障礙交流和資源共享。最后，伴隨企業(yè)的成長(zhǎng)，企業(yè)還要不斷更新稅務(wù)制度和稅務(wù)審計(jì)規(guī)范等內(nèi)容，防止存在偏差。

3.3 建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的稅務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

審計(jì)人員是開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作的主體，其自身素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作效率以及后續(xù)審計(jì)工作的發(fā)展，是保證稅務(wù)審計(jì)工作順利高效開(kāi)展的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)要全面利用多種方式，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍，最大限度發(fā)揮稅務(wù)審計(jì)部門(mén)的作用。首先，具備條件的企業(yè)應(yīng)該加快以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)人才引進(jìn)，杜絕兼職，打造專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，明確其崗位職責(zé)和權(quán)利，優(yōu)化和改善稅務(wù)控制的內(nèi)部環(huán)境。其次，從專(zhuān)業(yè)技能方面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員能力的培訓(xùn)，制訂科學(xué)合理的培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)學(xué)習(xí)法律和金融等相關(guān)內(nèi)容，提升審計(jì)人員的綜合能力。最后，將稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德提高放在重要地位，通過(guò)責(zé)任心和正確的價(jià)值觀強(qiáng)化政治敏感度的培養(yǎng)，營(yíng)造風(fēng)清氣正的工作氛圍。

3.4 推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)

實(shí)施稅務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中，推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)是重要的一環(huán)。首先，要建設(shè)稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)分析性復(fù)核等技術(shù)手段實(shí)行信息化，深化稅務(wù)審計(jì)信息體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防控流程的技術(shù)突破，提高稅務(wù)審計(jì)的工作效率。其次，構(gòu)建包括稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)政策信息、市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)情況等方面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)審計(jì)管理信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息采集、傳輸和共享，打造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)信息平臺(tái)。最后，依托信息化手段，加強(qiáng)與銀行、審計(jì)機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息互通，從資金結(jié)算和信用管理等方面入手，完善審計(jì)信息，重點(diǎn)監(jiān)管繳稅金額、類(lèi)別、日期和人員等信息，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4? 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)日益復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境，企業(yè)根據(jù)自身情況，在遵循國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上，如何應(yīng)對(duì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷凸顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為重要課題。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以企業(yè)作為風(fēng)險(xiǎn)管控的主體，能夠突破傳統(tǒng)稅務(wù)審計(jì)在思維、制度、技術(shù)和人員等方面的限制，豐富企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避手段，因此以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)研究對(duì)于滿(mǎn)足企業(yè)新形勢(shì)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、提高企業(yè)價(jià)值具有重要意義。

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