瞿旻

摘要：文章首先提出財(cái)務(wù)人員數(shù)量的兩大決定因素：信息技術(shù)因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素并分析了其內(nèi)在作用的邏輯。以2010～2016年13930個(gè)微觀企業(yè)數(shù)據(jù)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)人員占比與企業(yè)股權(quán)集中度成反比，與資產(chǎn)負(fù)債率、員工平均薪酬和企業(yè)績(jī)效均成正比，實(shí)證結(jié)果證實(shí)了財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）受經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的影響較大。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)人員數(shù)量;信息技術(shù);經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、問題提出

改革開放40年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持了長(zhǎng)期高速增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員的數(shù)量也大幅增長(zhǎng)，目前，我國(guó)持證會(huì)計(jì)人員的數(shù)量已達(dá)2000萬。但我們也看到，隨著IT信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)共享理念、財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)以及企業(yè)不斷壓縮人力成本的需要，公司財(cái)務(wù)也必然面臨著壓縮人員、提高效率、從核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋捣?wù)職能拓展等現(xiàn)實(shí)問題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的占比（數(shù)量）受什么因素決定呢？本文將以上市公司2000～2016年報(bào)表中披露的財(cái)務(wù)人員數(shù)量為依據(jù)，探索企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）的變化，并研究這些變化背后的理論邏輯。

二、財(cái)務(wù)人員數(shù)量決定的理論分析：信息技術(shù)決定論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定論

（一）財(cái)務(wù)人員數(shù)量的信息技術(shù)決定論

本文中，我們提出了信息技術(shù)決定論。該理論認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員數(shù)量和質(zhì)量受外在技術(shù)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)外在信息技術(shù)環(huán)境的進(jìn)步與發(fā)展、財(cái)務(wù)共享理念的產(chǎn)生以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，都會(huì)促使企業(yè)調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的數(shù)量并優(yōu)化其素質(zhì)，首先是信息技術(shù)顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)形象，大量可重復(fù)的會(huì)計(jì)核算工作被標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，瑣碎繁復(fù)的對(duì)賬、試算變得迅捷，大大提升了會(huì)計(jì)信息生成的速度和效率。另一方面，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享模式和會(huì)計(jì)服務(wù)公司財(cái)務(wù)共享模式推動(dòng)財(cái)務(wù)人員規(guī)模的縮減和優(yōu)化。在外在信息技術(shù)環(huán)境的作用下，財(cái)務(wù)人員將經(jīng)歷一個(gè)規(guī)?？s減，素質(zhì)提升的過程。

（二）財(cái)務(wù)人員數(shù)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定論

眾所周知，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及企業(yè)活動(dòng)的頻繁，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之間的信任問題將決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度?？梢哉f，信任在社會(huì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，已經(jīng)獲得廣泛的認(rèn)同。North（1990）探索了非正式制度安排在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用，并認(rèn)為第三世界國(guó)家歷史停滯及當(dāng)前發(fā)展水平落后的重要原因在于不能制定并執(zhí)行有效且低成本的契約機(jī)制，Zak and Knack（2001）探索了“低信任貧窮陷阱”。會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)明的、低成本的信任工具，它存在于人類社會(huì)所有組織中，也貫穿人類社會(huì)發(fā)展的始終（劉峰，2015）。因此，我們認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各利益相關(guān)主體之間相互信任將變得尤為重要，會(huì)計(jì)作為一種增進(jìn)彼此信任的社會(huì)裝置，其存在必不可少。這樣經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展增加了對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求。

（三）信息技術(shù)決定論VS 經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定論

由以上分析，信息技術(shù)決定論認(rèn)為：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)核算職能可標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)部流程設(shè)計(jì)再造使得財(cái)務(wù)共享得以實(shí)現(xiàn)，壓縮會(huì)計(jì)核算等職能的財(cái)務(wù)人員數(shù)量成為可能;另一方面，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，亟需企業(yè)降低人工成本并充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這樣，縮減財(cái)務(wù)人員規(guī)模，提升財(cái)務(wù)人員質(zhì)量將成為企業(yè)必然現(xiàn)實(shí)選擇。經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定論認(rèn)為：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)利益相關(guān)方不斷增多，提供更豐富的財(cái)務(wù)信息以緩解信息不對(duì)稱成為企業(yè)各項(xiàng)工作順利運(yùn)行的重要保障。這樣，增加財(cái)務(wù)人員的數(shù)量成為企業(yè)的必然選擇。兩種理論相互交織，相互作用，決定了企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)量的變化趨勢(shì)?；谝陨戏治?，本文提出財(cái)務(wù)人員數(shù)量決定模型如圖1所示。

三、上市公司財(cái)務(wù)人員數(shù)量變化的實(shí)證分析

（一）假設(shè)提出

基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定論，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，企業(yè)活動(dòng)涉及的利益相關(guān)各方越多，就企業(yè)股東而言，企業(yè)股權(quán)集中度越高，大股東較易取得更多的經(jīng)營(yíng)信息，也較容易控制企業(yè)的決策過程和結(jié)果，由于中小股東對(duì)代理人影響較小，難以制約股權(quán)集中度較高的股東，無法對(duì)管理當(dāng)局實(shí)施有效監(jiān)督，增加了企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱。因此，我們認(rèn)為，在企業(yè)股權(quán)分散的情況下，為了增進(jìn)相互間信任，緩解股東之間的信息不對(duì)稱，就越傾向于增加財(cái)務(wù)人員以披露更多信息?；诖?，提出假設(shè)1。

假設(shè)1：企業(yè)股權(quán)越分散，財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）越多;

可以說，債權(quán)人是一類重要的利益相關(guān)者，其利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，債權(quán)人參與公司內(nèi)部治理的問題也得到較多關(guān)注。國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究表明負(fù)債在公司治理中具有以下作用：資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、緩解內(nèi)部人控制、對(duì)經(jīng)理人行為進(jìn)行約束等。債權(quán)人出于資金安全考慮，也會(huì)傾向于要求企業(yè)完善內(nèi)部控制，披露更多財(cái)務(wù)信息?；诖?，我們提出假設(shè)2。

假設(shè)2：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越高，財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）越多。

我們認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況及平均薪酬情況也是影響企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）的重要因素。一般而言，經(jīng)營(yíng)效益好的情況下企業(yè)才有能力雇傭更多的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，工資薪酬較高的情況下才能吸引他們到企業(yè)工作?；诖?，我們提出假設(shè)3和假設(shè)4。

假設(shè)3：企業(yè)員工平均工資薪酬越高，財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）越多。

假設(shè)4：企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效越好，財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）越多。

（二）研究設(shè)計(jì)

1. 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

選取滬深兩市 2010～2016 年間的所有上市公司作為研究樣本，并進(jìn)行如下處理： 剔除 ST、*ST類公司，此類公司可能會(huì)影響分析結(jié)果與實(shí)際情況;刪除財(cái)務(wù)人員數(shù)量（占比）等數(shù)據(jù)缺失的上市公司。經(jīng)過篩選，最終得到13930個(gè)觀測(cè)值。為了消除異常值的影響，對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行了 1% 及 99% 分位縮尾處理。本文所有相關(guān)數(shù)據(jù)均來自東方財(cái)富Choice。運(yùn)用 Excel軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，然后用 SPSS 24軟件統(tǒng)計(jì)分析。