張焱

2021年3月 25日，《人民日報》在頭版頭條報到了一項稅務相關的方針性政策全文摘要——《中辦 國辦印發(fā)關于進一步深化稅收征管改革的意見》。該文件的出臺，在我國涉稅征管領域，創(chuàng)造出很多“前無古人”的概念和意義。而這些概念和意義，又不止是涉稅業(yè)務層面的“烏托邦”，而是實實在在的稅收征管改革的方向。與此同時，事業(yè)單位改制、全民所有制改制等類型的企業(yè)在自身稅務管理建設中又普遍存在慣性思維、政府思維等高風險的特點。本文以“以數治稅”這一概念的提出、發(fā)展和成熟為例，全面梳理稅務部門征管改革的發(fā)展趨勢及國有改制企業(yè)自身稅務合規(guī)管理的發(fā)展目標，以方便相關企業(yè)財稅負責團隊就此類問題能夠做出正確的判定。

一、國有改制企業(yè)面臨的稅收環(huán)境及自身稅務管理特點

（一）國有改制企業(yè)面臨的稅收環(huán)境

根據國家稅務總局官方數據顯示（數據來自每年一度的全國稅務工作會議的新聞通稿），我國2017年、2018年、2019年的財政稅收收入（扣除出口退稅）分別為12.6萬億元、13.8萬億元、15.7萬億元。三年財政稅收收入同比增幅分別為8.5%、9.5%和13.8%。從數據中可以看出，這一增幅是高于我國同期的GDP增幅的。與此同時，近三年我國的相關稅收政策主導方向上看，“減稅降負”又是我國目前稅收政策制定的大勢所趨。這就出現了一個內涵矛盾，即減稅降負稅制改革大環(huán)境下的連年稅收收入增收明顯。而造成這一矛盾的主要原因，則是隨著稅收征管環(huán)境的不斷變化，稅務機關在實際的稅收征管過程中，不斷引入和升級自身的稅務監(jiān)管模式及信息化手段所形成的。

目前，稅務部門已經通過金稅工程三期（以下簡稱“金稅三期”）稅務管理信息系統(tǒng)中的稅務風險識別控制功能，增值稅發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)、稅務與其他政府部門間數據交換等信息平臺，對納稅人的稅務信息進行綜合評價。并基于稅務風險管理導向，形成越來越清晰的“企業(yè)稅務畫像”。從而全方位的完成企業(yè)稅務合規(guī)監(jiān)管，并推動整個社會納稅遵從度的不斷提升。這也是稅務總局乃至中央稅收征管改革文件中，都在逐步推出“以數治稅”這一概念的主要原因。

（二）國有改制企業(yè)稅務管理特點

如前所述，在“以數治稅”稅收環(huán)境業(yè)已形成體系的大環(huán)境下，對企業(yè)稅務合規(guī)管理已經提出了越來越高的要求。這對于國有改制類企業(yè)是一個較大的挑戰(zhàn)。對于改制企業(yè)而言，前身一般為事業(yè)單位或全民所有制企業(yè)，因此在財稅管理角度存在較多固有問題。

1. 財稅處理滯后性

稅務管理與財務會計核算的滯后性，部分改制企業(yè)改制前采取政府會計制度等核算及財稅管理模式，從而造成此類企業(yè)在新形勢下，常常出現因財稅管理的歷史慣性造成稅收政策適用更新方面及時性的滯后。而在當前的稅務管理環(huán)境下，稅務部門通過“以數治稅”的多個信息化平臺，逐步推動由“機器”代替“人員”來實現企業(yè)的稅務風險掃描，因此企業(yè)如果無法在稅務處理等環(huán)節(jié)跟進最新的財稅法規(guī)規(guī)定及要求，則面臨全方位的涉稅風險。

2. 歷史問題的復雜性

對于改制企業(yè)而言，存在諸多歷史遺留問題，特別是部分企業(yè)的自身收入性業(yè)務的“非經營性”，部分企業(yè)資產、土地權屬的不明晰性等，都對企業(yè)后續(xù)的稅務合規(guī)管理，包括但不限于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、改制重組過程中的增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅收合規(guī)認定和內部管理帶來諸多困難。

3. 財稅團隊的專業(yè)性

改制企業(yè)，一般不止是經濟形式的改制，還包括人員的整體劃轉。在此過程中，通過社會招聘的方式搭建專業(yè)化團隊較為少見，更多的是延續(xù)改制前的各職能部門團隊。因此，改制企業(yè)的財稅團隊往往面臨一定的知識缺口。而新的稅收征管模式下，對企業(yè)財稅團隊的專業(yè)性要求，特別是稅種間協(xié)調統(tǒng)一關系、合規(guī)完成各稅種納稅申報審核，以及合理搭建企業(yè)架構從而完成企業(yè)稅收管理合規(guī)及優(yōu)化等方面，提出了更高的要求，亟待解決。

綜上，不難看出，在以信息化手段完成稅收征管的新形勢下，國有改制企業(yè)在日常稅收管理業(yè)務中的各個節(jié)點均存在一定的匹配度差異。而隨著征管能力及覆蓋范圍的進一步擴大，對國有改制企業(yè)的財稅管理能力和水平的考驗也會逐漸增加。有鑒于此，亟待相關企業(yè)給予足夠重視，并做出相應的應對措施。

二、國有改制企業(yè)應多角度適配“以數治稅”稅收征管環(huán)境

（一）財稅機制建設應深刻理解“以數治稅”環(huán)境下的稅制改革

我國的稅收法治建設從無到有，目前已經將法制化進程推向快車道。截至目前，我國現行征管的十八個稅種中，已經有十一個稅種完成了稅收立法。而對于后續(xù)的稅種建設，不難看出與稅務信息化的結合越來越緊密。隨著稅收法治化進度的深入推進，國有改制企業(yè)應適時作出財稅頂層設計角度的戰(zhàn)略調整。特別是企業(yè)財稅管理機制建設方面，應充分理解并貫徹新的“以數治稅”稅收征管大環(huán)境。一方面切實做好企業(yè)經營目標與稅務合規(guī)之間的協(xié)調關系，確保企業(yè)日常的財稅運行體系與當前的稅收改革大方向一致，統(tǒng)籌稅收籌劃與稅務合規(guī)之間的統(tǒng)一;另一方面則是充分意識到企業(yè)內部財稅信息化建設的必要性。隨著稅務機關全面推進“以數治稅”的信息化管稅大環(huán)境，企業(yè)很難以手工的方式進行有效應對，企業(yè)內部，特別是國有改制企業(yè)的信息化管稅，需要結合企業(yè)實際落在實處。

（二）內控制度管理應全面落實“以數治稅”環(huán)境下的監(jiān)管模式

沒有規(guī)矩，不成方圓。在日新月異的稅務管理變革時代，企業(yè)的財稅內控與法律內控同等重要。如前所述，國有改制企業(yè)自身存在諸多稅務合規(guī)領域的歷史沿革特點，較難滿足當下稅務管理的要求。同時，此類企業(yè)的內外部監(jiān)管環(huán)境較民營企業(yè)而言又面臨多部門、多領域的全方位監(jiān)管。對于低配置，高監(jiān)管的部分企業(yè)而言，全面梳理并建立適合企業(yè)自身與時代監(jiān)管要求的內控制度尤為重要。

企業(yè)財稅合規(guī)內控制度，應充分結合企業(yè)內部實際，制定與企業(yè)實際經營情況及財稅特點的制度建設。具體來說，應包括：