林靜

摘要：隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，公司之間的競爭日益激烈。企業(yè)要想在日益激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，就必須統(tǒng)籌兼顧，對財務(wù)管理的規(guī)范問題要有充分的考慮。因此，稅收籌劃在財務(wù)管理過程中顯得尤為重要，稅收籌劃涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。積極科學(xué)的稅收籌劃增加了一次性收入，提高了企業(yè)財務(wù)管理水平，對企業(yè)的長遠發(fā)展具有積極影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;合法避稅

近年來，世界經(jīng)濟增長仍呈放緩態(tài)勢，中國經(jīng)濟也是如此，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)在這種環(huán)境下取得業(yè)績的難度也越來越大。在這樣在局勢下，企業(yè)想要有更好的資本結(jié)構(gòu)，就要拓展利潤路徑，優(yōu)化整體利潤結(jié)構(gòu)，以降低公司的經(jīng)營成本，為公司創(chuàng)造更多的利潤。由于利潤受到利潤和費用的雙重影響，所以要實現(xiàn)高利潤，就必須實現(xiàn)收入的最大化和成本的最小化。

隨著中國經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，全球化已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，中國的稅制也在向國際化發(fā)展，同時也給我們的企業(yè)帶來了重大挑戰(zhàn)。由于所得稅的計算和繳納的種類有很多，企業(yè)在稅收籌劃方面面臨著一些問題。

一、納稅籌劃相關(guān)概念

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是企業(yè)在不違反國家稅收制度的前提下，為降低稅收成本、增加稅收收入、控制稅收風(fēng)險而提前進行各種經(jīng)濟活動的過程。到目前為止，關(guān)于稅收籌劃和稅收籌劃主體的爭議仍然很多，沒有明確的規(guī)定來界定。但基本上有兩種共識，第一點是顯而易見的表示了納稅籌劃的目的;第二點是在稅收籌劃之后，公司應(yīng)該實現(xiàn)公司價值的最大化。

（二）避稅行為

關(guān)于籌劃的概念，談?wù)摫芏愋袨槭遣豢杀苊獾摹１芏愋袨榕c稅收籌劃的界限不清，難以區(qū)分，容易混淆，避稅籌劃行為表明納稅人利用稅收政策的不完善、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)來減輕稅收負擔(dān)。從本質(zhì)上來看，合理的避稅不是違法的行為，避稅是企業(yè)基于逐利性的固有本質(zhì)，為節(jié)省稅收負擔(dān)，降低生產(chǎn)成本，在法無禁止的范圍內(nèi)，通過改變經(jīng)營形式或組織架構(gòu)的方式，降低稅負的一種行為。避稅行為的結(jié)果是減輕企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅負，增加企業(yè)的可支配金額。

（三）逃稅行為

逃稅是指納稅人未經(jīng)批準，偽造、隱匿、修改、開立、銷毀賬戶，利用虛假的稅收收入，減少本應(yīng)繳納的稅款，將國家實際收到的稅款總額減少到應(yīng)納稅額以下的違法行為，這種行為在我國法律中是不允許的，相應(yīng)的處罰也作出了規(guī)定，顯然，逃稅行為和稅收籌劃行為是兩種完全不同的行為。

（四）漏稅行為

在公眾看來，漏稅是指納稅人的非故意行為，比如不完全了解稅收政策、納稅申報規(guī)則或疏忽申報錯誤。簡而言之，就是因為這種行為不是故意而是無意的，所以在不知不覺中使納稅成本降低的行為。在執(zhí)法過程中，稅務(wù)局對這種行為減輕了處罰，處罰比逃稅要輕。在大多數(shù)實際情況下，稅務(wù)局只要求其繳納稅款，而不征收其他罰款。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的籌劃原則

（一）合法性

稅收籌劃有很多方面，由于側(cè)重點不同，稅收籌劃的方法也各有特點。稅收籌劃的結(jié)果也是有價值的。這許多規(guī)劃方法都是基于不違反法律法規(guī)的原則。無論規(guī)劃師采用何種方法，都必須清楚了解稅收籌劃的力度和規(guī)范化程度，在法律范圍內(nèi)，非法方案不能納入稅收籌劃。

（二）事前性

稅收籌劃行為往往在稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下起主導(dǎo)作用。它運用稅法允許的稅收抵免原則和替代會計方法，在經(jīng)營前進行前瞻性、超前性的籌劃，無論節(jié)稅的影響有多明顯，是否合法，這種行為在稅收籌劃領(lǐng)域都是不被認可的。

（三）雙贏性

國家制定稅收政策，向企業(yè)征稅，是保證本國經(jīng)濟穩(wěn)定運行的必要手段，也是合理配置資源的必要手段，企業(yè)依法向稅務(wù)機關(guān)納稅是企業(yè)的義務(wù)。稅收是企業(yè)的高成本，是企業(yè)大量經(jīng)濟利益外流的一部分，要想實現(xiàn)雙贏，企業(yè)就應(yīng)該適當減少自身利益，這樣可以降低稅收，并為自己創(chuàng)造更多利益。為了計算企業(yè)所得稅繳納的準確性，稅務(wù)機關(guān)需要從多個方面了解企業(yè)信息的方方面面，這些方面都需要付出高昂的成本。

如果國稅局根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，指導(dǎo)企業(yè)在稅收優(yōu)惠和稅法支持的部門或行業(yè)投資經(jīng)營，不僅可以協(xié)調(diào)企業(yè)稅收行為，而且可以避免整個國家稅收的減少，降低企業(yè)監(jiān)管成本，維護巨頭關(guān)系，實現(xiàn)各方合作。

（四）程序性

在一家公司，無論員工在哪個崗位上制定稅務(wù)籌劃計劃或制定具體的稅務(wù)方案，他們應(yīng)該通知稅務(wù)機關(guān)，只有在稅務(wù)機關(guān)批準后，公司才能實施商業(yè)計劃中實施的稅務(wù)籌劃計劃，也就是說，必須提交稅務(wù)機關(guān)批準，這是實施稅務(wù)籌劃的唯一途徑。

（五）綜合性

雖然稅收籌劃的思想貫穿于企業(yè)的方方面面，但我們不能盲目地試圖在提出的方案中實現(xiàn)最大的節(jié)稅或經(jīng)濟效益，考慮到只有一個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益，很容易忽視整體。在企業(yè)進行納稅籌劃時，要綜合考慮各種因素，實現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，即企業(yè)價值最大化。

三、稅收籌劃風(fēng)險控制策略

（一）對稅收政策加強學(xué)習(xí)并且樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識

在實踐中，由于國家政策、市場價格的波動，利率、匯率等客觀環(huán)境的變化必然會影響企業(yè)的財務(wù)狀況或稅收法律法規(guī)的不合理使用，導(dǎo)致稅收籌劃偏離預(yù)期目標，造成企業(yè)虧損。企業(yè)需要加強學(xué)習(xí)，力求與時俱進，充分了解稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，認真了解他們的生產(chǎn)和活動的有關(guān)情況，要仔細將二者結(jié)合起來進行思考。只有這樣，企業(yè)才能預(yù)測和比較不同的稅收籌劃方案，優(yōu)化符合企業(yè)利益、符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅收籌劃

方案。

（二）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)在具體稅收問題上往往具有一定的靈活性，稅務(wù)機關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。因此，企業(yè)稅收籌劃的實施必然會帶來稅收政策執(zhí)行偏差、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險等問題。因此，企業(yè)必須正確認識稅收政策，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，同時努力獲得稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認可，以達到節(jié)省稅收的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對稅收政策和稅收籌劃條件進行了解和評估，決定了企業(yè)稅收籌劃的成敗，因此，公司稅務(wù)管理人員必須具備稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識，并有透徹的了解，但也必須具備良好的職業(yè)素質(zhì)，才能對稅收籌劃提出更高的要求，同時也能降低稅收籌劃的風(fēng)險。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高智商、高層次的財務(wù)管理活動。策劃人員要與人才結(jié)合，需要具體的信息。對于企業(yè)自身不具備能力的策劃項目，納稅人必須聘請稅務(wù)籌劃專家進行稅務(wù)籌劃，以提高稅務(wù)籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和能力。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀

納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有合理合法規(guī)劃涉稅事項、科學(xué)組織收支的權(quán)利。但稅收籌劃并不是萬能的，其規(guī)劃空間和靈活性是有限的。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要方法

（一）稅收優(yōu)惠籌劃法

在國家層面，支持環(huán)保、創(chuàng)新、人力資源生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)，在全國范圍內(nèi)配置資源，改善全國資源分布不均的狀況。但這些稅收優(yōu)惠原則也允許企業(yè)進行稅收籌劃。各項稅收優(yōu)惠政策包括：免稅、減稅、退稅。在進行稅收籌劃之前，企業(yè)應(yīng)充分理解和解釋這些稅收優(yōu)惠政策;按照優(yōu)惠的稅收政策，在明確稅收優(yōu)惠政策后，要把資金和資源投向這些行業(yè)和地區(qū)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定符合企業(yè)實際的稅收籌劃方案，在節(jié)約稅收的同時實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）稅率差異方法

中國稅法對不同地區(qū)、不同行業(yè)規(guī)定了不同的稅率。正是由于稅率不同，企業(yè)才有機會利用它。它由國家規(guī)定的不同稅率管理，企業(yè)可以將資金分配到低稅地區(qū)，權(quán)衡稅收收入和政策的長期性，成為稅收優(yōu)惠的主要受益者，為稅務(wù)機關(guān)提供及時的信息，申請稅收減免。

（三）會計政策籌劃法

會計政策是公司會計處理的原則，不能隨意變更，同時，各國的會計政策并不僅僅是一種可供選擇的會計政策，只有公司在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，才能根據(jù)自身的實際情況采用不同的會計準則，允許公司開展計劃工作。如果公司選擇不同的會計原則，他們可能需要比較不同方法產(chǎn)生的稅收。在比較不同的結(jié)果后，他們選擇了最高的稅收收入，因此在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊方法的選擇上往往采用不同的會計原則;使用不同的折舊方法不會產(chǎn)生相同的稅收效應(yīng)。同樣，會計中不同折舊年限的選擇也會導(dǎo)致稅額的巨大

差異。

五、企業(yè)所得稅納稅籌劃注意點

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一種對籌劃人員要求很高的籌劃活動，不僅要熟悉稅法，還要掌握恰當?shù)幕I劃方法，但他們也要對公司的各個方面的活動有一個全面的了解，對市場有一個準確的預(yù)測，才能做好規(guī)劃;在籌劃稅收時，我們不僅要著眼于減輕稅收負擔(dān)，更要著眼于公司的大局。例如，在公司重組過程中，通過分業(yè)經(jīng)營進行稅務(wù)籌劃，可以減少企業(yè)所得稅的數(shù)額，但分業(yè)經(jīng)營對商業(yè)模式和運營成本的影響更大，或許對企業(yè)的不利影響遠大于減稅。在不影響經(jīng)營活動的前提下，減輕稅收負擔(dān)，獲得更多利潤。

在當前的市場形勢下，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，面臨著各種各樣的稅收，在這種環(huán)境下，企業(yè)都在努力實現(xiàn)發(fā)展和利潤的最大化，如果我們發(fā)揮好作用，也可以通過稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅負。企業(yè)稅負高的，可通過企業(yè)稅收籌劃，可以盡可能降低所得稅，以提高企業(yè)的整體效率。稅收籌劃要求相關(guān)人員具有較高的涉稅水平和專業(yè)知識，充分考慮公司的經(jīng)營狀況，合理籌劃和避稅，以減輕公司的稅負，提高整體經(jīng)濟效益。

六、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)稅收安排不僅是企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的重要內(nèi)容，而且與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)息息相關(guān)。稅務(wù)籌劃需要高素質(zhì)的財務(wù)人員，他們必須有足夠的稅務(wù)籌劃理論知識來支持稅務(wù)籌劃管理，希望本文的微薄意見能對相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理有所啟示。

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