摘要：2016年中央政府在全國全面推行“營改增”，與此同時，“金稅工程三期”經(jīng)過數(shù)年試點，也在當年全面上線運行。西藏自治區(qū)國家稅務局也在當年上線了“金稅工程三期”系統(tǒng)。然而，就在“金稅工程三期”在西藏自治區(qū)全面推行的同時，昌都市江達縣“7·20虛開增值稅專用發(fā)票案件”給西藏自治區(qū)稅收監(jiān)管和打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪帶來了新的嚴峻挑戰(zhàn)。雖然，此案距今已經(jīng)過去整整五年，但是迄今為止仍是西藏自治區(qū)內(nèi)發(fā)生的涉案金額最大的、涉及上下游公司較多的、手段較為復雜的一宗虛開增值稅專用發(fā)票案件。本文將對此案作案手段進行簡要分析，并提出預防和打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的一點建議。

關鍵詞：虛開增值稅專用發(fā)票;作案手段

西藏由于地方偏遠、氣候惡劣，當?shù)卣疄榱苏猩桃Y，出臺了一系列極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策，西藏全區(qū)成為全國有名的“稅收洼地”之一。加之，西藏自治區(qū)各級政府對于發(fā)展經(jīng)濟，增加財政收入也極為迫切。因此，西藏對于不法分子實施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪也極具誘惑力，成為很多實施虛開增值稅專用發(fā)票的公司注冊地。當前，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子充分利用互聯(lián)網(wǎng)的巨大優(yōu)勢，隔空指揮此種犯罪行為，使得此類犯罪活動在西藏日趨活躍，其作案手段也有著鮮明的地域特點，這一點在昌都市江達縣虛開案件上得到體現(xiàn)。

一、利用江達縣政府招商的迫切需求注冊企業(yè)

雖然黨的十八大以來，加大了對西藏自治區(qū)經(jīng)濟建設的投入，西藏自治區(qū)各地的經(jīng)濟得到飛速發(fā)展。但是，相較內(nèi)地，還是有很大差距。在江達縣虛開案件發(fā)生的2017年，江達縣全縣全年GDP僅有22.98億元，當?shù)厝绱吮∪醯慕?jīng)濟情況，可見一斑。在江達縣虛開案件中，王某僅僅是一個不知名的小商人，通過中間人介紹，獲知“在西藏做生意比較好做”。于是，化名“韓某”，從內(nèi)地前去昌都市江達縣進行所謂“商業(yè)考察”。在此過程中，卻得到了當?shù)匕l(fā)改委主任、國稅局局長等人的接見，并由國稅局長給其介紹西藏自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策。由此可見當?shù)卣畬φ猩桃Y的迫切需求。王某遂利用當?shù)卣猩痰钠惹行枨笤?016年9月注冊了一家商貿(mào)公司，而且利用的是從他處購買的身份證信息，委托他人辦理工商登記和稅務登記。王某隨后陸續(xù)以同樣的方式欺騙工商登記和稅務登記主管部門注冊數(shù)家公司。

當?shù)貙τ谡猩桃Y的迫切需求也體現(xiàn)在給企業(yè)營造“寬松”的營商環(huán)境上。這在江達縣國家稅務局在2017年案發(fā)前已經(jīng)數(shù)次發(fā)現(xiàn)王某的五家公司用于抵扣的進項增值稅專用發(fā)票失控的情況下，僅僅只下發(fā)了稅務事項通知書，百萬額度的增值稅專用發(fā)票數(shù)百份仍被從江達縣稅務局領走。直至當年案發(fā)的七月份，當?shù)貒惥植磐Ｖ蛊湮寮夜镜念I票、驗票業(yè)務。

二、利用稅收優(yōu)惠政策，買入進項發(fā)票，賣出虛開銷項發(fā)票

江達縣虛開增值稅專用發(fā)票案件中王某的虛開行為不同于“暴力虛開”增值稅專用發(fā)票案件中違法行為。前者，為了延長違法行為持續(xù)時間，獲得更多非法所得，往往按時向稅務機關進行納稅申報;后者，為了降低犯罪成本，在取得企業(yè)稅務登記以后，虛開完從稅務局領取的發(fā)票以后，則人去樓空，不進行納稅申報，從而降低犯罪成本。在昌都江達縣虛開案件中，王某指使其團伙成員進行了正常的納稅申報。據(jù)中國裁判文書網(wǎng)及相關媒體報道的數(shù)據(jù)，王某虛開16.17億元增值稅專用發(fā)票，購買進項增值稅專用發(fā)票金額1.13億元，實際僅僅向江達縣國稅局繳稅702萬元，實際增值稅稅負是極低的。正是這種稅收優(yōu)惠政策也為王某團伙虛開增值稅專用發(fā)票降低了犯罪成本。

在此案中，王某通過指使其團伙成員從沈陽、上海、北京等地的公司以2%-2.2%的票面價格購買增值稅專用發(fā)票，這些發(fā)票成為王某公司的進項發(fā)票。王某公司有進項發(fā)票，便可以堂而皇之賣出自己公司的發(fā)票，這些發(fā)票便成為公司的銷項發(fā)票。對于一家商貿(mào)公司，有了進項發(fā)票，也有銷項發(fā)票，一切就看似合法了。這也是王某虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為能夠持續(xù)近一年時間的原因。王某賣出自己公司的發(fā)票是以3.9%的手續(xù)費來進行收費的，即使點差只有1.7%-1.9%，加之當?shù)囟愗摰停坏揭荒甑臅r間王某向天津、北京、廣州等地的三十多家公司賣出16.17億元虛開的增值稅專用發(fā)票，獲取非法所得0.32億元。

三、利用虛假資金流、偽造相關憑證躲避監(jiān)管

2015年1月1日，經(jīng)過近兩年試點運行的金稅工程三期系統(tǒng)，開始在全國各省市、各地區(qū)上線增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，升級版的增值稅發(fā)票系統(tǒng)對貨物運輸行業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、稅務數(shù)字證書系統(tǒng)、稅務稽核系統(tǒng)、納稅人經(jīng)過稅務數(shù)字證書安全認證和加密開具的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)進行了完善和升級。企業(yè)的開票數(shù)據(jù)能夠在互聯(lián)網(wǎng)上實時傳送至稅務征管機關，形成增值稅發(fā)票電子檔案。金稅工程三期系統(tǒng)通過構建以總局為主、省級為輔的全國稅收征管數(shù)據(jù)大集中方式，實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)信息的集中、統(tǒng)一存儲和處理，并且可以實時和其他監(jiān)管部門實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，稅務部門進而能夠準確、完整地掌握納稅人涉稅相關信息，如受票單位、資金流向等。但是，金稅工程三期系統(tǒng)并不能對涉及金額較大經(jīng)濟業(yè)務信息實現(xiàn)全面的、精準的掌控。在江達縣虛開案件中，王某正是熟悉掌握了金稅工程三期系統(tǒng)的特性，利用其漏洞，在當?shù)囟悇站忠呀?jīng)發(fā)現(xiàn)其公司進項發(fā)票失控的情況下，仍能夠通過虛構資金流、偽造貨物購銷合同和物流單據(jù)等文件欺騙江達縣稅務局，從而繼續(xù)領票、驗票。

在2017年1月，王某注冊在江達縣的五家公司的進項發(fā)票由于上游公司非正常狀態(tài)，江達縣國稅局要求王某公司對涉及的上游公司的進項發(fā)票進行轉出，即補交稅款。王某團伙對江達縣國稅局下達的稅務通知事項進行補充材料，但是由于王某公司進項發(fā)票均系購買，涉及上游公司眾多，且無與發(fā)票相匹配的資金往來，于是便偽造銀行資金往來業(yè)務憑證、購銷合同、運輸合同、入庫單等相關材料。對于賣出虛開發(fā)票涉及的下游公司，王某直接虛構與發(fā)票匹配的資金流，再從下游公司拿現(xiàn)金，以此規(guī)避稅務部門的監(jiān)管。據(jù)中國裁判文書網(wǎng)顯示，王某僅僅與天津的三家公司虛構的現(xiàn)金流就達到0.56億元，可見王某虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額之巨。

結語

江達縣虛開案件雖然距今整整五年，但是此案在自治區(qū)內(nèi)影響巨大，也進一步促進了西藏自治區(qū)警稅合作。2020年9月4日下午，西藏自治區(qū)公安廳派駐國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局聯(lián)絡辦公室在拉薩舉辦掛牌儀式。警稅聯(lián)絡辦公室的設立，標志著我區(qū)警稅聯(lián)手打擊涉稅犯罪邁入常態(tài)化、制度化、規(guī)范化的新階段。針對我區(qū)虛開增稅專用發(fā)票的不法分子具有專業(yè)化行業(yè)知識、作案涉及范圍廣、反偵查能力強的特點，稅務執(zhí)法部門應該保持打擊的高壓態(tài)勢，進一步加強監(jiān)管，對于短期開票金額巨大的企業(yè)要特別關注。對于稅務核查中，發(fā)現(xiàn)從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，馬上啟動稅警聯(lián)動機制，進行調(diào)查，配合公安部門進行去偵查取證工作。稅警部門間建立信息共享機制、提高稅警合作水平將有助于公安部門對于虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為進行及時有效的打擊。

“金稅工程三期”系統(tǒng)雖然已經(jīng)上線運行多年，雖有識別稅收風險的數(shù)據(jù)模型，設計了稅收風險預警系統(tǒng)模塊，有效地降低了虛開增稅專用發(fā)票的風險，提升了風險預警水平。但是，虛開增值稅專用發(fā)票的行為人往往也能夠通過稅務系統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票，并進行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這些行為大部分都能夠被稅務系統(tǒng)認證通過。說明金稅三期工程系統(tǒng)風險預警能力還有待起提高。利用在經(jīng)濟學、社會 學以及風險管理等建立數(shù)學模型，借助電子計算機的高頻率、大批量的數(shù)據(jù)處理能力，對稅務登記的企業(yè)自動進行稅務風險監(jiān)測及預警。能夠有效破解由于人員專業(yè)性不足而被忽視的風險。因此，通過深度挖掘稅收大數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收風險識別數(shù)據(jù)模型，將能夠提升“金稅三期”工程系統(tǒng)風險預警能力，有助于打擊虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為。當然，我們欣喜的看到“金稅工程四期”將在“十四五”期間推行，相較金稅工程三期，“金稅工程四期” 增加了非稅業(yè)務管控，極有可能大額合同需要電子備案進入系統(tǒng);增加與人民銀行的信息聯(lián)網(wǎng)，進行嚴格的資金管控;增加企業(yè)相關人員身份信息及信用的管控。由此可見，金稅工程四期的推行將會對稅收犯罪進行極大地遏制。

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作者簡介：魯兵（1992—），男，漢族，湖北襄陽人，單位：西藏警官高等?？茖W校，本科，講師，研究方向：經(jīng)濟犯罪案件偵查?

（西藏警官高等?？茖W校 西藏拉薩 850000）