田星 羅飛亞 王猛

摘 要：增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，并且是我國主要的流轉(zhuǎn)稅之一，作為一個企業(yè)稅款支出最大的一個稅種，如何對其進(jìn)行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。本文通過以丙公司各類銷售方式為例進(jìn)行納稅籌劃以及開展納稅籌劃可能遇到的問題，提出應(yīng)對的相關(guān)措施。使企業(yè)明白進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)整體稅負(fù)最小化的重要性。只有加強(qiáng)企業(yè)管理者及財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高企業(yè)整體管理水平，才能實現(xiàn)國家利益與企業(yè)效益雙贏，才能優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，強(qiáng)化企業(yè)法律意識，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。同時，也闡述了稅收籌劃的現(xiàn)實意義和增值稅納稅籌劃的特點。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅收籌劃;籌劃措施

納稅籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，即在合理合法的范圍內(nèi)，繳納的稅額最少，繳納稅款的時間最遲，因此凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于納稅籌劃范疇。在我們進(jìn)行納稅籌劃前我們要充分思考納稅籌劃可能遇到的問題，如納稅籌劃風(fēng)險、納稅籌劃的原則等，如果不注意這些問題的話，可能就變成偷稅漏稅了，因此，在執(zhí)行中一定要強(qiáng)調(diào)它的合法性。納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，所有的征稅行為必須受到稅法的規(guī)范，這種征納關(guān)系是稅法的基本關(guān)系。

一、研究意義

增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單來說，就是對產(chǎn)品增值部分所征收的稅款。增值稅主要有以下四個特征。分別為通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅;稅負(fù)公平;實行從生產(chǎn)到消費道道征稅的原則;堅持不對生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策造成影響的中性原則;增值稅的類型包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列籌劃活動。它在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。尤其在近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。20世紀(jì)90年代我國引入了稅收籌劃，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、所接受、所重視;納稅籌劃主要有五個特點，分別是合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性。其中合法性是指稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅務(wù)籌劃是以降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)為目的。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的現(xiàn)實意義。首先，企業(yè)可以通過合法手段進(jìn)行稅收籌劃。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)需要面對和承受的稅負(fù)壓力變得越來越大，稅收籌劃的順利開展，不僅可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時也能減少企業(yè)的偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，并對于企業(yè)的納稅意識有提高作用，從而確保企業(yè)誠信納稅。需要明白的是：稅收籌劃并不同于偷稅、漏稅行為，其行為是合理合法的，且受法律保護(hù)。其次，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。很多企業(yè)在發(fā)展的時候，往往會有自己的主經(jīng)營道路并且投資的方向也大多以這個方向為主，而企業(yè)開展稅收籌劃，會根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資并對自身的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整，這樣既可以減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時對于國家的稅收經(jīng)濟(jì)也會有帶動作用。因此這對于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局也會有所幫助。最后，對于企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平有所提升。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，需要了解的信息是極為全面的，但更多的還是要了解企業(yè)的管理、財會方面的信息，畢竟稅收籌劃的目的是為企業(yè)減輕稅收壓力。因此正是因為稅收籌劃需要對企業(yè)的管理和財會進(jìn)行了解并且對于企業(yè)的投資行為進(jìn)行調(diào)整，所以對于企業(yè)的管理和財會能力的提升會有所幫助。

增值稅納稅籌劃的特點。增值稅納稅籌劃的特點主要有五個，分別是條件客觀性、行為合法性、對象統(tǒng)籌性、收益最大性和時間超前性。其中條件客觀性是指增值稅稅收法律制度對不同身份的納稅人、不同的產(chǎn)品、不同的銷售方式等可能存在差別因素和傾斜政策，法律規(guī)范的執(zhí)行存在彈性，也就存在制定不同納稅方案的空間，也就存在對增值稅進(jìn)行納稅籌劃的客觀條件;行為合法性是指在稅收法規(guī)制度允許的范圍內(nèi)規(guī)劃涉及增值稅稅收的經(jīng)營管理活動，是增值稅納稅籌劃必須遵循的基本前提。在我國現(xiàn)行稅收法規(guī)制度中，盡管有反避稅、反逃稅以及處罰偷稅、嚴(yán)懲騙稅的條款，但從沒有任何反對納稅籌劃的規(guī)定;對象統(tǒng)籌性是指增值稅納稅籌劃不僅要注重當(dāng)下，而且要更加注重未來;不僅要看增值稅的負(fù)擔(dān)，而且要看其它稅種的負(fù)擔(dān);不僅要看增值稅稅負(fù)的高低，而且要更加注重總的稅后收益的增加;收益最大性是指增值稅納稅籌劃不僅看重增值稅稅負(fù)的高低，而且更加看重總的稅后收益的多少。最大限度地實現(xiàn)總體稅后收益，是納稅籌劃的最終目標(biāo);時間超前性是指增值稅納稅籌劃一般是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前就加以設(shè)計、規(guī)劃安排，而不是如偷稅、逃稅等那樣多發(fā)生在應(yīng)稅行為之后。

二、增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

（一）丙公司現(xiàn)狀

丙公司創(chuàng)建于1997年，是一家集口腔醫(yī)療器械、設(shè)備、耗材生產(chǎn)、供應(yīng)、安裝、維修、空間設(shè)計、品牌策劃于一體的專業(yè)口腔綜合服務(wù)平臺。公司現(xiàn)有員工總數(shù)1500余人，銷售人員800人，維修工程師190人。集團(tuán)由80多家銷售公司等10余家生產(chǎn)基地及多個電商平臺共同組成，公司致力于中國口腔醫(yī)療事業(yè)發(fā)展，為全人類的口腔健康奮斗終身。丙公司一貫奉行“致力于口腔醫(yī)療設(shè)備、器械、耗材的運輸、銷售及售后服務(wù)，為專業(yè)口腔醫(yī)院、口腔診所和綜合醫(yī)院口腔科提供設(shè)計、策劃、供應(yīng)、安裝、維修一站式服務(wù)，為口腔事業(yè)保駕護(hù)航，決心一生只做口腔器材這一件事;力爭將丙公司辦成世界口腔領(lǐng)域頗具影響力的口腔綜合服務(wù)平臺。丙公司2018-2019年度營業(yè)收入及營業(yè)成本呈現(xiàn)增長趨勢。2019年營業(yè)收入較2018年相比，增長了1078萬元，增幅為2.90%，增長較快的原因是公司經(jīng)過了整合重組后的調(diào)整期，公司的資質(zhì)實力不斷提高，市場聲譽逐步提升，市場競爭力也得到相應(yīng)加強(qiáng)，從而業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大。使集團(tuán)營業(yè)收入獲得明顯增長。2020年營業(yè)收入與2019年相比，增長了99萬元，增幅為0.30%，增幅下降較多的主要原因是疫情企業(yè)沒有開工，受其影響集團(tuán)的增速放緩，由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，穩(wěn)中求進(jìn)，維持了集團(tuán)營業(yè)收入的小幅度增長。從2018-2020年度的數(shù)據(jù)可以得知，集團(tuán)營業(yè)收入呈增長趨勢，但毛利率及凈利潤率呈波動下降的趨勢，并且各年的凈利潤率都偏低，整體來看，集團(tuán)的盈利能力有待提高。根據(jù)會計恒等式可知，集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營成本偏高。究其原因，一方面是近年來國家不斷提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)，在此背景下人工成本快速上升，加上原材料價格也在不斷上漲，導(dǎo)致集團(tuán)成本不斷增加。另一方面是集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)張，管理成本隨之增加，同時，業(yè)務(wù)量持續(xù)增長，使集團(tuán)所需繳納的各項稅金也不斷增長，促使了集團(tuán)成本的增加。

（二）納稅籌劃存在的問題

首先，國家稅收政策的變動。增值稅相關(guān)法律近幾年變動較大，并且其他稅種也出現(xiàn)了調(diào)整情況，因此很多的企業(yè)管理者以及財務(wù)人員面對稅制改革，對國家稅收政策不能做到全面了解，并不能敏銳地找到適合公司的優(yōu)惠政策，從而對企業(yè)制定合理的納稅籌劃方案不利，從而造成財務(wù)未能及時制定出納稅籌劃方案。其次，增值稅發(fā)票的管理不到位企業(yè)管理中，沒有重視財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)，導(dǎo)致了采購期間出現(xiàn)的票據(jù)真假性、有效性的問題，從而增加企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難。最后，納稅籌劃人員能力不足。納稅籌劃的設(shè)計以及納稅籌劃方案的后期實施，都需要籌劃人員去操作?；I劃人員會涉及到公司的各個層面，所以這對于公司參與納稅籌劃方案人員的素質(zhì)要求很高。籌劃人員需要詳細(xì)了解國家各項稅收政策，對公司各項業(yè)務(wù)仔細(xì)分析并且找到可以進(jìn)行籌劃的空間，通過各部門的配合設(shè)計出適合公司的納稅籌劃方案，以及方案實施時做好發(fā)票管理和跟蹤調(diào)查。如果公司的籌劃人員達(dá)不到這些素質(zhì)要求，那勢必會導(dǎo)致方案的效果不佳，同時大大地增加納稅籌劃失敗的風(fēng)險。所以納稅籌劃人員的素質(zhì)對公司方案的實施效果如何起到關(guān)鍵作用。

三、丙公司增值稅納稅籌劃措施

（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

丙公司各類銷售方式展開納稅籌劃主要有如下幾點：一是商業(yè)折扣，商業(yè)折扣是指企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場的供需要求，為了提高商品銷售量而適當(dāng)?shù)目鄢唐窐?biāo)價。國家稅法明確規(guī)定，當(dāng)銷售額與折扣額同時存在于一張發(fā)票上，可將折扣后的銷售額作為增值稅的計稅依據(jù)。二是現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了更快收回貨款而作出的讓步?，F(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點的理財費用，因此不能在銷售額中進(jìn)行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計征增值稅?；蛘邔贤?guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。三是銷售折讓，銷售折讓是指當(dāng)貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問題消費者未退貨，但銷售方適當(dāng)?shù)慕o予價格優(yōu)惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計繳增值稅，不過需要消費者填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并遞交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，銷售方在此基礎(chǔ)上開具紅字發(fā)票。

（二）增強(qiáng)財會人員稅收籌劃的意識

優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實現(xiàn)預(yù)期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。因此不斷強(qiáng)化納稅籌劃隊伍的建設(shè)力度顯得尤為重要，尤其要提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。雖然企業(yè)中從事財務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財務(wù)人員實際中并沒有掌握企業(yè)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財務(wù)工作者逐漸進(jìn)入到領(lǐng)導(dǎo)崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對納稅籌劃人員的培訓(xùn)，不僅開展入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)，還應(yīng)開展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓(xùn)。

（三）落實減免稅政策

我國增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)的項目在整體投資額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除了《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》及《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅等。對于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢，從而提高納稅籌劃效益。

（四）及時關(guān)注國家稅收政策變化

國家每年都會根據(jù)國家發(fā)展的情況進(jìn)行稅收政策調(diào)整，這些稅收政策的變化是符合我國實際發(fā)展國情的，同時這些稅收政策也會直接影響企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)每年都應(yīng)該及時關(guān)注國家發(fā)行的新政策，如果是和自身企業(yè)相關(guān)的就一定要對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險。而且對于企業(yè)有利的政策要及時利用，盡快節(jié)約企業(yè)稅費。由于公司業(yè)務(wù)廣泛，受到政策影響的可能性也很大。因此，公司可以在財務(wù)處增設(shè)專門的政策收集崗位進(jìn)行收集政策信息的工作。增加的人員及時地收集整理并挑選出對公司有影響的政策信息進(jìn)行匯總匯報，并由財務(wù)處對影響的情況和調(diào)整方案向公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行匯報。通過這樣的方法可以避免企業(yè)錯過國家稅收政策而導(dǎo)致對企業(yè)造成不良影響。

（五）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

雖然公司經(jīng)歷的時間頗長，對于增值稅發(fā)票的管理經(jīng)驗和教訓(xùn)都積累了很多。但是對于增值稅發(fā)票的管理還是需要繼續(xù)完善。公司的財務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對上游企業(yè)開具的發(fā)票核對，可以通過稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，保證發(fā)票的真實性，避免影響公司抵扣事項，造成稅費抵扣的浪費。同時對于公司開具的發(fā)票，財務(wù)人員更應(yīng)該謹(jǐn)慎對待，多次核查避免自身出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致被稅務(wù)部門處罰。對于公司業(yè)務(wù)部門開具增值稅發(fā)票意識淡薄情況，公司應(yīng)積極進(jìn)行發(fā)票開具教育，提高業(yè)務(wù)人員開具發(fā)票的意識，讓業(yè)務(wù)人員認(rèn)識到漏開發(fā)票問題的嚴(yán)重性。除此之外，公司應(yīng)該建立嚴(yán)格明確的規(guī)章制度，對于產(chǎn)生錯誤的人員以及財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，大力度地控制增值稅發(fā)票產(chǎn)生的風(fēng)險問題。（六）提高納稅籌劃人員能力。對稅收籌劃人員的素質(zhì)予以強(qiáng)化企業(yè)在具體運行發(fā)展期間應(yīng)注重財稅人員培訓(xùn)工作，深刻認(rèn)識到只有不斷提升稅收籌劃人員的素質(zhì)能力，才能確保其勝任稅收籌劃工作，提升稅收籌劃工作的合理性與科學(xué)性。鑒于此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部稅收籌劃人員具體情況，定期開展知識培訓(xùn)，以此幫助財稅人員正確認(rèn)知稅收籌劃工作的重要性及提升其納稅籌劃能力。此外，企業(yè)最好能夠以制度方式要求財稅人員定期進(jìn)行相關(guān)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)、掌握、更新、完善，了解和駕.馭相關(guān)法律制度的內(nèi)容及變化，進(jìn)而強(qiáng)化財稅人員自身思想道德意識與法律意識，為稅收籌劃的開展提供強(qiáng)有力的人才支持。

四、研究結(jié)論

綜上所述稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中非常重要的一項工作，進(jìn)行稅務(wù)管理有助于企業(yè)減輕稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃非常具有必要性。而增值稅作為我國非常重要的一個稅種，特別是“十二五”規(guī)劃期間我國提出了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策，增值稅對于企業(yè)的重要性不言而喻。一是企業(yè)可以完善會計核算體系、加強(qiáng)各環(huán)節(jié)籌劃、合理利用稅務(wù)申報以及正確判別納稅人身份，這有助于企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。二是降低企業(yè)在增值稅方面面臨的稅收風(fēng)險。例如，新舊稅制銜接不當(dāng)以及對新稅制不熟悉而導(dǎo)致的稅收風(fēng)險，或是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響而造成的稅收風(fēng)險。企業(yè)可以加強(qiáng)風(fēng)險防范意識、及時獲取政策信息及擬定企業(yè)盈利措施。最終達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和防范稅收風(fēng)險的目的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)只有提高納稅籌劃認(rèn)識，加強(qiáng)企業(yè)管理者及財務(wù)人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高企業(yè)整體管理水平，才能實現(xiàn)國家利益與企業(yè)效益雙贏，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)法律意識，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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