葉楠 黃蔓玲 戚博淅

摘要：隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，中國(guó)的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也越來(lái)越龐大，信用危機(jī)與信息共享的效率問(wèn)題導(dǎo)致不同的公司很難高效的進(jìn)行合作，而區(qū)塊鏈作為一種新興的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存方式與記賬模式，能夠有效避免內(nèi)部人員做假賬，挪用公款、以權(quán)謀私等問(wèn)題的產(chǎn)生。區(qū)塊鏈可以將數(shù)據(jù)加密后同時(shí)存儲(chǔ)在多個(gè)區(qū)塊之中，避免任何一方篡改數(shù)據(jù)造成財(cái)務(wù)造假，從而增加公司間信息共享，挽回中國(guó)上市公司的聲譽(yù)。

Abstract：Along with the development of the large data， China's various types of financial data is becoming more and more big， the efficiency of the credit crisis and the information sharing problems lead to different companies is very difficult to effective cooperation， and block the chain as a new way of data storage and accounting mode， can effectively avoid the internal personnel accounting fraud， embezzlement， abuse power for personal gains， etc.Block chain can encrypt data and store it in multiple blocks at the same time to avoid any party tampering with data and causing financial fraud， thus increasing information sharing between companies and recovering the reputation of Listed Chinese companies.

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;復(fù)式記賬;數(shù)據(jù)存儲(chǔ);財(cái)務(wù)透明

Keywords： block chain;double entry bookkeeping; data storage;financial transparency

2020年3月份，被稱為“華人之光”的瑞幸咖啡被檢舉財(cái)務(wù)造假。美國(guó)的《外交》雜志寫道：在美上市的700多家中概股被美國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為95%以上造假，涉及到萬(wàn)億美元市值。美國(guó)政府已經(jīng)正式開(kāi)始通過(guò)證監(jiān)會(huì)調(diào)查全美上市的中概股，并開(kāi)始用立法來(lái)調(diào)查清理中概股。美國(guó)是中國(guó)最大的貿(mào)易伙伴國(guó)，中國(guó)全球所有的順差基本就來(lái)自于美國(guó)一個(gè)國(guó)家。按照美國(guó)這個(gè)趨勢(shì)，中國(guó)的出口增速大概率會(huì)大幅度下落到-25%或更低，超過(guò)09年全球金融危機(jī)的沖擊。這也意味著外貿(mào)相關(guān)的約三分之一的勞動(dòng)力也就是超過(guò)2000萬(wàn)的人可能會(huì)失業(yè)。按照中國(guó)的宏觀模型，僅出口就會(huì)拉低GDP至少3個(gè)點(diǎn)以上，中國(guó)上半年GDP大幅下降基本已成定數(shù)。這還僅僅是美國(guó)所帶來(lái)的影響。中國(guó)企業(yè)失信問(wèn)題是否會(huì)有更加深遠(yuǎn)的影響還猶未可知。

不僅僅在國(guó)際，國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)造假與各類失信問(wèn)題更是層出不窮。趙建輝（2019）的研究就指出如今企業(yè)貸款難的問(wèn)題，歸根到底就是缺乏信用。同時(shí)中國(guó)也缺少這類信息公開(kāi)與核準(zhǔn)的機(jī)制。銀行對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息也只能來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與各類發(fā)票，在這樣僅有會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的情況下，企業(yè)就很可能造成財(cái)務(wù)造假等問(wèn)題。但區(qū)塊鏈的出現(xiàn)改變了這一難題。

區(qū)塊鏈有構(gòu)建信任底層的功能，可通過(guò)可信身份認(rèn)證、數(shù)據(jù)加密存儲(chǔ)、跨鏈通信等技術(shù)，在征得用戶授權(quán)的情況下，實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)間共享征信數(shù)據(jù)，工業(yè)平臺(tái)將企業(yè)數(shù)據(jù)上鏈，生產(chǎn)、物流、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)透明，在區(qū)塊鏈上儲(chǔ)存交易數(shù)據(jù)、交易過(guò)程，把固定資產(chǎn)信貸改為流動(dòng)資產(chǎn)信貸，形成企業(yè)征信報(bào)告，在提高征信數(shù)據(jù)可信度的同時(shí)提升企業(yè)融資額度。不僅能夠通過(guò)聯(lián)盟鏈和公有鏈來(lái)進(jìn)行外部交易，企業(yè)還能通過(guò)私有鏈來(lái)進(jìn)行內(nèi)部信息管理與交易，在子母公司之間完成數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)。同時(shí)，趙建輝（2019）的研究中表明，2016年全球區(qū)塊鏈?zhǔn)袌?chǎng)規(guī)模為2.28億美元，2017年全球區(qū)塊鏈直接市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到4.1億美元，2018年全球區(qū)塊鏈?zhǔn)袌?chǎng)規(guī)模達(dá)到46億美元左右。表明區(qū)塊鏈已經(jīng)逐步從理論走向?qū)嶋H運(yùn)用，并且收到的反饋良好。

本文基于以上情況，對(duì)比分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的傳統(tǒng)手段與使用區(qū)塊鏈后取得的成果，對(duì)區(qū)塊鏈的功能進(jìn)行理論分析與對(duì)比分析，試圖探究區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的已有運(yùn)用以及可能的應(yīng)用范圍與趨勢(shì)。

1.文獻(xiàn)綜述

由于區(qū)塊鏈的建設(shè)才剛剛起步，所以文獻(xiàn)資料較少。且總體來(lái)看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者更偏重于區(qū)塊鏈概念與理論研究，對(duì)于區(qū)塊鏈具體落實(shí)在公司應(yīng)用上的研究寥寥無(wú)幾。

鐘緣與盧銀閣、陸才智（2016）的研究中共同表明了區(qū)塊鏈輔助大數(shù)據(jù)的進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督更加高效、價(jià)值計(jì)量更加公允、決策有用性大幅度提升。陳芳（2017）的研究也表明區(qū)塊鏈技術(shù)大幅提高審計(jì)時(shí)效性、降低財(cái)務(wù)信息真?zhèn)伪鎰e成本、降低跨分公司審計(jì)成本。王朋吾、吳淑琦（2018）的研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在數(shù)據(jù)龐大、跨境電商企業(yè)的支付效率低、信任問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致隱形或顯性的資金流失、內(nèi)部信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享的問(wèn)題。而區(qū)塊鏈技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)信息共享從而保證數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、解決手續(xù)費(fèi)等一系列問(wèn)題。劉朝陽(yáng)（2019）的研究中指明了區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提高審計(jì)效率、降低風(fēng)險(xiǎn)成本、避免數(shù)據(jù)遺失。

2.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域問(wèn)題

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域下，許多會(huì)計(jì)問(wèn)題難以得到解決。雖然我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理起步較早，但在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中仍然存在著許多不足，一直以來(lái)我國(guó)仍有一些企業(yè)停留在傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式中。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，財(cái)務(wù)信息量變得十分龐大，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理局限性較大，容易受到環(huán)境以及技術(shù)的影響，容易發(fā)生計(jì)算及核算失誤，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，人工進(jìn)行會(huì)計(jì)工作可能造成的不確定因素過(guò)多，作業(yè)質(zhì)量的高低很大程度取決于操作人員，并且很容易受到個(gè)人主觀意識(shí)的影響。如果財(cái)務(wù)人員對(duì)待工作不夠細(xì)致，就會(huì)直接影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員若是沒(méi)有保存、保護(hù)好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或是沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)的分析和核對(duì)，就會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)人工財(cái)務(wù)的容錯(cuò)率很低，在實(shí)際當(dāng)中很難保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)零錯(cuò)誤。另外，財(cái)務(wù)人員也有可能受到他人左右，或是串通他人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，也會(huì)隨之產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問(wèn)題，而這些風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中都是不可控的。

除了人為所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)之外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還存在交易成本較高的問(wèn)題。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、記賬公司、稅務(wù)公司等第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)各主體提供的財(cái)務(wù)信息的公允性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判定，而這一過(guò)程中存在信息獲取和加工的成本。此外，在當(dāng)前財(cái)務(wù)領(lǐng)域中，大多數(shù)交易主體都是采用借貸記賬法，在一筆交易事項(xiàng)中，各個(gè)參與主體要產(chǎn)生多個(gè)記賬記錄和多個(gè)賬本，以此來(lái)驗(yàn)證交易事項(xiàng)，而這一過(guò)程又增加了操作成本。這些在傳統(tǒng)領(lǐng)域中難以避免的交易成本在一定程度上也增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.解決方案

區(qū)塊鏈根據(jù)其核心技術(shù)，可以有效解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域存在的人為風(fēng)險(xiǎn)。

1.分布式記賬方式分布式記賬是一種去中心化的分散記賬方式，交易記賬由各個(gè)地區(qū)的節(jié)點(diǎn)共同操作構(gòu)成，各個(gè)節(jié)點(diǎn)共同實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的維護(hù)和保證信息傳遞的真實(shí)性，而沒(méi)有通過(guò)某個(gè)中心進(jìn)行集中管理，因此某一個(gè)節(jié)點(diǎn)受到攻擊和篡改不會(huì)影響整個(gè)鏈條的健康運(yùn)作。數(shù)據(jù)庫(kù)記錄了所有交易人的信息，每個(gè)人都可對(duì)信息進(jìn)行更改，更新的內(nèi)容會(huì)被公開(kāi)，這樣其他參與者就能看見(jiàn)，而且所有參與人都能公開(kāi)查閱信息。區(qū)塊鏈的去中心化是對(duì)中心進(jìn)行弱化，將一個(gè)中心分為幾個(gè)區(qū)塊。當(dāng)數(shù)據(jù)寫入一個(gè)區(qū)塊其數(shù)據(jù)也同時(shí)儲(chǔ)存到其余區(qū)塊中，防止數(shù)據(jù)被篡改。以此保證數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)與安全。

2.非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)：非對(duì)稱加密技術(shù)源于密碼學(xué)原理，它的實(shí)現(xiàn)依賴于一對(duì)公私密鑰。區(qū)塊鏈的應(yīng)用中，每個(gè)人都有一把公鑰和一把私鑰。通過(guò)私鑰可以生成公鑰，而根據(jù)公鑰倒推出私鑰在概率上是不可行的。公鑰對(duì)所有人可見(jiàn)，可以用于簽名。而私鑰需要由自己保管，任何時(shí)候都不能向其他人出示，因此也不存在傳遞途中被人截取的可能。有打包權(quán)力的人會(huì)用公鑰加密信息，其他節(jié)點(diǎn)僅可對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)證，信息必須由私鑰才能解密，而私鑰掌握在有權(quán)查看信息的特定的人手里。加密和解密不采用同一把鑰匙所以稱為非對(duì)稱加密。私鑰的唯一性和保密性使得使敏感信息只有固定的人才能看到，因此非對(duì)稱加密技術(shù)能夠很好地保證信息的私密性。

3.共識(shí)機(jī)制：在比特幣的應(yīng)用中，共識(shí)機(jī)制為工作量證明（PoW），即所有節(jié)點(diǎn)通過(guò)求解一道難題的方式來(lái)競(jìng)爭(zhēng)記賬權(quán)限。哈希值逆向運(yùn)算的難度決定了暴力窮舉將是求解的唯一方式。這一過(guò)程也可以被稱作挖礦。具有強(qiáng)大算力的節(jié)點(diǎn)率先試驗(yàn)出答案并將交易信息打包之后，會(huì)廣播給網(wǎng)絡(luò)中其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，多數(shù)節(jié)點(diǎn)同意之后，區(qū)塊便會(huì)被成功載入鏈內(nèi)。應(yīng)用共識(shí)機(jī)制可以快速在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部達(dá)成一致，并且允許惡意節(jié)點(diǎn)存在，針對(duì)拜占庭容錯(cuò)提供了很好的解決方案。不過(guò)這種模式的弊端在于暴力窮舉的方式非常依賴且浪費(fèi)算力，記賬權(quán)限往往局限在少數(shù)幾個(gè)有實(shí)力的礦場(chǎng)。工作量證明之外還存在其他形式的共識(shí)機(jī)制，比如權(quán)益證明（PoS）、代理權(quán)益證明（DPos）、拜占庭容錯(cuò)協(xié)議（PBFT）等等。

4.智能合約：智能合約是一種可以自我執(zhí)行的合同，其不僅可以執(zhí)行計(jì)劃，而且還能管理計(jì)劃及其日常工作和交易費(fèi)用。在以太坊系統(tǒng)中存在各式各樣的項(xiàng)目，有的可能成為股票市場(chǎng)的替代品，有的可能成為新的民主模式，在該模式下，從政者會(huì)更對(duì)公民負(fù)責(zé)。在區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)行業(yè)中，并不只是賬務(wù)的處理和核算，同時(shí)也是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和整理。

4.結(jié)語(yǔ)

本文提出區(qū)塊鏈可以憑借本身特性達(dá)成信息共享并使得信息高度透明，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)監(jiān)管成本與會(huì)計(jì)核算成本大幅下降。同時(shí)使用區(qū)塊鏈技術(shù)也能使得財(cái)務(wù)造假的可能性降低，挽回中國(guó)上市公司的聲譽(yù)。但區(qū)塊鏈技術(shù)也同時(shí)存在一定的局限性，章劉成，于琳琳（2018）的研究中提出，區(qū)塊鏈的安全性建立在大量安全可信節(jié)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，否則只要出現(xiàn)有人掌握超過(guò)50%的算力就可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。朱建明等（2019）研究指出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享模式中存在的不足：總分架構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)人員利用不當(dāng)、層層審批與退回，增加運(yùn)營(yíng)成本、本地依賴性業(yè)務(wù)共享效果不佳、數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí)數(shù)據(jù)透明也帶來(lái)了保密文件的信息披露問(wèn)題。并且由于如今技術(shù)尚未達(dá)到普遍使用區(qū)塊鏈技術(shù)的程度，區(qū)塊鏈系統(tǒng)投入資金較大，后續(xù)維護(hù)成本較高，對(duì)網(wǎng)絡(luò)性能依賴性較大，效率不穩(wěn)定等問(wèn)題并未得到很好地解決，成為制約區(qū)塊鏈技術(shù)的障礙。

雖然目前區(qū)塊鏈技術(shù)最廣泛的應(yīng)用是比特幣，但是它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的影響將不斷演化，不僅僅局限在信息存儲(chǔ)上，更多的是運(yùn)用在不同個(gè)體間的數(shù)據(jù)交換，加快數(shù)據(jù)的傳播速度。憑借去中心化等特點(diǎn)，區(qū)塊鏈能夠保證的安全性，使得不同個(gè)體間的溝通更加高效而準(zhǔn)確。

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