文/夏利霞 趙秀榮

為保障新個人所得稅法順利實施，國務院對1994年制訂的個人所得稅法實施條例作了修改。新修訂并自2019年1月1日起實施的《個人所得稅法實施條例》，在工資薪金所得調(diào)整為個人綜合所得、增加六項專項附加扣除等涉及企業(yè)工資政策及企業(yè)員工切身利益方面作了具體要求。對此，企業(yè)財務部門要對行業(yè)形勢進行精準研判，通過對調(diào)整薪酬政策、科學引導員工應用新稅法、工資與年終獎合理搭配發(fā)放及發(fā)放時間選擇等方面進行研究，著力探尋企業(yè)工資政策及發(fā)放的新路徑，保障企業(yè)員工利益最大化。

一、調(diào)整企業(yè)薪酬政策，拓寬收入多元化

根據(jù)國家新稅法政策，企業(yè)人力資源或財務從業(yè)者應改變思維方式，將企業(yè)員工固有收入認定從只有工資收入拓寬到多元化收入，即收入不僅包含薪酬，還包括中長期激勵、股權激勵、員工成為新合伙人獲得收益等，以此提高員工薪酬水平。

一是中長期激勵?？山Y(jié)合企業(yè)發(fā)展階段和盈利水平，在企業(yè)運營法律法規(guī)內(nèi)，著眼企業(yè)未來的利潤增量，制訂中長期激勵方案。在方案中明確設定基本原則、管理機構(gòu)、激勵對象范圍、實施周期、利潤激勵金額、個人考核系數(shù)、風險管控、發(fā)放規(guī)則等方面內(nèi)容，以此充分調(diào)動中高層管理者及核心骨干人員的積極性和創(chuàng)造性，增加員工收入。

二是股權激勵。企業(yè)盈利水平較強、發(fā)展前景好，在企業(yè)人才盤點的基礎上，可實施員工持股計劃，用股權激勵的形式，找到符合企業(yè)和員工雙方利益的平衡點，使其利益追求方向一致化，使員工與企業(yè)同力同向同頻發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏。

三是獨立出來變成小微企業(yè)。企業(yè)要打 破固有思維方式，將其成熟業(yè)務或相對獨立業(yè)務分離出來，變成自負盈虧的小微企業(yè)，骨干員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锶霜毩⑦\營項目。這樣可使企業(yè)機制和運營更靈活、更貼近市場，決策更高效，創(chuàng)新力度更大，同時骨干員工作為合伙人能快速提升自身經(jīng)營者意識，也可享受更優(yōu)惠的稅收政策。

二、引導員工科學應用新稅法政策，實現(xiàn)利益最大化

新稅法及實施條例在企業(yè)的貫徹和落實，需要企業(yè)人力資源部門和財務部門共同推進，正確引導員工學法、懂法、用法，最終實現(xiàn)員工利益最大化。

一是對不同層級員工進行培訓指導。針對涉及員工切身利益的新稅法政策，做好政策宣傳和講解，以通俗易懂的語言和案例將有關政策講解透徹。對企業(yè)高收入群體和大眾收入群體分別進行稅法知識、綜合收入利用專項附加扣除、年終獎政策等方面的培訓；多形式多角度對不同年齡階段的員工在稅法學習、稅務工具使用等方面進行指導。

二是引導員工靈活應用6項專項附加扣除政策。針對6項專項附加扣除，引導員工學會以家庭為單位科學使用分配額度。比如，對于配偶雙方在子女教育、住房貸款利息、住房租金進行選擇的時候，有三種情況：夫妻二人同屬綜合所得高收入群體，年薪金收入達到42萬元以上的，專項附加扣除均攤，可實現(xiàn)家庭實際收入最大化；夫妻二人綜合收入差距較大，高收入與一般收入相差兩倍以上的，專項附加扣除由綜合高收入者完全使用，可實現(xiàn)家庭收入最大化；夫妻二人收入為不確定性的，根據(jù)兩人當年實際收入進行選擇扣除項，個人所得稅APP上確認年份可選擇中間時間確認或在年底進行確認。此外，針對子女正在接受本科以下學歷繼續(xù)教育的情況，建議由父母收入高的一方申報子女教育專項扣除；針對多兄弟姐妹家有贍養(yǎng)年滿60周歲以上老人的情況，若兄弟姐妹共有三人以上的，原則上由相對高收入的兩個人進行申報。

三是編制退稅流程及常見問題處理的指導手冊。通過匯總比對，將需要退稅員工清單及指導手冊逐一反饋至個人；對稅務局反饋的在外有綜合收入的群體，逐一通知進行補繳稅金，做到退稅、補稅無死角，全面保證員工繳納個稅合法及個人利益最大化。

三、選擇合適時間節(jié)點，發(fā)放工資和兌現(xiàn)未休年休假待遇

根據(jù)激勵理論，激勵分為物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵，所以企業(yè)在發(fā)放工資時，特別要注意員工心理感受，要講究方式，把握時間節(jié)點，讓員工在既定工資基礎上，獲得最大的幸福感，達到激勵的目的。

一是選擇工資發(fā)放節(jié)點，增加員工幸福感。對于高收入群體工資發(fā)放可變通操作。一般情況下，企業(yè)高收入群體執(zhí)行年薪制，根據(jù)年度考核指標完成情況及薪酬標準確定最終工資收入，一般是按月考核、年終統(tǒng)算。個稅調(diào)整后，個稅由按月計算稅金調(diào)整到按年計算，若仍按照原發(fā)放方式，月工資收入為月考核結(jié)果×月工資標準，員工實得工資會出現(xiàn)上半年高、下半年低的情況。根據(jù)近因理論，員工心理會有較大落差，甚至對企業(yè)考核制度、薪酬制度心存疑慮，產(chǎn)生負激勵。通過研究個稅政策，企業(yè)可根據(jù)年度預算情況，對考核目標完成情況進行預測，將上半年收入按照考核標準的70%～90%予以發(fā)放，在下半年實現(xiàn)逐月增高，保證員工收入是增加的趨勢，但這要求對考核指標完成情況有較高的預測預判能力。

二是選擇合適時間節(jié)點兌現(xiàn)未休年休假待遇。根據(jù)個稅政策，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。為減少企業(yè)低收入員工不必要的匯算清繳，可將年收入在9萬元以內(nèi)的員工（年收入在9萬元以內(nèi)的不需繳納個稅），上年度未休年休假待遇兌現(xiàn)由1月份調(diào)整至4月份，上年未休完的年休假可轉(zhuǎn)到次年的1～3月份。

四、工資發(fā)放與年終獎結(jié)合的方案

根據(jù)國家個稅政策和《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，企業(yè)在工資和年終獎發(fā)放時，遵循結(jié)合使用、最大有利原則，2019年至2021年年度內(nèi)，居民個人可選擇過渡期方案，也可選擇并入當年綜合所得計算納稅。企業(yè)依此情況，可采用相應方法發(fā)放工資和年終獎，實現(xiàn)員工利益最大化。

一是要盡量避開年終獎計稅低效區(qū)。根據(jù)目前政策，企業(yè)在年終獎發(fā)放時存在低效區(qū)間，企業(yè)人力資源或財務人員要熟知低效區(qū)間，并提出科學方法將年終獎延后或拆分，進行有效發(fā)放，在稅法范圍內(nèi)實行員工利益最大化。比如，年終獎發(fā)放區(qū)間為144001元到160500元，對應適用稅率從10%提高到20%，“多發(fā)1元年終獎，少得1萬多”就發(fā)生在這個區(qū)間，低效區(qū)間16.05萬元到18.5萬元，16.5萬元年終獎看著比14.4萬元多出2.1萬元，實際上到手的只多3600元。

二是在政策范圍內(nèi)掌握工資獎金發(fā)放技巧。以2020年度發(fā)放實際為例，A員工年綜合所得為12萬元，年終獎勵14.41萬元，專項扣除年4.8萬元，專項附加扣除2.4萬元，按年收入小于6萬元不需要繳稅（12萬元-4.8萬元-2.4萬元=4.8萬元）；年終獎14.41萬元×20%的稅率減除速算扣除1410元，需要繳納稅金27410元，年所繳納稅金共計27410元；在發(fā)放的時候?qū)⒛杲K獎勵與工資合并發(fā)放，全年整體收入納稅所得小于14.4萬元（12萬元+14.41萬元-4.8萬元-2.4萬元-6萬元=13.21萬元），適應稅率10%，速算扣除是2520元，年所繳納稅金為10690元（132100元×10%-2520元）。如此，個人可以少繳納稅金16720元，使員工獲得最大收益。