金蓉麗

（寧波經濟技術開發(fā)區(qū)控股有限公司，浙江 寧波 315800）

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)內部管理的一種主要方法和重要工具。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到后來的兼具控制、激勵、評價等諸多功能，是一種綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具。

一、全面預算管理的特點和作用

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內部各組織的各種財務和非財務活動資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標；是對企業(yè)投資融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預測并進行控制的管理行為及制度安排。全面預算管理主要特點是“全面”，體現(xiàn)在全方位、全過程、全員參與三個方面。全方位是全部經濟活動均納入預算體系；全過程是各項經濟活動的事前、事中、事后均要納入預算管理過程；全員參與是各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與預算編制和實施。

在傳統(tǒng)認識之中，預算管理被看成是控制支出的工具，是各部門、各層級單位向上級單位討價還價爭取利益或者平衡利益的籌碼，是調節(jié)管理者意志的手段，這些現(xiàn)象使得預算脫離了客觀事實，或者造成預算效率低下資源浪費，或者造成預算脫離實際無法達成戰(zhàn)略目標，預算的目的和意義受到了質疑。

新的觀念認為全面預算是企業(yè)戰(zhàn)略目標的可視化、數(shù)據(jù)化的體現(xiàn)，企業(yè)預算目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過預算管理使得企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。全面預算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束的一種機制，同時也是與企業(yè)環(huán)境相依存的機制，是利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價值的方法。

二、全面預算編制

戰(zhàn)略目標可分解為長期目標和短期目標，相應全面預算可以確定為長期預算和短期預算，短期預算要兼顧長期目標在近期的鋪墊工作，全方位地將全部經濟活動納入預算體系。編制時需要根據(jù)各組織確定的責權范圍進行分解落實，再匯總統(tǒng)籌，編制內容包括以下幾個方面：

一是規(guī)劃預算期內由于企業(yè)銷售活動而產生的預計銷售收入及與銷售政策相適應的現(xiàn)金收款預算。

二是根據(jù)以銷定產原則，確定預算期內需要投入的各種成本及現(xiàn)金支出。這些投入包括：為確保供貨和提供勞務的材料投入、能源投入、人工投入，確保生產經營順利進行的各種保障投入、管理成本投入，以及為了達到既定銷量產生的銷售費用投入等。

三是為實現(xiàn)中長期目標進行的投資預測，包括初始成本投入、后續(xù)投入，以及投資收回、投資處置等預算，其按內容劃分有股權投資、設備投資、創(chuàng)新研發(fā)投資、建設投資等。

四是根據(jù)上述對各項經營業(yè)務和投資業(yè)務的預算，財務部門預測預算期內的資產狀況、盈利水平及資金流量情況，從而進一步考慮預算期內的融資、投資預算。

經過全員對企業(yè)所有經營業(yè)務的全過程的梳理，形成各種分項預算表并匯總財務部門或者專門的預算編制部門，經過會計語言轉化，最終形成預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表、預計資產負債表。

三、全面預算管理的實施和執(zhí)行

全面預算管理的實施和執(zhí)行完整地體現(xiàn)了管理的五大基本職能：計劃、組織、領導、協(xié)調、控制。全面預算管理必須以企業(yè)戰(zhàn)略、經營計劃為基礎，把反映未來業(yè)務具體情況的銷售計劃、生產計劃、采購計劃、投資計劃、融資計劃等各環(huán)節(jié)以數(shù)的形式進行展示，對企業(yè)資源進行組織、使用作出合理安排、協(xié)調、跟蹤，并且根據(jù)企業(yè)經營計劃的不同側重點進行相應調整。

全面預算管理的實施和執(zhí)行過程是一個不斷循環(huán)的PDCA管理過程，通過計劃、執(zhí)行、檢查、糾正循環(huán)過程，一是不斷修正實際業(yè)務與經營目標之間的偏差，二是不斷檢查經營目標的合理性及可執(zhí)行性，使經營目標更趨近企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

圖1 全面預算具體執(zhí)行過程

四、全面預算管理在企業(yè)經營業(yè)務中的應用

營業(yè)收入是企業(yè)利潤源泉，是實現(xiàn)經營目標和企業(yè)戰(zhàn)略的保障，實施全面預算管理的目的是為了增加企業(yè)價值，發(fā)揮全面預算在實際經營業(yè)務中的促進作用具有現(xiàn)實的意義，具體應用體現(xiàn)在：

1.避免為預算而預算，讓預算成為經營計劃實施的藍圖

全面預算并非是少數(shù)管理層提出的經營指標從上至下的層層分解，也非財務部門閉門造車的數(shù)據(jù)堆砌，而是各部門、全體員工對各自從事工作的從開始至結束全流程、從內至外全方位的梳理、分析及預測工作。市場部門負責編制的主要預算是營業(yè)收入及收款預算，其中營業(yè)收入預算最終的表現(xiàn)形式是預算期內的各產品銷售量、各產品銷售單價及匯總而成的總營業(yè)收入。這張簡單的量與價的數(shù)據(jù)表是市場部門經過以下多方面綜合分析而得結果。

（1）預算期內企業(yè)處于哪個發(fā)展階段，階段經營目標重點是什么，需要市場部選擇何種市場決策——開拓市場份額的薄利多銷還是穩(wěn)定市場提高單位銷售利潤，亦或是其他。

（2）充分考慮外部可利用及制約因素，深挖內部資源潛力，通過內部資源整合克服外部制約因素。

（3）以市場為導向，以客戶需求為出發(fā)點，注重分析和總結過往的市場規(guī)律和客戶反饋，重視未來的市場變化和客戶需求。

（4）比對預算與目標差異，尋找彌補差異的措施和方法，確定預算期內采取何種銷售政策發(fā)揮收益最大化。

通過上述綜合分析，最終營業(yè)收入預算表的編制過程就是市場部對預算期內工作構建可視化藍圖的過程。

2.避免預算是少數(shù)人的工作，讓預算成為企業(yè)的凝合劑

“人”的管理是企業(yè)中最難、最核心的部分，任何管理工具發(fā)揮作用必須與人結合，“人本”管理是把“人”作為管理中最核心、最重要的資源進行管理。全面預算管理是對“人本”管理進行深刻理解后而演化的工具。全面預算不僅僅是財務人員的預算，也不僅僅是領導的預算，而是全員上下一心共同參與目標完成的過程。通過全面預算管理將“人”置于管理的中心地位，明確“人”在企業(yè)中的地位，明確部門職責、權利、利益，將員工的工作內容、作業(yè)流程、作業(yè)方法、作業(yè)要求、業(yè)績指標和考核標準進行規(guī)范，通過全面預算管理將企業(yè)全體員工的行為緊緊圍繞在經營目標的周圍。

管理的過程就是溝通的過程。全面預算管理的制定和實施過程包括了部門內、部門之間、上下層級之間的多重、多向溝通。企業(yè)內市場部編制營業(yè)收入預算時需要部門全員參與討論、分析，確定各區(qū)塊業(yè)務劃分，明確部門內全體人員在招商過程中的職責和目標要求，最終預算與考核結合形成量化的考核目標，為后續(xù)工作開展做到有方向、有目標、有憧憬。通過預算編制及執(zhí)行過程中部門間溝通，行政管理部門明確市場部需要配備的人力、宣傳推廣、培訓和行政資源規(guī)模，財務部明確需要進行完善的管理流程和后續(xù)資金收支計劃，生產部門明確預算期內產品生產方向和質量把關重點，同時各部門反饋市場部有關客戶信息、相關政策、流程優(yōu)化、產品更新等其他信息。通過預算編制與執(zhí)行中的溝通，使得各部門之間、上下級之間的信息通暢、流程優(yōu)化、工作效率提高，達成彼此理解與信任，形成良好合作氛圍，更有利于企業(yè)創(chuàng)新業(yè)務的萌生。

3.避免預算重編制輕執(zhí)行，讓預算成為推動目標實現(xiàn)的車輪

全面預算管理的過程應該貫穿企業(yè)經濟業(yè)務活動的全過程，串聯(lián)起計劃、實施、分析、考核、反饋各環(huán)節(jié)，實踐中要避免編制預算時泰山壓頂轟轟烈烈，執(zhí)行預算時蜻蜓點水過眼云煙。預算執(zhí)行過程中，需財務部門和業(yè)務部門共同參與，定期（不長于一個月）對實際發(fā)生與預算進行比較，尋找差異，分析價差、量差背后的原因及經濟活動含義，從而提出措施修正偏差。

實踐中企業(yè)可定期召開經營分析會，由財務部門匯報實際完成情況，列示同期比較、預算比較，同業(yè)比較等數(shù)據(jù)，為業(yè)務分析提供數(shù)據(jù)基礎。業(yè)務部門反饋產生差異背后的經濟原因，針對差異原因集思廣議尋找對策，進一步提高市場、生產和管理等各方面工作質量。同時，也可通過提高信息化技術，做到及時反饋經營業(yè)務數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)差異，以便各業(yè)務部門及時作出反應調整措施，消除不利因素。

4.讓預算不僅成為“緊箍咒”更要成為業(yè)務拓展的驅動力

全面預算通過全方位、全過程分析，通過零基預算方法確定各項成本費用支出，在以側重成本控制為主的單位發(fā)揮“緊箍咒”的作用。在以業(yè)務拓展為導向的單位，更需要全面預算發(fā)揮開源驅動力的作用。通過全面預算與考核結合，使績效考核有了目標導向，管理人員可以根據(jù)全面預算分析得到的情況，用科學的手段和方法分析考核指標，提出有針對性有層次的考核內容，抓住工作重點，突出主要問題，通過定期進行績效考核和分析反饋，使考核對象在考核面前明確業(yè)績和激勵之間的密切關系，使個體目標和企業(yè)整體目標緊密結合，從而使員工自覺地調整、約束自己的行為，激勵他們努力工作，提高工作效率，全面完成企業(yè)的經營目標。

操作中可將企業(yè)考核分為三個層面：與全體員工掛鉤的年度利潤目標指標、與后勤保障部門個人員工對應的KPI考核指標、與市場部員工相關的營業(yè)收入考核指標，各部門考核各有側重，成本控制和業(yè)務操作以約束指標為主，收入拓展以增量指標為主，可將全面預算確定的經營收入目標分解為市場部月度目標，每月進行分析反饋并及時獎懲，使全體員工工作有了壓力也有了動力。

五、發(fā)揮全面預算管理作用的保障機制

全面預算管理是眾多管理工具中的一項，需要綜合分析企業(yè)組織系統(tǒng)與外部經濟環(huán)境的適應關系，分析企業(yè)內部各子系統(tǒng)之間的關系，尋找與自身企業(yè)相適應的模式。全面預算管理的落地實施與作用發(fā)揮，離不開戰(zhàn)略管理和其他管理工具的配合，離不開對人、組織、制度、環(huán)境等資源的整合，全面預算管理與企業(yè)整體管理系統(tǒng)協(xié)同發(fā)展。

1.企業(yè)未來發(fā)展需要有清晰的戰(zhàn)略計劃和目標

戰(zhàn)略管理是對企業(yè)在一定時期的全局的、長遠的發(fā)展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術。戰(zhàn)略管理為全面預算管理提供了方向和起點，決定了不同時期全面預算管理的不同側重點和應用模式。在有清晰戰(zhàn)略計劃和目標前提下，全面預算才能正確發(fā)揮將抽象戰(zhàn)略目標具體化、流程化的工作。

2.企業(yè)主要領導發(fā)揮“主心骨”作用，正確、全面而深刻地認識全面預算管理的本質和特征

全面預算管理不僅僅是財務部和財務人員的日常職責，實質是“一把手”工程，需要企業(yè)全體高層管理人員參與領導、設計和組織實施。全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標和經營計劃的量化體現(xiàn)，既涉及企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略，也深入到了企業(yè)日常經營管理，既有數(shù)量，也有價值，參與其中的既有財務部門，也有其他各業(yè)務部門，只有提高了認識，統(tǒng)一了思想，繁雜的全面預算管理工作才能有效實施。領導的支持和督促是全面預算管理實施的保障。

3.注重信息化建設，注意數(shù)據(jù)積累、挖掘和分析

數(shù)據(jù)的積累和使用影響了全面預算的準確性和結果的可用性，企業(yè)要加強在經營過程中數(shù)據(jù)的積累和挖掘應用，首先，要有意識有目的地收集、歸納企業(yè)經營過程中的基礎數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)及產業(yè)相關的外部影響因素數(shù)據(jù)，形成企業(yè)經營各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)庫，確保全面預算有強大的數(shù)據(jù)來源支持；其次，通過科學的方法對數(shù)據(jù)進行分析挖掘，形成對未來有指導意義的結果；最后，有條件企業(yè)應盡可能開發(fā)軟件管理系統(tǒng)，擴大數(shù)據(jù)采集規(guī)模，提高數(shù)據(jù)采集和使用效率，同時也可減少流程過程中的主觀干擾。

4.內部溝通順暢，層次少，結構簡單

溝通，對于實施全面預算管理是至關重要的，溝通的效果如何，直接決定著預算是否能得到順利的實施。內部層次少，結構簡單就會使溝通效率提高，傳輸過程中信息失真、損耗量減少。通過日常工作中，及時將企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)的管理理念與政策制度與各層次組織進行主動的溝通，就能使預算方向得到及時調整，執(zhí)行結果減少偏差。

5.需要系統(tǒng)性整合其他管理資源，形成系統(tǒng)性保障

企業(yè)管理是相互交叉和配合的系統(tǒng)工程，全面預算管理是其中一個子系統(tǒng)。各種管理方式是相互促進、協(xié)同發(fā)展，通過各種管理方法和經驗的不斷探索、積累、強化，從而將符合企業(yè)需要的管理工具內化為“人”的行為習慣。全面預算管理是綜合性管理工具，需要企業(yè)具備一定的基礎管理水平，拔苗助長式地推行，只能導致執(zhí)行阻力增大，實施效果減弱。企業(yè)整體管理水平簡單、粗放、手段落后、隨意性大、規(guī)范性不足，結果必然導致全面預算管理混亂。全面預算管理需要整合制度、組織、考核激勵、計劃工作習慣和PDCA工作方法等管理工具，最終形成一套完善的相互促進的企業(yè)管理系統(tǒng)。

6.職能明確，責權利統(tǒng)一，目標、執(zhí)行和考核處于同一頻率

全面預算管理是對企業(yè)內部組織各層次、各部門的責權利關系及相應制度安排。企業(yè)內部組織各層次、各部門的職能明確，責權利統(tǒng)一，才能保證全面預算的順利分解和推行，保證全面預算管理體系的正常有序運行。職能和責權利統(tǒng)一主要體現(xiàn)在全面預算管理各層級的組織機構設置、職能分工合理，適應企業(yè)規(guī)模和管理水平和實施預算各組織的職責、權限范圍明確及與之對應的考核激勵清晰明了。

綜上所述，全面預算管理是一個優(yōu)秀的管理工具，但是不是萬能的靈丹妙藥，如何讓它在企業(yè)經營業(yè)務中發(fā)揮能量，取決于多方面因素，且全面預算管理是一個漸進的、持續(xù)不斷的探索過程。