□ 楊群義

農村土地股份合作社由享有土地承包經營權的農戶、村集體經濟組織以土地的經營權和資金等入股成立，由土地股份合作社集中統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一經營入股土地。目前，農村土地股份合作社對土地經營權入股采取兩種不同的分配方法，一種是直接實行按股份分紅方式，一種是實行“保底收益+按股分紅”方式，因分配方式不同，土地經營權入股后盈余分配辦法也不一樣，在此，筆者作一簡要分析。

一、關于土地入股價值問題

目前，很多地方的農村土地股份合作社吸收農民以土地經營權入股時，一般都是雙方約定一個土地使用年限，并按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。雖然缺乏統(tǒng)一的折算方式和評價標準，但由于合作社進行會計核算時，并不將入股土地記作固定資產，實際上只是當作分紅依據，因此，入股土地價值估算并不重要。事實上，很多合作社將入股土地與所占股份區(qū)別開來，土地只登記不入賬，還有些合作社將入股土地記入“無形資產—土地使用權”，自行確定入賬金額。入股農戶所占股份由雙方協(xié)商確定，或者與土地面積掛鉤，不與土地價值直接掛鉤，這一點與企業(yè)以建設用地使用權入股的會計核算完全不同。

農村承包地性質特殊，無法用會計中的“公允價值”對其進行計價。依據《會計準則》中關于無法確定公允價值的資產可以以名義金額入賬的相關規(guī)定，無論入股土地登記的賬面價值是多少，都可以看成是名義金額，不具備會計核算意義。

二、按股份分紅方式下土地經營權入股盈余分配辦法

一般按以下幾個步驟，進行農村土地股份合作社盈余分配：

1.盈利彌補上年虧損；

2.提取公積，可分配盈余×章程規(guī)定的提取比例；

3.計算可分配盈余，盈余—公積金；

4.對可分配盈余進行按股分紅。

其中，專項基金為合作社接受財政直接補助形成的財產資金，按《農民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，公積金和專項基金都要參與按股分紅。

舉例：某村2015年以村干部牽頭組織62戶農民以160畝土地經營權入股，8個村干部和專業(yè)大戶以60萬元現金入股，成立土地股份合作社，從事大棚西瓜生產。經協(xié)商，入股土地登記為200萬元股金，各戶按入股面積分配。2020年合作社賬面公積金30萬元，專項基金20萬元，實現盈利50萬元，公積金提取比例為10%。

1.提取公積金，公積金=盈利×公積金提取比例=50×10%=5萬元；

2.計算可分配盈余，可分配盈余=盈余-公積金=50-5=45萬元；

3.對可分配盈余進行按股分紅：

土地股份合作社股金總額=土地經營權股金總額+現金股總額=200+60=260萬元

分紅率=可分配盈余÷（股金+公積金+專項基金）=45÷（260+30+20）=14.5%

假如某農戶入股土地面積2畝，成員賬戶中記載的土地經營權股金2.5萬元，公積金2500元，形成財產的財政補助資金（即專項基金）量化份額為3000元。則該農戶2018年應分得的股金紅利為：

股金紅利=（股金+公積金份額+專項基金份額）×分紅率=（25000+2500+3000）×14.5%=4422.5元

三、“保底收益+按股分紅”方式下土地經營權入股盈余分配辦法

在實行“保底收益+按股分紅”方式下，土地經營權入股收益是在扣除一定的保底收益后所進行的按股分紅，一般按以下幾個步驟，進行農村土地股份合作社盈余分配：

1.盈利彌補上年虧損；

2.提取公積金，公積金=盈利×公積金提取比例；

3.計算可分配盈余，可分配盈余=盈余-公積金；

4.扣除保底收益后的剩余可分配盈余=可分配盈余-保底收益;

5.對剩余可分配盈余進行按股分紅：

分紅率=(可分配盈余-保底收益)÷（股金+公積金+專項基金）

舉例：某村土地股份合作社由300個農戶以800畝承包土地經營權入股，村集體利用省扶持經濟薄弱村200萬元專項資金入股建成的，土地股份合作社一年主要種植兩季糧食。農戶入股的土地實行“保底收益+按股分紅”方式，其中保底收益給入股農戶按每畝800元年租金進行保底兌現。2020年賬面公積金5萬元，專項基金20萬元，實現盈利96萬元。按章程規(guī)定，公積金提取比例為10%。

經農戶和村集體雙方約定，農戶入股土地經營權折算股金總額為100萬元。

土地股份合作社股金總額=土地經營權股金總額+現金股總額=100+200=300萬元

1.提取公積金，公積金=盈利×公積金提取比例=96×10%=9.6萬元；

2.計算可分配盈余，可分配盈余=盈余-公積金=96-9.6=86.4萬元；

3.計算剩余可分配盈余，剩余可分配盈余=可分配盈余-保底收益=86.4-64=22.4萬元；

4.對剩余可分配盈余進行分紅：

分紅率=(可分配盈余-保底收益)÷（股金+公積金+專項基金）=（86.4-64）÷（300+5+20）=6.9%

假如：該某農戶入股土地2畝，折算股金2500元，該成員應分配的紅利為：

成員分紅額=土地股金×分紅率=2500×6.9%=172.5元

村集體200萬元股金和5萬元公積金、20萬元專項基金應分配的紅利為:

集體分紅額=（股金+公積金+專項基金）×分紅率=（200+5+20）×6.9%=15.5萬元