□ 張純秀

今年是福建省沙縣村級組織換屆年，開展農(nóng)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是縣鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)部門的重要工作之一。負(fù)債變動情況是每屆村干部任期考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)負(fù)債成為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。筆者結(jié)合參加歷屆審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將村集體負(fù)債審計(jì)歸納為“看”“問”“記”“核”，供同行借鑒。

“看”，就是重點(diǎn)看“兩個表”，即《明細(xì)余額表》和《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》?？础睹骷?xì)余額表》，重點(diǎn)看負(fù)債類和應(yīng)收款項(xiàng)各明細(xì)賬戶余額借貸方向。看到負(fù)債類余額在借方的明細(xì)賬戶，應(yīng)將其調(diào)整到應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)賬戶核算；看到應(yīng)收款項(xiàng)余額在貸方的明細(xì)賬戶，應(yīng)將其調(diào)整到負(fù)債類相關(guān)賬戶核算。如村民張五預(yù)支造林工資5000元，該造林項(xiàng)目完工驗(yàn)收后應(yīng)付其造林工資15000元，經(jīng)會計(jì)登賬分錄，期末，“應(yīng)收款—張五”賬戶余額為貸方10000元，因村集體經(jīng)濟(jì)組織資金不足造成負(fù)債，應(yīng)將“應(yīng)收款—張五”調(diào)整到應(yīng)付款項(xiàng)科目核算，借記“應(yīng)收款—張五”10000元，貸記“應(yīng)付款—張五”10000元。同理，負(fù)債類余額在借方的明細(xì)賬戶，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整到應(yīng)收款項(xiàng)或相關(guān)科目核算?？础冬F(xiàn)金盤點(diǎn)表》，重點(diǎn)看未入賬負(fù)債類收支的票據(jù)，其收支數(shù)據(jù)都應(yīng)歸集到負(fù)債審計(jì)的范圍。如某村《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》中登記一筆向農(nóng)業(yè)銀行借入10萬元（借據(jù)）和償還工商銀行借款本金3萬元，賬內(nèi)負(fù)債為50萬元。該村審計(jì)期內(nèi)的負(fù)債應(yīng)為57萬元（賬內(nèi)負(fù)債50萬元+未入賬負(fù)債10萬元-未入賬已還款負(fù)債3萬元）。

“問”，就是詢問相關(guān)人員，重點(diǎn)詢問村會計(jì)、出納、財(cái)務(wù)主管和村民等四類人。一是問村會計(jì)。向村會計(jì)或代理會計(jì)逐一詢問負(fù)債類和應(yīng)收款項(xiàng)各明細(xì)賬戶的核算情況、形成原因、債權(quán)主體近況、追討緩急等情況。了解、分析、掌握可以與應(yīng)收款項(xiàng)相抵銷的債務(wù)，無需償還的債務(wù)，可能產(chǎn)生時間價值（利息）的債務(wù)，可能產(chǎn)生違約責(zé)任的債務(wù)。二是問出納員。向出納員詳細(xì)詢問《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》記載的債務(wù)收支情況、賒賬情況、應(yīng)付未付干部補(bǔ)貼情況；詢問“私下”欠款情況。如村集體賬內(nèi)已支付張某道路硬化項(xiàng)目5000元，因當(dāng)時出納手中貨幣資金不足，只支付了3000元，剩余2000元出納以個人名義向張某寫“欠條”。若發(fā)現(xiàn)出納私下寫“欠條”欠款、賒賬未結(jié)算等事項(xiàng)，要做好記錄，在審計(jì)報(bào)告中專項(xiàng)反映負(fù)債情況。三是問財(cái)務(wù)主管。向財(cái)務(wù)主管詢問村集體負(fù)債現(xiàn)狀、原因及化解計(jì)劃；經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行兌現(xiàn)情況；財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況。四是問村民。采取會議或單獨(dú)交流形式向村民詢問了解被審計(jì)單位村財(cái)收支、民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開等情況，驗(yàn)證賬內(nèi)財(cái)務(wù)核算的完整性、正確性和內(nèi)控制度執(zhí)行情況。

“記”，就是做好審計(jì)記錄、會議記錄、調(diào)查記錄、查閱記錄，確保各項(xiàng)記錄的規(guī)范性和有效性。一是做好審核記錄。開展審計(jì)審核工作，要對賬內(nèi)每一明細(xì)賬戶的每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、憑證號、用途、金額進(jìn)行記錄，且記錄要完全、齊全、系統(tǒng)；記錄形成的紙質(zhì)材料要由被審計(jì)單位蓋章，會計(jì)（代理會計(jì)）簽字，各頁之間要蓋騎縫章，保證審計(jì)記錄有效。二是做好會議記錄。審計(jì)過程，根據(jù)不同的需要應(yīng)召開不同類型的座談會，了解村情，分析、研究財(cái)務(wù)事項(xiàng)。三是做好調(diào)查記錄。座談會上審計(jì)人員要做好記錄。在審計(jì)調(diào)查工作中，要事先向被詢問人說明，經(jīng)被調(diào)查人同意后，開展詢問調(diào)查。對其提供的內(nèi)容要進(jìn)行現(xiàn)場筆錄，由其本人簽字并按指印。四是做好查閱記錄。在查閱被審計(jì)單位或相關(guān)單位歷年會計(jì)憑證、合同等相關(guān)檔案資料時，要做好資料的記錄、復(fù)制工作，記錄、復(fù)制的紙質(zhì)資料要由提供人簽上“與原件相符”字樣，并簽字或單位蓋章，確保提取資料的有效性。同時，要做好審計(jì)保密工作，各項(xiàng)記錄資料要專人負(fù)責(zé)保管，所有記錄草稿要銷毀，不得帶出辦公室。

“核”，就是重點(diǎn)對負(fù)債類各明細(xì)賬戶核算內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行審核。一是借款的審核。借款科目主要核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社、有關(guān)單位、個人借入的資金，其核算的突出特點(diǎn)是借入本金具有時間價值（利息）。審計(jì)時重點(diǎn)審核：借款額度要吻合，賬內(nèi)借款本金額度是否與村民會議通過的借款額度相吻合，如村民會議同意村集體向銀行借款10萬元，賬內(nèi)登記的借款也應(yīng)為10萬元。單位名稱要吻合，原始憑證上填寫的借款單位要與被審計(jì)單位名稱相吻合。二是應(yīng)付款項(xiàng)的審核。應(yīng)付款項(xiàng)主要審核債權(quán)人現(xiàn)狀、負(fù)債原因、結(jié)算方式等情況。通過核實(shí)，對于債權(quán)人已不存在、數(shù)額小、可以不歸還的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)村民會議通過可轉(zhuǎn)為其他收入；對于負(fù)債余額較大的要采取電話、函件等形式與債權(quán)方取得聯(lián)系、核對，雙方余額不符的要查明原因，直到調(diào)整一致，并附情況說明；對于以大額現(xiàn)金方式結(jié)算往來款的要重點(diǎn)核實(shí)其真實(shí)性，是否存在村干部違法、違規(guī)借款行為；對于賬內(nèi)既是債權(quán)人又是債務(wù)人的單位或個人，經(jīng)審核，可以合并的應(yīng)合并在同一明細(xì)賬戶核算；對于還款入賬銀行賬戶單位（或個人）名稱與賬內(nèi)賬戶（或合同）債權(quán)人名稱不一致的，要有債權(quán)人出具的有效說明，鑒別還款的真實(shí)有效性；對有疑問的會計(jì)核算業(yè)務(wù)要加強(qiáng)審核，發(fā)現(xiàn)問題做好筆記，為進(jìn)一步專項(xiàng)審計(jì)審核準(zhǔn)備。

通過“看”“問”“記”“核”，將村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債界定為“明債”“暗債”“假債”?！懊鱾保浮掇r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)科目表》中短期借款、長期借款及應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等負(fù)債類科目余額?！鞍祩?，指潛伏在應(yīng)收款項(xiàng)貸方余額和應(yīng)付款項(xiàng)借方余額中的實(shí)際負(fù)債，以及未入賬借款和應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織而產(chǎn)生的負(fù)債?！凹賯?，指掛在應(yīng)付款項(xiàng)中應(yīng)納入村集體經(jīng)濟(jì)組織收入而未轉(zhuǎn)為收入、權(quán)益類的負(fù)債。

界定出“明債”“暗債”“假債”后，制作《村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債審計(jì)調(diào)整表》，計(jì)算實(shí)際負(fù)債額（報(bào)告期）和本屆村干部任期內(nèi)負(fù)債變動指標(biāo)，即“明債”+“暗債”-“假債”=實(shí)際負(fù)債，實(shí)際負(fù)債（報(bào)告期）-基期負(fù)債（上屆村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告）=負(fù)債增減變動額。

村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債審計(jì)調(diào)整表

通過審計(jì)調(diào)整，因調(diào)增了“應(yīng)收款—李四”賬戶貸方余額16000元和“應(yīng)付款—小陳”賬戶借方8000元兩筆“暗債”，調(diào)減了“應(yīng)付款—村集體征地款收入”賬戶貸方余額5000元（轉(zhuǎn)入公積公益金科目核算）的“假債”，使該被審計(jì)單位實(shí)際負(fù)債由審計(jì)前的48000元，提高到了審計(jì)后的67000元，增加負(fù)債19000元。根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，再調(diào)整增（減)未入賬的負(fù)債額得出報(bào)告期被審計(jì)單位的負(fù)債，與上期（上屆）審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的負(fù)債對比，得出本屆村干部任期負(fù)債的變動情況。