李永鵬

摘要：本文介紹現(xiàn)金流量表主表和補充資料的經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額的編制方法和思路。經營活動現(xiàn)金凈流量的編制方法有直接法和間接法，直接法通過企業(yè)的利潤表，調整實際沒有收到現(xiàn)金的收益，實際沒有支付現(xiàn)金的費用，不屬于經營活動的損益，經營性應收應付項目的增減變動來實現(xiàn)。間接法則是利潤表的逆向計算，在實現(xiàn)凈利潤的基礎上去除投資活動、籌資活動的損益，與之相關的應收應付及經營性應收應付的變動來達到同樣的目的。

關鍵詞：現(xiàn)金流入 ;現(xiàn)金流出 ;經營活動現(xiàn)金凈流量

一、經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額計算方法的總體思路

經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額的計算方法建立在實現(xiàn)的銷售收入全部是現(xiàn)金，發(fā)生的營業(yè)成本全部是支出現(xiàn)金的基礎上，該前提條件與實際收付款情況有差異，需要在該基礎上做修正，調整未收到和未支付的現(xiàn)金流。經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額以流入和流出反映企業(yè)經營活動的貨幣資金狀況。

二、經營活動現(xiàn)金流入

（一）經營活動現(xiàn)金流入部分主要包括銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金、收到的稅費返還、收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金。銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金，假設本期的營業(yè)收入全部是現(xiàn)金，將應收賬款（應收票據(jù)）的期初余額和期末余額的差額作為調整數(shù)，差額為正表示本期有賒銷，差額為負表示本期收入全部是現(xiàn)金而外收到了上期未收回的現(xiàn)金。除此之外，還要將未確認收入的預收款項納入進來，預收款項期初期末的差額為正表示本期有部分預收款項已做為收入要調減銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，差額為負則相反。

銷售收入收到的現(xiàn)金應當乘以適應的稅率，確保收回的營業(yè)收入包括全部的應收賬款。

（二）收到的稅費返還一般包括按照相關稅收政策退回的增值稅、以及其他稅費。

（三）收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金一般是以倒推的方法計算，公司所有的現(xiàn)金流入扣除銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金、收到的稅費返還、投資活動流入、籌資活動流入之后的余額。

例如，假設本期公司無籌資活動現(xiàn)金流入與投資活動現(xiàn)金流入，現(xiàn)金流入1500萬元，已經計算出銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金流入1300萬元，扣除收到的稅費返還就是收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入。

三、經營活動現(xiàn)金流出

（一）經營活動現(xiàn)金流出部分包括購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費、支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金假設企業(yè)的營業(yè)成本全部以現(xiàn)金支付，原材料部分將相關的應付賬款（應付票據(jù)）期初期末差額做為調整額;本期外購原料與計入營業(yè)成本原材料的差異通過原材料的期初期末差額調整;折舊攤銷沒有現(xiàn)金流出，應從購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金中扣除;人工成本不在此項目反映，同理扣除;與經營活動有關的預付款項現(xiàn)金收支通過期初期末差額調整購買商品、接受勞務的現(xiàn)金。

例如，本期營業(yè)成本1000萬元，通過附注信息以及明細賬查找領用原材料600萬元，輔料150萬元，人工成本200萬元，折舊攤銷50萬元，應付賬款期初100萬元，期末150萬元，預付款項期初80萬元，期末90萬元。營業(yè)成本扣減人工成本200萬元、折舊攤銷50萬元后乘以適用稅率113%，減去未支付的應付賬款50萬元，加預付的10萬元預付款項，得出購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金流出807.5萬元。

（二）支付的各項稅費包括本期繳納的各種稅費，包括繳納前期的稅款，已經在本項目填列的個人所得稅，不再給職工以及為職工支付的現(xiàn)金處反映。此處應注意的是支付的應付賬款包括應交稅費增值稅的進項稅額，不在此處填列。

（三）支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金一般是以倒推的方法計算，與收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金方法相似，不再贅述。

（四）經營性現(xiàn)金流入與經營性現(xiàn)金流出的差額即經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。

四、補充資料中經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額編制方法

補充資料的經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額的編制前提是假設形成的凈利潤即本期獲得的現(xiàn)金凈流量，與主表的編制思路是逆向的。凈利潤中包括不用支付現(xiàn)金的費用，未支付現(xiàn)金的成本費用、未收到現(xiàn)金的收入收益、投資類活動的現(xiàn)金流量和籌資類活動的現(xiàn)金流量。凈利潤扣除這幾種情況之后就可以比較真實的反映經營性現(xiàn)金流的變動了。

不用支付現(xiàn)金的費用包括固定資產的折舊攤銷，諸如此類的還有資產減值損失、計提的壞賬、發(fā)生的遞延所得稅費用。

未支付現(xiàn)金的成本費用包括原材料、人工成本、制造費用，此處扣除項需要查找原材料匹配的應付賬款科目、人工成本對應的應付職工薪酬、制造費用相關的應付賬款、其他應付款做分析填列。例如，原材料在凈利潤中是按照全款支付做假設，未支付或者支付上期的未付款項需要通過應付賬款的期初期末差額調整，應付賬款期初余額大于期末余額表示本期采購的原材料全款支付，而且支付上期的欠款，相反則本期有未支付的原材料款項，本期包括在凈利潤中的原材料加減應付賬款期初期末調整數(shù)就可以較為準確的還原現(xiàn)金支付的原材料。

未收到現(xiàn)金的收入包括賒銷的應收賬款、金融資產、長期股權投資科目確認的投資收益、公允價值變動損益。這些未收到現(xiàn)金的收益應在凈利潤中扣除。

投資類活動的現(xiàn)金流一般包括購置固定資產、在建工程、無形資產、收購股權、金融資產等活動，投資類活動的現(xiàn)金流扣除需要從相關的科目的應收應付款項中去查找，例如在建工程支付的工程款項，需要找出工程費用對應的應付賬款或者其他應付款，有付款發(fā)生，增加凈利潤還原經營性現(xiàn)金流。

籌資類活動的現(xiàn)金流一般包括銀行借款、發(fā)行債權、發(fā)行股票、

償還借款利息、股利分配等?；I資類的現(xiàn)金流需要查看長、短期借款、金融負債、財務費用、應付股利等科目的收支情況調整凈利潤。例如企業(yè)按季度償還的借款利息，需要調增凈利潤。

五、小結

經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額編制都是以財務報表項目為主數(shù)據(jù)，輔以附注信息編制，主表的編制方法是以資金流入流出為導向，而補充資料則是以凈利潤逆向編制，兩種方法下經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額是相等的。

參考文獻

[1] 2021.年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材 .第二十三章 .第四節(jié). 現(xiàn)金流量表.

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