◆張宜平 李云/宜昌市審計(jì)局

新形勢(shì)下，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)已成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須思考和探索的課題?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要將研究型審計(jì)作為突破口，聚焦在審計(jì)全過程探索開展研究的初步設(shè)想，通過樹立關(guān)聯(lián)審計(jì)理念，完善審計(jì)工作體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)揭示問題、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警，形成服務(wù)黨委政府宏觀決策，促進(jìn)改革發(fā)展的各類審計(jì)理論研究成果。在此過程中，歸納總結(jié)符合基層審計(jì)的研究型審計(jì)理論體系，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，與此同時(shí)通過審計(jì)實(shí)踐補(bǔ)充完善，提升理論研究水平，合力推進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

一、研究型審計(jì)的定義及要素

關(guān)于研究型審計(jì)的定義，審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的解釋角度很多。本文認(rèn)為，研究型審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過程，通過在審計(jì)過程中樹立關(guān)聯(lián)審計(jì)理念，在揭示微觀層面問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，從宏觀層面總結(jié)提煉升華，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐與理論研究的相互促進(jìn)，形成高質(zhì)量和高層次審計(jì)工作成果和理論研究成果的一種審計(jì)策略、審計(jì)組織方式和審計(jì)工作方法。

研究型審計(jì)主要有兩方面的要素：一方面是審計(jì)，是研究的基礎(chǔ)；另一方面是研究，是審計(jì)的升華。兩者相互影響和促進(jìn)。首先要結(jié)合實(shí)際開展研究型審計(jì)理論探索，從宏觀上總體布局開展研究型審計(jì)的方法、步驟、組織方式，研判可能存在的問題，并提出解決方法，為開展研究型審計(jì)提供理論支撐；其次，按照理論設(shè)計(jì)方案指導(dǎo)實(shí)踐，選擇能力強(qiáng)的干部在便于開展研究型審計(jì)的若干項(xiàng)目試點(diǎn)，將研究的思路運(yùn)用到審計(jì)全過程，科學(xué)確定研究的專題，形成可預(yù)期的各項(xiàng)理論研究成果。通過以上兩個(gè)要素的雙向推進(jìn)、循序漸進(jìn)，共同促進(jìn)審計(jì)工作水平和質(zhì)量的提升。

二、在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)的總體思路及預(yù)期目標(biāo)

（一）總體思路

思路決定出路。只有厘清了基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)的思路才能使這種審計(jì)思維更好發(fā)揮效益。

一是要發(fā)現(xiàn)揭示問題?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用關(guān)聯(lián)思維，通過審計(jì)“體檢掃描”從發(fā)展的角度透析審計(jì)數(shù)字背后反映的方針，體現(xiàn)的政策，承載的責(zé)任，影響的決策。揭示被審計(jì)單位樹立“四個(gè)意識(shí)”不到位，貫徹落實(shí)國家政策不徹底、有偏差等政治問題；違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、以權(quán)謀私等經(jīng)濟(jì)問題；履行自然資源與生態(tài)環(huán)保職責(zé)不到位，背離綠色發(fā)展思路，服務(wù)企業(yè)發(fā)展改進(jìn)生產(chǎn)方式、推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換不到位等發(fā)展方式問題；執(zhí)行中央省市的決策部署打折扣不到位，以文件落實(shí)文件等執(zhí)行問題。

二是要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警。通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的揭示，及時(shí)反映被審計(jì)單位和所涉及的經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域中的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患,并及早對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警。在此基礎(chǔ)上對(duì)問題進(jìn)行歸集匯總，開展跨部門、跨層級(jí)、跨主體的整體分析,從宏觀和發(fā)展視角為地方黨委政府提出評(píng)估意見。

三是要服務(wù)改革發(fā)展。深入分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷與制度性漏洞，形成能夠切實(shí)服務(wù)黨委政府宏觀決策、促進(jìn)改革發(fā)展的各類審計(jì)研究成果。同時(shí)，積極推進(jìn)相關(guān)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)建立長效機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。

（二）預(yù)期目標(biāo)

只要思路清晰，方法得當(dāng)，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)就一定能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，從而推動(dòng)審計(jì)工作提檔升級(jí)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。

一是能及時(shí)糾偏補(bǔ)漏。在審計(jì)全過程涉及的資料收集、數(shù)據(jù)采集、核查問題、審計(jì)評(píng)價(jià)、提出建議等各項(xiàng)具體工作中，都貫穿研究的思路。及時(shí)對(duì)照設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)糾正調(diào)整審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的失誤和漏洞，使審計(jì)項(xiàng)目在一定程度上始終朝著既定的目標(biāo)運(yùn)行。

二是能升華審計(jì)成果。通過把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析、求證的方式，促使基層審計(jì)人員主動(dòng)鉆研體制、機(jī)制和政策等方面的問題，并以要情專報(bào)、案件移送處理書、研究報(bào)告等載體反映研究成果。

三是能提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)?；鶎訉徲?jì)人員把主要精力放在了查錯(cuò)糾弊上，“治已病”功能發(fā)揮較好，但“防未病”職能發(fā)揮較差；揭示系統(tǒng)性、普遍性、傾向性問題功夫不足，審計(jì)人員時(shí)間的積累與綜合素質(zhì)的提高沒有形成明顯的正比例關(guān)系。而研究型審計(jì)可以引導(dǎo)審計(jì)人員在實(shí)際工作中增強(qiáng)宏觀意識(shí)，逐步培養(yǎng)思考問題、分析問題、解決問題的能力和習(xí)慣，倒逼自身能力素質(zhì)提高。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)的操作建議

（一）分步驟分階段穩(wěn)步推進(jìn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)研究型審計(jì)

在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)必須積極穩(wěn)妥，有計(jì)劃、有步驟，分階段穩(wěn)步推進(jìn)，不可片面追求數(shù)量一哄而上，全面鋪開。

一是理論先行。要轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身實(shí)際研討開展研究型審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的重點(diǎn)內(nèi)容、原則、方式方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、成果運(yùn)用等關(guān)鍵因素，為開展研究型審計(jì)奠定理論基礎(chǔ)。

二是先行先試?？梢愿鶕?jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，綜合考慮被審計(jì)單位的職能職責(zé)、項(xiàng)目規(guī)模、資金量和審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度，以及選派審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等因素，選擇有條件的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行探索式開展，初步明確試行項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)完成的目標(biāo)要求。

三是總結(jié)推廣?？偨Y(jié)試點(diǎn)項(xiàng)目的成功經(jīng)驗(yàn)，反思試點(diǎn)存在的不足，形成可復(fù)制、可操作性強(qiáng)的審計(jì)成果范本，逐步推廣，推進(jìn)研究型審計(jì)波浪式向前發(fā)展。

（二）健全完善基層審計(jì)機(jī)關(guān)研究型審計(jì)工作體系

一是統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式。實(shí)行捆綁式、融合式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，做到一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用。充分利用內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)成果。如某些國有企業(yè)分公司和子公司管理層級(jí)較多，財(cái)務(wù)管理較為復(fù)雜。在審計(jì)機(jī)關(guān)人少事多的情況下，一方面抽調(diào)部分社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)組；另一方面，發(fā)揮被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)力量助手作用，安排內(nèi)部審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)事項(xiàng)和要求開展自查審計(jì)，審計(jì)組對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成果進(jìn)行審核檢查，并按程序運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，提高研究型審計(jì)工作效率。

二是分組落實(shí)研究責(zé)任。按審計(jì)工作板塊進(jìn)行分工，設(shè)置綜合研究協(xié)調(diào)組、政策法規(guī)研究組、案件研究突破組以及若干審計(jì)核查組；各小組在審計(jì)取證階段就強(qiáng)化對(duì)發(fā)現(xiàn)問題事實(shí)及使用法規(guī)的確認(rèn)，避免在征求意見階段無法形成確定的結(jié)論，及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；同時(shí)強(qiáng)化對(duì)各小組的動(dòng)態(tài)跟蹤，根據(jù)實(shí)際督辦進(jìn)度調(diào)整人員、穿插進(jìn)行，促進(jìn)審計(jì)效果最大化呈現(xiàn)。

三是建立開展研究型審計(jì)的考評(píng)考核機(jī)制?？茖W(xué)設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，從成果數(shù)量、質(zhì)量和運(yùn)用層次水平、社會(huì)反響等多方面綜合評(píng)審。同時(shí)，對(duì)審計(jì)力量投入產(chǎn)出比進(jìn)行全方位、多角度分析，評(píng)選出優(yōu)秀研究型審計(jì)項(xiàng)目和工作標(biāo)兵，也作為推薦優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的重要依據(jù)。

（三）將研究型審計(jì)思維嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)全過程，織牢審計(jì)研究閉環(huán)鏈條

基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部必須將研究型審計(jì)作為一個(gè)理念和一項(xiàng)工作要求，自覺融入審計(jì)業(yè)務(wù)全過程。

一是審前準(zhǔn)備階段。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要求審計(jì)組全體成員緊扣被審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人職能職責(zé)和權(quán)力運(yùn)行軌跡，深入研究相關(guān)資料，歸集形成被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)議決策清單、政策要求清單、職能職責(zé)清單、權(quán)力運(yùn)行清單、目標(biāo)任務(wù)清單、負(fù)面情況清單、財(cái)政財(cái)務(wù)管理問題疑點(diǎn)清單等。通過對(duì)以上清單的綜合分析，考慮不同地方、不同部門單位、不同國有企業(yè)特點(diǎn)，緊扣與被審計(jì)單位職能職責(zé)直接相關(guān)的重點(diǎn)事項(xiàng)，因地制宜制定審計(jì)實(shí)施方案，合理確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容精準(zhǔn)靶向發(fā)力，并確定哪些內(nèi)容由審計(jì)人員重點(diǎn)突破，哪些由內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)人員協(xié)助審計(jì)。堅(jiān)持成果導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向，結(jié)合黨的路線、方針、政策及社會(huì)焦點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，大致確定需要從宏觀和全局的高度進(jìn)行分析研究的課題或?qū)ｎ}內(nèi)容，并列出課題或?qū)ｎ}重點(diǎn)內(nèi)容提綱。

二是審計(jì)實(shí)施階段。首先，緊扣課題或?qū)ｎ}內(nèi)容開展審計(jì)。審計(jì)組將前期審計(jì)調(diào)查確定的課題、專題細(xì)化分解成多個(gè)需要重點(diǎn)核查和研究的審計(jì)事項(xiàng)，落實(shí)到每個(gè)審計(jì)小組。審計(jì)人員做到邊審邊研邊落實(shí)課題和專題內(nèi)容，在具體的資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流、文件流中關(guān)聯(lián)核查重點(diǎn)事項(xiàng)問題，揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，圍繞成果突破。聚焦課題和專題內(nèi)容，集中研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)問題和重點(diǎn)案件線索。從政策層面提出解決問題及防控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案建議，不斷充實(shí)課題和專題內(nèi)容，形成初步的小結(jié)性分析研究成果。對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)案件線索結(jié)合前期研究形成具體的移交材料。最后，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)。定期召開審中協(xié)調(diào)碰頭會(huì)，綜合各審計(jì)小組情況，對(duì)問題風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜、涉及面較廣、涉及專題內(nèi)容交叉等情況進(jìn)行集中分析和聯(lián)合攻關(guān)研討，確保研究結(jié)果落到實(shí)處。

三是審計(jì)報(bào)告階段?，F(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組要將豐富的來自審計(jì)一線的材料進(jìn)行深加工，對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、執(zhí)行國家政策法規(guī)、目標(biāo)任務(wù)完成、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面情況作出綜合研判，分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的輕重和風(fēng)險(xiǎn)程度。形成綜合問題揭示報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)報(bào)告、體制機(jī)制缺陷預(yù)警報(bào)告等，按照程序報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門單位。對(duì)需要移送移交的案件線索，經(jīng)過核實(shí)審理后形成正式材料按照法定程序移交相關(guān)部門。

四是后續(xù)成果運(yùn)用階段。對(duì)研究形成的專報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)揭示報(bào)告、案件移交線索等實(shí)行逐項(xiàng)編號(hào)、跟蹤督促、情況反饋、整改銷號(hào)的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。對(duì)整改工作落實(shí)不到位的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，視情況會(huì)同本級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門聯(lián)合約談。對(duì)約談無效、虛假整改、拒絕或整改不積極的，依法啟動(dòng)追責(zé)問責(zé)程序，確保研究型審計(jì)成果落實(shí)落地。

（四）加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與實(shí)踐

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要適時(shí)邀請(qǐng)有關(guān)專家講授研究型審計(jì)方法；同時(shí)走出去，通過到先進(jìn)地區(qū)考察學(xué)習(xí)，積極選派業(yè)務(wù)骨干參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的研究型審計(jì)實(shí)踐，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)的能力和水平?！?/p>

[圖片新聞]

近日，恩施州審計(jì)局組織黨員干部赴來鳳縣張富清先進(jìn)事跡陳列館、茅壩烈士陵園，開展“感悟英雄精神 汲取奮進(jìn)力量”黨史學(xué)習(xí)教育活動(dòng)。通過學(xué)習(xí)張富清老英雄淡泊名利、勤奮工作的先進(jìn)事跡，感悟楊桂英等革命烈士鞠躬盡瘁、死而后已的革命精神，更加堅(jiān)定了大家永跟黨走的理想信念。

（萬輝 攝影報(bào)道）