葉鈺穎 陳渠

當(dāng)前國(guó)內(nèi)正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要階段，國(guó)家提出的對(duì)于個(gè)人所得稅改革特別是對(duì)于專項(xiàng)附加扣除的改革措施，不但和我國(guó)居民的日常生活有著非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)也影響到了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)固、安全、健康等多方面。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)立的原因

二十世紀(jì)末，我國(guó)終于建立了自己的個(gè)人所得稅相關(guān)法律制度，同時(shí)在第九個(gè)五年計(jì)劃中明確指出，必須要構(gòu)建出包含居民整體收入在內(nèi)的將分類和綜合結(jié)合在一起的個(gè)人所得稅制度，并且在之后的人民代表大會(huì)上多次提出了與之相關(guān)的發(fā)言。盡管國(guó)內(nèi)十分關(guān)注個(gè)人所得稅制度，但是由于國(guó)內(nèi)在稅務(wù)的征收方面仍然延續(xù)之前的分類征收措施，所以之前提出構(gòu)建的個(gè)人所得稅綜合征收措施一直無法得到切實(shí)的落實(shí)，造成這一問題來自多方面的原因，例如國(guó)內(nèi)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒有將居民個(gè)人作為稅務(wù)征收管理對(duì)象的機(jī)制實(shí)施、個(gè)人征信覆蓋的廣泛性以及地稅的征收管理很難進(jìn)行跨區(qū)域的統(tǒng)籌規(guī)劃等，這些狀況都影響了國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制度的改革和完善。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)步入了一個(gè)新的階段，對(duì)當(dāng)前而言，稅收不單單是我國(guó)國(guó)家治理的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同樣也是我國(guó)國(guó)家治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在近十年來，國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅的稅收收入已經(jīng)占到了稅收總額的6%左右，個(gè)人所得稅的重要性不言而喻。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度正在穩(wěn)步提升，居民的人均收入也在逐年增加，從2014年開始我國(guó)的個(gè)人所得稅的征稅幅度增加，也使得居民對(duì)個(gè)人所得稅改革的期望值有突破性的提高，一方面是基本生活的費(fèi)用在逐日提升，一方面是子女教育、老人贍養(yǎng)、家庭住房等諸多方面帶來的生活成本壓力，人民群眾期望社會(huì)各方面的公平特別是征稅環(huán)節(jié)的公平。所以此次國(guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)不單單是之前只更改起征點(diǎn)這單一的改變，而是從多方面發(fā)生了大幅度的變化，使得傳統(tǒng)的分類征稅模式向更為科學(xué)合理的綜合征稅模式演變。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度尚存問題分析

個(gè)人所得稅作為直接稅會(huì)直接關(guān)系到居民的日常可支配收入，也因此個(gè)人所得稅備受人民群眾的關(guān)注。在2018年的全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)創(chuàng)立于1980年的《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修改，這次修改不同于前六次修改，是一種更為根本的修訂。此次個(gè)稅法律的修訂，不僅直接關(guān)系到居民繳納的個(gè)人所得稅的金額，隨著而來是個(gè)人所得稅的相關(guān)制度和稅收管理方式的改變。這種轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬戏从沉司用窦{稅意識(shí)的增強(qiáng)，同時(shí)也為現(xiàn)代稅收制度的推廣奠定了良好的群眾心理基礎(chǔ)。本次個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度改革從住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人六大方面提出了專項(xiàng)扣除的措施，從此國(guó)內(nèi)的傳統(tǒng)分類征收模式開始向綜合征收模式發(fā)展，但在相關(guān)政策的具體落實(shí)過程當(dāng)中，仍然存在一些問題。

傳統(tǒng)稅務(wù)征收思維很難快速轉(zhuǎn)變

在此之前國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅征收模式是代扣代繳方式，稅款由企業(yè)和單位代為扣繳，而個(gè)人無法了解自己應(yīng)繳納稅額以及辦理個(gè)人繳稅業(yè)務(wù)等諸多實(shí)務(wù)問題，也缺乏對(duì)年度總收入主動(dòng)申報(bào)和匯算清繳的知識(shí)技能。所以在實(shí)際落實(shí)的過程中必然會(huì)面對(duì)多方面的困難。

第一，長(zhǎng)期的傳統(tǒng)代扣代繳的稅務(wù)征收模式根深蒂固在居民的思維模式當(dāng)中，使個(gè)人嚴(yán)重缺乏自主納稅意識(shí)。不僅僅是思維意識(shí)方面缺乏，國(guó)內(nèi)居民的稅法知識(shí)還普遍缺乏，此次個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的提出，提高了國(guó)內(nèi)居民的知識(shí)理論和能力；第二，各級(jí)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員熟練掌握直接扣繳的稅務(wù)征收工作模式，其模式由納稅人自主申報(bào)之后再進(jìn)行稅務(wù)的扣繳，其工作內(nèi)容、流程和方式等各個(gè)環(huán)節(jié)也發(fā)生了不同程度的變化，其中這變化需要提高相關(guān)工作人員應(yīng)具備的綜合素養(yǎng)和工作能力，所以對(duì)相關(guān)工作人員需要進(jìn)行具體培養(yǎng)；第三，傳統(tǒng)的代扣代繳模式信息全面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用這些信息數(shù)據(jù)主動(dòng)開展相關(guān)稅務(wù)工作，而新的征稅模式改為由居民個(gè)人自主申報(bào)，這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確掌握納稅人完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)，這使得相關(guān)工作的開展較為被動(dòng)。這就需要稅務(wù)部門積極同公安、金融等其他機(jī)構(gòu)或部門進(jìn)行溝通，確保納稅人相關(guān)信息的正確性和完整性，因此稅務(wù)部門的工作人員需提高溝通能力，相關(guān)部門建立并完善溝通機(jī)制。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不確定性影響相關(guān)制度執(zhí)行

本次的個(gè)人所得稅的修正方案對(duì)個(gè)人所得稅的改革方向和大體的改革思路進(jìn)行了描述，同時(shí)沒有對(duì)相關(guān)專項(xiàng)附加扣除的實(shí)際落實(shí)措施進(jìn)行表述，因此影響了相關(guān)制度的執(zhí)行效率和質(zhì)量。

首先個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除在什么范圍內(nèi)進(jìn)行扣除、扣除的環(huán)節(jié)和具體的方式、征收繳納的具體操作細(xì)節(jié)，需相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行全面的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)正處在相關(guān)制度空白的階段內(nèi)，缺少具體、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，造成了各地區(qū)制定了不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致扣除的范圍、執(zhí)行環(huán)節(jié)和執(zhí)行方式上可能出現(xiàn)有爭(zhēng)議的處理結(jié)果，從而影響了國(guó)內(nèi)稅務(wù)征收管理的有序發(fā)展。其次，享受專項(xiàng)附加扣除的稅收優(yōu)惠政策，須由納稅人自行提供信息，這種自主舉證在以往史無前例，如何保證納稅人自覺、高效的承擔(dān)舉證責(zé)任，將是國(guó)內(nèi)相關(guān)部門的關(guān)注重點(diǎn)。制定政策的相關(guān)部門應(yīng)尋找制度在落實(shí)時(shí)可能遇到的難點(diǎn)以及納稅人的關(guān)注點(diǎn)，同時(shí)要積極借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，合理利用，不斷推進(jìn)個(gè)人所得稅法律改革向更科學(xué)、更專業(yè)、更利民的方向發(fā)展。

信息收集技術(shù)的落后阻礙相關(guān)政策的實(shí)施

在如今的社會(huì)當(dāng)中，對(duì)于多樣化的個(gè)人信息的收集和利用，不僅是各大商業(yè)平臺(tái)、企業(yè)的絕佳盈利手段之一，也是政府職能部門提高工作效率、及時(shí)掌握社會(huì)動(dòng)態(tài)的高效方法之一。但每個(gè)人的個(gè)人信息都在更新?lián)Q代，使得個(gè)人信息的收集難度不斷增加。如果可以及時(shí)完整的收集、整理復(fù)雜的個(gè)人信息數(shù)據(jù)，可以最大限度地掌握社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，并對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，從而維持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性。而現(xiàn)階段對(duì)于個(gè)人信息的收集仍舊存在很多的問題，其中技術(shù)方面的問題最為突出，在實(shí)際操作中想要做到統(tǒng)籌的難度非常大，成本問題也是一大困擾。