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引言

新一代信息技術(shù)的迭代創(chuàng)新及與產(chǎn)業(yè)的深度融合，催生了新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)方式、組織架構(gòu)、治理機(jī)制的變革，改變了市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)格局，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了顛覆性變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，面對(duì)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨大變遷及所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，該如何執(zhí)行其職能？是固守其本質(zhì)邊界還是進(jìn)行適當(dāng)拓展？本文認(rèn)為事物的存在有其客觀性，應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，探索新經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的繼承發(fā)展。

一、新經(jīng)濟(jì)的定義及內(nèi)涵

“新經(jīng)濟(jì)”一詞并不是新的名詞，早在20世紀(jì)80年代至90年代美國(guó)專家、學(xué)者已經(jīng)有過(guò)與之相關(guān)的研究，但這一研究持續(xù)期間較為短暫。直到近幾年，隨著全球經(jīng)濟(jì)增速放緩及信息技術(shù)迭代創(chuàng)新以及與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)深入融合，“新經(jīng)濟(jì)”對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)、生活、思維、意識(shí)等帶來(lái)了深刻影響，智能制造、智慧園區(qū)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、共享服務(wù)等改變著人們的生產(chǎn)生活方式及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，“新經(jīng)濟(jì)”再次走入人們的視野，并在全球范圍內(nèi)掀起了以新技術(shù)為驅(qū)動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型浪潮。

對(duì)“新經(jīng)濟(jì)”的定義，目前學(xué)術(shù)界尚未形成一致的共識(shí)，在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段新經(jīng)濟(jì)的定義和內(nèi)涵有所不同。一般來(lái)講，“新經(jīng)濟(jì)”是指在新一代信息技術(shù)革命、新工業(yè)革命以及制造業(yè)與服務(wù)業(yè)融合發(fā)展的背景下，以現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛嵌入和深化應(yīng)用為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)需求為根本導(dǎo)向，以技術(shù)創(chuàng)新、應(yīng)用創(chuàng)新、模式創(chuàng)新為內(nèi)核并相互融合的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。也有人稱“新經(jīng)濟(jì)”為“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”“共享經(jīng)濟(jì)”“創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)”。主要包括新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式四種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。

內(nèi)涵是一個(gè)概念所反映的事物的本質(zhì)屬性的總和。新經(jīng)濟(jì)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也是一個(gè)社會(huì)現(xiàn)象，基于不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和不同的視角，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界從不同的層面對(duì)新經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵進(jìn)行了解讀。目前有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)新性知識(shí)在經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)的智慧經(jīng)濟(jì)形態(tài)，科技創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的技術(shù)驅(qū)動(dòng)力，實(shí)體創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的源驅(qū)動(dòng)力，全球經(jīng)濟(jì)一體化是新經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是信息化與全球化。新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)更加關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值，更加注重?zé)o形資產(chǎn)的投資和控制。

二、新經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，催生了新的產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)、商業(yè)模式，改變了資源配置的手段、方式和效率，顛覆了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化及利益相關(guān)者的新要求，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的執(zhí)行面臨巨大挑戰(zhàn)。針對(duì)新經(jīng)濟(jì)下有代表性的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，分析探討新經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變與不變。

（一）產(chǎn)品需求個(gè)性化，組織邊界模糊化

新經(jīng)濟(jì)條件下，商品交易成本大幅下降，產(chǎn)品供應(yīng)商和最終用戶可以擺脫中間商環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)端與端的直接對(duì)接。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的應(yīng)用在空間上和時(shí)間上縮短了企業(yè)和客戶之間的距離，企業(yè)可以隨時(shí)隨地了解用戶對(duì)產(chǎn)品的使用情況，用戶也可以直接向企業(yè)提出產(chǎn)品訴求。數(shù)字化的設(shè)計(jì)裝備、可重構(gòu)的生產(chǎn)系統(tǒng)、智能傳感器、數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)等新一代信息技術(shù)工具的發(fā)展使企業(yè)的生產(chǎn)鏈、供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈、生態(tài)鏈更具柔性，研發(fā)、制造、銷售邊界明顯淡化，生產(chǎn)服務(wù)系統(tǒng)更加敏捷、高效，產(chǎn)品定制與批量生產(chǎn)之間的成本差距明顯縮小，這就使得產(chǎn)品個(gè)性化定制成為可能。隨著產(chǎn)品個(gè)性化定制程度的日益提高，企業(yè)越來(lái)越難以承受客戶精細(xì)化需求，價(jià)值鏈分工進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)由“大而全”向“小而?！鞭D(zhuǎn)型。為了完成產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)往往采用外包、眾包或合作等模式，自由組合、分工協(xié)作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，企業(yè)與企業(yè)之間的依存度加強(qiáng)，不再是“單打獨(dú)斗”。經(jīng)營(yíng)模式的變化，使企業(yè)僅僅參與整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值鏈中最能體現(xiàn)自身專長(zhǎng)的部分，并不能像以前一樣參與產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，產(chǎn)品價(jià)值鏈中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多元化，會(huì)計(jì)主體邊界模糊化。作為反映企業(yè)（主體）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只能反映本企業(yè)參與產(chǎn)品生產(chǎn)部分的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，對(duì)整體產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程而言具有不完整性。

由此，是否能夠說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)模式？為完整反映產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)是否需要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體并行，參照合并報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告？本文認(rèn)為是否定的。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指具有獨(dú)立法人資格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)體，企業(yè)間因產(chǎn)品項(xiàng)目臨時(shí)組成的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟是虛擬企業(yè)，不具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的特性，不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只反映本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。企業(yè)的年度報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)告、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告，年度報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容需要確認(rèn)外，其余均屬于披露事項(xiàng)且除報(bào)表附注的披露有法律規(guī)定外，其他披露內(nèi)容遵循自愿原則。企業(yè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇的在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)并在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，其他相關(guān)的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可在其他財(cái)務(wù)報(bào)告或其他報(bào)告中進(jìn)行披露，用于反映項(xiàng)目整體的活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，為利益相關(guān)者決策提供相關(guān)信息。不需要單獨(dú)作為報(bào)告主體進(jìn)行信息披露。

（二）信息技術(shù)高頻迭代，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題顯現(xiàn)

新經(jīng)濟(jì)給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了諸多的挑戰(zhàn)和不確定性?？傮w看來(lái)，與新一代信息技術(shù)深度融合的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)保持了良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。共享經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了資源的優(yōu)化和共享，企業(yè)在很大程度上擺脫了自身資源和能力的束縛，實(shí)現(xiàn)了快速成長(zhǎng)。隨著信息化技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)化生產(chǎn)的范圍越來(lái)越廣泛，新的產(chǎn)品形態(tài)和商業(yè)模式的不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)界限逐漸模糊，組織形式越來(lái)越靈活，產(chǎn)品生產(chǎn)效率大幅提高，產(chǎn)業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移周期明顯縮短，市場(chǎng)敏捷性、競(jìng)爭(zhēng)性、不確定性越發(fā)凸顯。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，新經(jīng)濟(jì)下第一產(chǎn)業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移周期從平均10年降低為4年，第二產(chǎn)業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移周期從平均5年降低為2年，第三產(chǎn)業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移周期從平均2年降低為0.5年，信息技術(shù)的轉(zhuǎn)移周期從過(guò)去的1年降低為2個(gè)月。這就為企業(yè)生存發(fā)展提出了更高的要求，企業(yè)要不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、信息創(chuàng)新，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力，提升可持續(xù)發(fā)展力。新經(jīng)濟(jì)催生的新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)多以智力資本等無(wú)形資本投入為主，物質(zhì)資源相對(duì)匱乏，面對(duì)高新技術(shù)的高頻迭代，維持企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展的資本資源不足，缺乏應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和不確定性的實(shí)力。

那么，新經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否與所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)了？本文認(rèn)為是仍相適應(yīng)。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)本身就是人為的假設(shè)，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不確定性轉(zhuǎn)化為確定性。看似武斷，但符合大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際，具有一定的客觀性。只有假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才能對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，加工成有用的財(cái)務(wù)信息，發(fā)揮反映和控制的職能。其次，企業(yè)一旦有中止經(jīng)營(yíng)的跡象或發(fā)生破產(chǎn)、清算、重組和合并等情況，則停止企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算而使用破產(chǎn)、重組等相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。再次，在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)以市場(chǎng)為中心，根據(jù)市場(chǎng)需求和預(yù)測(cè)來(lái)決定生產(chǎn)產(chǎn)品的種類和規(guī)模，具有較大的不可控和不確定風(fēng)險(xiǎn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，客戶直接向企業(yè)提出產(chǎn)品訴求，企業(yè)按照客戶需求按量按品種生產(chǎn)，大大降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。最后，新經(jīng)濟(jì)下虛擬企業(yè)通過(guò)合同或協(xié)議約定方式組成“即合即分”的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)以單一合作項(xiàng)目作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，具有不確定性和短暫性。這種虛擬企業(yè)的主體不是企業(yè)實(shí)體，不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的范疇。

（三）敏捷管理抓先機(jī)，即時(shí)信息成剛需

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)得到了深度發(fā)展和廣泛使用，并依托于互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)與移動(dòng)設(shè)備、傳感器、軟件、生產(chǎn)線、資金流、自然資源和人等的萬(wàn)物互聯(lián)，人與物、人與服務(wù)、服務(wù)與服務(wù)、人與人等可以隨時(shí)、隨地、隨心地進(jìn)行端對(duì)端的鏈接，與此同時(shí)在各單元使用互聯(lián)網(wǎng)時(shí)也產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)信息。多功能、互動(dòng)性、時(shí)域性（信息交換快速）、虛擬性、信息資源整合性等互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的特性，使得企業(yè)管理者不僅需要實(shí)時(shí)關(guān)注外部環(huán)境變化也需要實(shí)時(shí)關(guān)注內(nèi)部生產(chǎn)信息。提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)預(yù)測(cè)和判斷信息，成為企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新要求。然而根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照已經(jīng)劃分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間，按月、季、年進(jìn)行核算定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

那么，在“數(shù)據(jù)為王、信息至上”的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期還有存在的必要嗎？本文認(rèn)為有必要但可以演進(jìn)。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的人為假定，解決的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在何時(shí)反映什么時(shí)段的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及結(jié)果。雖然是人為假定，同樣具有一定的客觀性。只有確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息具有可比性、一貫性。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，向財(cái)務(wù)報(bào)告所有利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的信息以供決策時(shí)參照使用。單純的數(shù)據(jù)不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所稱的完整的財(cái)務(wù)信息。再次，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，是一個(gè)時(shí)段值而不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)值，因此需要有一規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間界限來(lái)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容。最后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)也需要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的需求進(jìn)行相應(yīng)的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期時(shí)間界限劃定范圍可以縮短，以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需要。值得注意的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期時(shí)間界定范圍越短，財(cái)務(wù)報(bào)告反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的暫時(shí)性越強(qiáng)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要滿足企業(yè)外部信息使用者決策需求，管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要滿足企業(yè)內(nèi)部管理層提高經(jīng)營(yíng)效率和效益決策需求。應(yīng)分析判別信息使用者需求的性質(zhì)，不可違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵，將一些額外的職能需求盲目強(qiáng)加于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（四）資產(chǎn)投資無(wú)形化，企業(yè)價(jià)值低估化

新經(jīng)濟(jì)的主要特征之一是企業(yè)更關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造，注重對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的擁有和控制，數(shù)據(jù)、技術(shù)、智慧等無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)核心的生產(chǎn)要素。一方面數(shù)據(jù)、技術(shù)、智慧等新生產(chǎn)要素自身可以作為產(chǎn)品或服務(wù)提供給客戶；另一方面數(shù)據(jù)、技術(shù)等與工業(yè)時(shí)代的資源等生產(chǎn)要素結(jié)合生產(chǎn)出新的產(chǎn)品或服務(wù)。新一代信息技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展不僅提高了生產(chǎn)效率也提高了產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量。然而當(dāng)前存在一個(gè)現(xiàn)象，新經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)品科技含量、服務(wù)質(zhì)量、客戶體驗(yàn)滿意度等均得到大幅提升，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格并沒(méi)有提高甚至略有下降，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值沒(méi)有或沒(méi)有全部體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。比如：一部現(xiàn)代智能手機(jī)，其兼有電話機(jī)、鐘表、相機(jī)、錄音筆、辦公軟件、圖書(shū)雜志、新聞媒體、金融支付、信息傳輸、地圖導(dǎo)航等服務(wù)功能，“一機(jī)在手走遍天下”，為人們的生產(chǎn)生活帶來(lái)了極大的便利。但是一部現(xiàn)代智能手機(jī)的價(jià)格卻不如工業(yè)時(shí)代的一部大哥大。其主要原因是在核算產(chǎn)品價(jià)值時(shí)，僅就能夠以貨幣計(jì)量的生產(chǎn)要素作為價(jià)值基礎(chǔ)，無(wú)形資產(chǎn)投入產(chǎn)生的潛在價(jià)值不能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，不列入產(chǎn)品價(jià)值范疇。這在一定程度上低估了產(chǎn)品本身的實(shí)際價(jià)值，也就低估了以無(wú)形資產(chǎn)為主的新經(jīng)濟(jì)企業(yè)價(jià)值。

那么，貨幣作為價(jià)值唯一可表現(xiàn)的、能夠量化的形式，是否為產(chǎn)品價(jià)值的唯一計(jì)量方式？本文認(rèn)為是否定的，但貨幣是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的計(jì)量方式。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)以提供財(cái)務(wù)信息為主。所謂財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠以貨幣作為計(jì)量單位加以量化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映和控制的是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及價(jià)值消耗、回收和價(jià)值增值的部分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要反映的對(duì)象，否則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不予以反映和控制。其次，以數(shù)據(jù)、技術(shù)、智慧等無(wú)形資產(chǎn)為主要生產(chǎn)要素生產(chǎn)的數(shù)字產(chǎn)品、智慧產(chǎn)品一旦產(chǎn)生，即可以進(jìn)行無(wú)數(shù)次的重復(fù)復(fù)制使用且?guī)缀醪粫?huì)增加邊際成本，具有無(wú)限供給的性質(zhì)。正因?yàn)閿?shù)字產(chǎn)品、智慧產(chǎn)品的邊際成本為零，沒(méi)有形成對(duì)價(jià)值的消耗，貨幣計(jì)量也就為零。最后，現(xiàn)在通行的GDP統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，更多的是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)的交易數(shù)量，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量改進(jìn)的統(tǒng)計(jì)尚沒(méi)有相應(yīng)的科學(xué)指標(biāo)體系。為了全面反映新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，可以按照相對(duì)可靠合理的非貨幣指標(biāo)在企業(yè)報(bào)告體系的其他財(cái)務(wù)報(bào)告或其他報(bào)告中進(jìn)行表外披露，客觀反映數(shù)據(jù)、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)投入帶來(lái)的潛在效益。

（五）人力資本創(chuàng)造價(jià)值，信息披露遭遇困境

新一代信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用促進(jìn)了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，信息技術(shù)與產(chǎn)業(yè)的深度融合，提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。信息技術(shù)的價(jià)值不僅在于其本身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更重要的是借助與之相匹配能夠掌握先進(jìn)技能的知識(shí)員工通過(guò)應(yīng)用新技能挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。如果缺乏與之相匹配的知識(shí)型員工，再先進(jìn)的信息技術(shù)也無(wú)法創(chuàng)造增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在信息技術(shù)與產(chǎn)業(yè)深度融合過(guò)程中，知識(shí)型員工起到了“糅合劑”的作用，是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心因素。然而長(zhǎng)期以來(lái)，人力資本并沒(méi)有很好地反映在資產(chǎn)負(fù)債表中也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行有效的披露，僅僅將員工招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用或工薪折現(xiàn)等作為人力資本的入賬價(jià)值，與人力資本的實(shí)際價(jià)值差距甚遠(yuǎn)。

那么，人力資本作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要組成部分，是否應(yīng)該納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以反映？本文認(rèn)為應(yīng)該，但目前尚沒(méi)有成熟的核算體系。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，以提供財(cái)務(wù)信息為主。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能以貨幣計(jì)量的部分。人力資本通常表現(xiàn)為工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)積累和專業(yè)技能等方面無(wú)法用貨幣進(jìn)行計(jì)量，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，不能在財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)主要職能是反映和控制，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告向所有財(cái)務(wù)信息使用者提供與會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)相關(guān)的、可靠的信息作為決策的參考依據(jù)。人力資本作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004），財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于人力資本的信息是否披露、披露到什么程度、披露的方式、披露的利弊結(jié)果等均需要在披露之前進(jìn)行權(quán)衡。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為立足企業(yè)面向市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其職能離不開(kāi)所依存的內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變遷的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的演進(jìn)，但需要一個(gè)認(rèn)知、轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能演進(jìn)之思考

通過(guò)梳理相關(guān)文獻(xiàn)及對(duì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)條件下如何發(fā)揮其反映和控制職能愈發(fā)清晰?？偫ㄆ饋?lái)包含以下幾點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界需要捍衛(wèi)

任何一套科學(xué)運(yùn)行體系的產(chǎn)生都不是拔地而起的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亦如是。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的基石，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征。只有發(fā)生在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界內(nèi)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需反映和控制的對(duì)象。否則，需借助其他方式或手段予以反映。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)所立足企業(yè)自身已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行反映和控制，主要提供歷史的、可用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所需的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、及時(shí)信息和虛擬企業(yè)的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)、潛在經(jīng)濟(jì)利益等均不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界內(nèi)需要反映和控制的活動(dòng)。任何事物均有其本質(zhì)職能及運(yùn)行的正常規(guī)律，忽視基本原理強(qiáng)加于身的額外職能，要么無(wú)法實(shí)現(xiàn)要么歪曲事實(shí)。捍衛(wèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界是為了更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容應(yīng)不斷豐富

隨著新一代信息技術(shù)的不斷發(fā)展應(yīng)用，必然會(huì)推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式、新生產(chǎn)方式、新組織結(jié)構(gòu)、新治理體制等新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式不斷涌現(xiàn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越廣活動(dòng)內(nèi)容越來(lái)越豐富。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切依存的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化豐富反映和控制的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠性、相關(guān)性俱佳的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以有利于做出決策。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露應(yīng)簡(jiǎn)潔且高效

大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新一代信息技術(shù)的不斷發(fā)展及與產(chǎn)業(yè)的深度融合，提高了社會(huì)生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)了人、自然資源、物、服務(wù)等的萬(wàn)物互聯(lián)，眾多交易事項(xiàng)產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)信息。在第一時(shí)間內(nèi)全面掌握相關(guān)數(shù)據(jù)信息，成為企業(yè)搶占市場(chǎng)先機(jī)的關(guān)鍵。企業(yè)管理者要求財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能全面披露與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告繁雜而冗長(zhǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露事項(xiàng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容甚至超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，大有“喧賓奪主”“本末倒置”的跡象，財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性信息無(wú)法得到保證，在一定程度影響了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露應(yīng)該以可靠性、相關(guān)性為基本原則盡可能簡(jiǎn)潔高效。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在繼承中發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足企業(yè)、面向市場(chǎng)，是整個(gè)市場(chǎng)各種資源流動(dòng)的媒介，所以它的特點(diǎn)密切依存于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)給人類的生產(chǎn)和生活帶來(lái)了深刻影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依存的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，一些新業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界。為了能夠更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體及外部所有利益相關(guān)者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該在繼承的基礎(chǔ)上完善本質(zhì)職能。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，任何事物的存在都不是一成不變的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在著局限性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容和形式也應(yīng)越來(lái)越豐富，以提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息滿足財(cái)務(wù)信息使用者決策需求。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的演進(jìn)并不意味著顛覆其本質(zhì)內(nèi)涵，而是在發(fā)揮其基本職能基礎(chǔ)上的繼承和發(fā)展。