武漢商學(xué)院機(jī)電工程學(xué)院 李雪早

消費(fèi)稅是基于消費(fèi)的特別稅，其對(duì)應(yīng)的是基于一般消費(fèi)的增值稅。消費(fèi)稅一般只對(duì)特別列舉的貨物征稅，有時(shí)也適用于某些服務(wù)。這種選擇性課稅秉性，使其成為稅制體系中極為特殊的一個(gè)稅類。這種特殊性既以逐一展開的稅目而表達(dá)，又借助紛繁復(fù)雜的稅率而運(yùn)行。上世紀(jì)90年代以來，雖消費(fèi)稅并非中國稅制改革的重心，但消費(fèi)稅領(lǐng)域的每一次變革都引起不小的紛爭(zhēng)。不管是10年前的消費(fèi)稅擴(kuò)圍、燃油稅改革，還是成品油消費(fèi)稅稅率的調(diào)整，無不將消費(fèi)稅推至風(fēng)口浪尖。伴隨著營業(yè)稅改征增值稅的全面鋪開，變革作為增值稅輔助稅種的消費(fèi)稅，進(jìn)而馳援與對(duì)接增值稅，乃至關(guān)聯(lián)稅制的整體升級(jí)是為關(guān)鍵。

2013年11月12日中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍?！薄吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》再次明確“完善消費(fèi)稅制度”“將一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍。”如此決策，形式上看既符合了消費(fèi)稅立法的本體屬性，又承襲了消費(fèi)稅變革的傳統(tǒng)做法，可謂對(duì)癥下藥。

1 消費(fèi)稅

消費(fèi)稅開征的歷史較為悠久，在許多國家的稅收史上都曾占據(jù)重要地位。早在我國漢朝時(shí)期就有對(duì)茶葉、酒、魚及用作燃料和茅屋的蘆葦開征消費(fèi)稅的記載。1950年1月，政務(wù)院頒布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》便明確將“特種消費(fèi)行為稅（筵席、娛樂、冷食、旅店）”列為中央及地方稅收的14個(gè)稅種之一。1951年1月，政務(wù)院制定《特種消費(fèi)行為稅暫行條例》，進(jìn)一步確定電影戲劇及娛樂、舞場(chǎng)、筵席、冷食和旅館等為特種消費(fèi)行為稅的稅目。但在1953年稅制改革時(shí)，特種消費(fèi)行為稅被取消。此后近40余年，消費(fèi)稅始終未能以獨(dú)立稅種的身份立于中國稅制叢林。直至上世紀(jì)80年代后期，以中國境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所及其他飲食營業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席為稅目的筵席稅（1988年），以及以彩色電視機(jī)、進(jìn)口小轎車為稅目的特別消費(fèi)稅（1989年）的創(chuàng)設(shè)，才使得消費(fèi)稅重回國人視線。1993年，《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的頒布，昭示著消費(fèi)稅作為一個(gè)重要的稅種回歸我國稅制體系，并形成今日消費(fèi)稅的總體骨架。

現(xiàn)行消費(fèi)稅有別于其他單行稅立法，形成以稅目為核心的立法模式。1993年至今，消費(fèi)稅稅目歷經(jīng)2006年、2014年和2015年三次主要調(diào)整，從11類演化為15類，分別為煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料、電池。部分稅目之下又設(shè)有若干子目。比如，成品油稅目下設(shè)有汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油子目。在稅目變遷實(shí)踐中，增設(shè)稅目始終是主旋律。比如，2006年3月20日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板整體納入消費(fèi)稅稅目范疇，課征消費(fèi)稅。同樣的故事發(fā)生在2015年1月26日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局依據(jù)《關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》，自2015年2月1日起開始對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。當(dāng)然，在整體增設(shè)稅目的同時(shí)，也有少數(shù)稅目和子目退出消費(fèi)稅舞臺(tái)，比如，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎和排氣量250 mL（不含）以下的小排氣量摩托車（摩托車子目）、車用含鉛汽油（成品油子目）、酒精（酒及酒精子目）。

雖然歷經(jīng)數(shù)次調(diào)整，但是消費(fèi)稅稅目結(jié)構(gòu)和內(nèi)容基本上還是維持了1993年《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》設(shè)定的基調(diào)。在這其中，既有過度消費(fèi)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品，又有高能耗消費(fèi)品及不可再生和替代的消費(fèi)品。不僅有奢侈品和非生活必需品，而且有具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品。初看起來，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)無不圍繞納稅人權(quán)利保護(hù)而展開，因?yàn)楝F(xiàn)有15類稅目中有10類稅目直接或間接與人類健康和環(huán)境保護(hù)有關(guān)，剩下5類稅目，都會(huì)影響人們消費(fèi)結(jié)構(gòu)和整體收入的再分配。而追求人類健康、環(huán)境保護(hù)，合理消費(fèi)和公平分配等無一不是納稅人權(quán)利保護(hù)的題中之義。究其原因，恐怕在于“消費(fèi)稅的顯著特點(diǎn)是：覆蓋范圍的可選擇性、有目的的差別待遇和確定應(yīng)稅義務(wù)的特定計(jì)量措施?！边x擇性課稅是消費(fèi)稅的本質(zhì)屬性，而選擇何種稅目進(jìn)行課稅，主要受控于一國對(duì)消費(fèi)稅立法目的的定位。在多數(shù)發(fā)達(dá)國家，消費(fèi)稅以增值稅的特別調(diào)節(jié)稅示眾，旨在籌措財(cái)政收入、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)與收入分配和補(bǔ)償外部性。

近年，中國大部分地區(qū)陷入嚴(yán)重霧霾、空氣重度污染，環(huán)境安全警鐘長(zhǎng)鳴。為了納稅人整體權(quán)益，有必要擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)類稅目。盡管現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中，大體有10 類稅目、23 種子目與環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排直接相關(guān)，但是相比數(shù)量驚人的高污染、高能耗產(chǎn)品，它們的調(diào)節(jié)作用和影響范圍仍然顯得十分狹窄和相當(dāng)有限。2014年環(huán)保部向國家發(fā)改委、財(cái)政部、商務(wù)部、人民銀行等13個(gè)部門提供了《環(huán)境保護(hù)綜合名錄（2014年版）》。該綜合名錄向社會(huì)公開了777項(xiàng)“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品（簡(jiǎn)稱“雙高產(chǎn)品”），其中包含了40余種二氧化硫、氮氧化物、化學(xué)需氧量、氨氮產(chǎn)污量大的產(chǎn)品，30余種產(chǎn)生大量揮發(fā)性有機(jī)污染物的產(chǎn)品，200余種涉重金屬污染的產(chǎn)品，以及近500種高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。當(dāng)然，消費(fèi)稅不可能涵蓋所有的“雙高產(chǎn)品”，但擴(kuò)大目前環(huán)境保護(hù)類稅目是不二選擇。鑒于這些產(chǎn)品超強(qiáng)的技術(shù)性，較為理想的做法是，尋找那些有更先進(jìn)技術(shù)替代性或者消費(fèi)替代性的“雙高產(chǎn)品”征收消費(fèi)稅，例如，建筑裝飾材料、大貨車及大客車、含磷洗滌用品、不可降解的一次性用品、高檔紙、高檔家具、煤炭等制品、污染性電子產(chǎn)品。

畢竟，消費(fèi)稅根據(jù)間接稅原理而設(shè)計(jì)，納稅人繳納的任何稅負(fù)最終都會(huì)通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。高額的稅率也就意味著不菲的價(jià)格。不管是鑒于交通便利，還是基于節(jié)能環(huán)保，摩托車和小汽車都具有極大的相似性，理當(dāng)由市場(chǎng)起資源配置作用。然而現(xiàn)行消費(fèi)稅通過差異化的稅率設(shè)置（排氣量在250 mL以上的摩托車稅率升至10%，而小汽車中的乘用車排氣量在2.5 L及2.5 L以下的，稅率也只不過9%），改變了生產(chǎn)者及消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)行為。此舉不僅導(dǎo)致車輛橫行、交通擁堵，而且致使環(huán)境惡化、消費(fèi)攀比。

2 汽車消費(fèi)稅

為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入，我國在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇了部分消費(fèi)品再征收一次消費(fèi)稅，汽車就是其中之一。汽車作為高檔消費(fèi)品在交易過程中應(yīng)該繳納相應(yīng)的消費(fèi)稅。汽車消費(fèi)稅是我國依法征收的汽車稅的一種，是1994年國家稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種，被列入1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》。它是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，一般體現(xiàn)在生產(chǎn)端，目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。國家根據(jù)不同的汽車排氣量做出了相應(yīng)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)和繳納稅收金額的計(jì)算公式，只有按照規(guī)定繳納相應(yīng)的汽車消費(fèi)稅才能正常地進(jìn)行汽車的交易，也才能為汽車交易提供法律保障。當(dāng)時(shí)，對(duì)于小汽車按不同車種排氣量的大小設(shè)置了4檔稅率，排氣量小于1.0 L的轎車稅率為3%，排氣量大于或等于1.0 L、小于2.2 L的轎車稅率為5%，排氣量大于或等于2.2 L的轎車稅率為8%，輕型越野車排氣量小于2.4 L的稅率為5%。從2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第539號(hào)），調(diào)整了只針對(duì)廠家征收的汽車消費(fèi)稅政策，包括提高大排氣量乘用車的消費(fèi)稅稅率，以及降低小排氣量乘用車的消費(fèi)稅稅率，調(diào)整后的汽車消費(fèi)稅稅率按排氣量劃分為7 個(gè)檔次（表1中的子稅目1和子稅目2），同時(shí)對(duì)部分乘用車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整幅度與國內(nèi)汽車消費(fèi)稅相同。汽車消費(fèi)稅的一般計(jì)算公式為：購車總額（含增值稅金額）÷1.17×稅率= 應(yīng)繳汽車消費(fèi)稅。汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點(diǎn)，調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排氣量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排氣量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其特點(diǎn)，一是汽車還沒出廠就開始征收，也就是說由汽車生產(chǎn)企業(yè)代收，最終將計(jì)算進(jìn)車價(jià)里，二是排氣量越大，收得越多。按照國家規(guī)定，汽車消費(fèi)稅由汽車生產(chǎn)廠家繳納，進(jìn)口車的汽車消費(fèi)稅向經(jīng)銷商征收。對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%；應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額。

為了引導(dǎo)合理消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅[2016]129號(hào)，自2016年12月1日起執(zhí)行），決定對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅。一是在“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目，征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%（表1中的子稅目3）。 二是將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。三是超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率。國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）。調(diào)整后的小汽車稅目稅率見表2所列。

表1 調(diào)整后的小汽車稅目稅率

由此可見，現(xiàn)行的汽車消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)特征：一是汽車消費(fèi)稅直接面向汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商征收；二是汽車消費(fèi)稅是以汽車生產(chǎn)企業(yè)的出廠價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的，并不是汽車在市場(chǎng)上的零售價(jià)格；三是根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，電動(dòng)汽車不納入消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

3 汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移

隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展、消費(fèi)升級(jí)及征稅技術(shù)的進(jìn)步，再加上國家建立現(xiàn)代化稅收體系已成大勢(shì)所趨，汽車消費(fèi)稅的改革就顯得更加迫切和必要。2019年9月26日，我國正式發(fā)布了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（以下簡(jiǎn)稱“《方案》”），提出保持增值稅“五五分享”比例穩(wěn)定，調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方三項(xiàng)改革措施?！斗桨浮诽岢觯瑢⑾葘?duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。也就是說，汽車并未被列為第一批改革的實(shí)施對(duì)象。這是由于下游批發(fā)零售商數(shù)目（汽車經(jīng)銷商）遠(yuǎn)多于生產(chǎn)廠商（整車廠家），將征收環(huán)節(jié)后移會(huì)增加納稅人戶數(shù)、提高稅收征繳成本、加大征繳難度，預(yù)計(jì)消費(fèi)稅改革會(huì)是一個(gè)穩(wěn)步推進(jìn)的漸進(jìn)過程，距離汽車業(yè)成為受益者恐怕還需要一段時(shí)間。不過，《方案》的發(fā)布仍然釋放出一個(gè)重要信號(hào)：穩(wěn)步推進(jìn)健全地方稅體系改革，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央與地方財(cái)政關(guān)系，調(diào)整中央與地方收入劃分的改革勢(shì)在必行。也正是因?yàn)榭吹搅水?dāng)下稅制改革的大方向和新契機(jī)，在全國兩會(huì)上，汽車行業(yè)的代表和委員們紛紛在其議案、提案和建議中發(fā)出關(guān)于消費(fèi)稅改革的呼吁。鑒于汽車行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的重要性，為了更好地發(fā)揮稅收在增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用，充分發(fā)揮稅收引導(dǎo)消費(fèi)的效用，拓展地方收入來源，需要加快實(shí)施汽車稅收改革，將汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由目前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，并建議中央與地方“五五共享”；促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)消費(fèi)和發(fā)展的政策要進(jìn)一步落地落實(shí)，要加快破除在汽車消費(fèi)領(lǐng)域的限制性政策，當(dāng)前汽車消費(fèi)稅和購置稅主要是中央稅，建議改為由中央和地方共享，這樣有利于調(diào)動(dòng)地方積極性，也便于地方政府用此資金建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，提高服務(wù)水平和能力。2020年11月10日，財(cái)政部在《關(guān)于全國政協(xié)十三屆三次會(huì)議第1570號(hào)（財(cái)稅金融類169號(hào)）提案答復(fù)的函》中再次提出“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，目前正在按照國務(wù)院部署，逐個(gè)品目論證可行性和方案，統(tǒng)籌推進(jìn)后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革”，凸顯了新時(shí)代背景下黨中央、國務(wù)院對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的重視，這也給了汽車行業(yè)人士更多期待。雖然目前只是給予了答復(fù)，汽車行業(yè)是否會(huì)被納入改革范疇，得視稅改的具體進(jìn)程和安排而定，距離具體方案和政策落地可能還需要至少幾個(gè)月的時(shí)間，但這還是讓汽車行業(yè)人士看到了汽車消費(fèi)稅后移的曙光。有專業(yè)人士認(rèn)為，汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革有望在2021年落地。

最初出于征管的需要，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)一般都設(shè)置在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。而所謂消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，就是對(duì)消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)。目前而言，我國經(jīng)歷了6次消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的后移（表2）。

表2 我國6次消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的后移

4 汽車消費(fèi)稅后移對(duì)汽車消費(fèi)的影響

4.1 汽車消費(fèi)稅后移對(duì)汽車消費(fèi)的好處

（1）汽車消費(fèi)稅后移能增加地方稅收。近年來，受經(jīng)濟(jì)下行、減稅降費(fèi)力度加大的影響，地方政府財(cái)政壓力日益加大，疊加今年新冠肺炎對(duì)交通、娛樂、住宿等行業(yè)的沖擊，在一定程度上也造成地方財(cái)政的減收。公開數(shù)據(jù)顯示，2019年我國地方財(cái)政自給率僅為49.7%。也就是說，近半的財(cái)政支出需要依靠中央轉(zhuǎn)移支付、債務(wù)收入及政府性基金的調(diào)入，不同省市區(qū)的財(cái)政自給率存在嚴(yán)重分化。尤其2020年以來，為應(yīng)對(duì)疫情，中央和地方的財(cái)政壓力和2019年相比大大增加，對(duì)于稅收的增加需求更加迫切。將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并逐步下劃至地方，在一定程度上可以擴(kuò)充地方政府的稅源，增加地方政府的財(cái)政收入。正如吉利控股集團(tuán)董事長(zhǎng)李書福所言：“當(dāng)下，各級(jí)政府都必須真正過緊日子，而這筆增加的收入顯然將有力地緩解各地方政府的壓力?！蹦壳?，尤其是在汽車消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收，地方政府獲益偏低，除了車船稅為地稅以外，汽車消費(fèi)稅和車輛購置稅均為國稅，而車輛增值稅是中央和地方共享稅（國稅75%、地稅25%）。李書福算了一筆賬：2019年我國汽車制造業(yè)全年汽車消費(fèi)稅超過900億元，占消費(fèi)稅總收入的8%，同年車輛購置稅的稅收總額為3 498億元，如果均將一半讓利給地方政府，全年共可增加地方財(cái)政收入近2 200億元。在李書?？磥?，未來10年汽車產(chǎn)銷還有較大增長(zhǎng)空間，根據(jù)相關(guān)部門的測(cè)算，到2030年，我國汽車產(chǎn)銷有望達(dá)到3 500萬輛左右，地方政府在汽車消費(fèi)稅征收方面也能因此獲利更多。目前地方在快速增加的汽車銷量中沒有獲得收益，相反卻承擔(dān)著汽車保有量快速膨脹后的交通擁堵成本和道路、停車場(chǎng)、充電樁等基礎(chǔ)設(shè)施投入成本。汽車消費(fèi)稅變?yōu)榈胤蕉?，將成為地方政府最為穩(wěn)定的收入來源，消費(fèi)稅將成為當(dāng)?shù)刈畲蟮亩惙N。如果地方政府不切實(shí)改善消費(fèi)環(huán)境，促進(jìn)和提升消費(fèi)活動(dòng)，那么，就會(huì)影響政府的稅收，影響政府職能的發(fā)揮。所以，消費(fèi)稅劃歸地方，將征收環(huán)節(jié)后移，也可以推動(dòng)地方政府增加服務(wù)意識(shí)，提高道路交通服務(wù)水平，促進(jìn)當(dāng)?shù)剀囀邪l(fā)展和百姓出行。

（2）汽車消費(fèi)稅后移能提振地方促進(jìn)汽車消費(fèi)的積極性。隨著管理部門“放管服”工作的推進(jìn)，促進(jìn)汽車消費(fèi)的重?fù)?dān)正在逐漸落到地方政府上。據(jù)了解，除了車船稅為地稅、車輛增值稅是中央和地方共享稅以外，汽車消費(fèi)稅和車輛購置稅均為國稅，而且也可以算是“大頭”。但由于這一部分收入落不到地方政府的口袋中，因此地方政府對(duì)汽車消費(fèi)環(huán)境的改善并不太積極，一部分城市還出臺(tái)了限行和限購政策，相較之下，汽車企業(yè)尤其是整車生產(chǎn)企業(yè)，是地方政府積極招商的重點(diǎn)對(duì)象，這也成為近年來新能源汽車產(chǎn)能不斷擴(kuò)張、顯露過剩態(tài)勢(shì)的重要原因之一，這種現(xiàn)象不利于產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。尤其2020年以來，為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情，中央和地方的財(cái)政壓力與往年相比大大增加，增加稅收的需求更加迫切。在2020年疫情防控形勢(shì)好轉(zhuǎn)之初，國內(nèi)數(shù)個(gè)汽車生產(chǎn)大省和城市都推出了刺激汽車消費(fèi)政策，但其中不少對(duì)汽車產(chǎn)品生產(chǎn)地設(shè)置了限制，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這是出于避免“肥水流入外人田”的考慮，這些現(xiàn)象的根本原因在于地方政府的汽車消費(fèi)稅收較少，刺激汽車消費(fèi)、改善消費(fèi)環(huán)境的動(dòng)力不足，更重要的一點(diǎn)在于汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)端。對(duì)此，國家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)發(fā)展司處長(zhǎng)吳衛(wèi)表示：“包括消費(fèi)稅在內(nèi)，我國汽車領(lǐng)域的大部分稅收來源集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且都是國稅，只有將消費(fèi)稅中的利益分配到地方，地方政府才有積極性拿出實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)和鼓勵(lì)汽車消費(fèi)?！睆倪@一角度來看，如果只是將征收環(huán)節(jié)后移，恐怕很難改變現(xiàn)狀，只有同時(shí)將汽車消費(fèi)稅下劃一部分給地方，讓地方政府享受到更多來自汽車消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收紅利。如果地方從汽車銷售中的稅收增加，那么無疑地方政府對(duì)于穩(wěn)定和擴(kuò)大汽車消費(fèi)的積極性也會(huì)隨之增加，地方政府才有積極性拿出實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)和鼓勵(lì)汽車消費(fèi)，促進(jìn)地方汽車管理和市場(chǎng)消費(fèi)政策的完善，才能改變當(dāng)下“一邊積極招商引資，一邊打壓汽車消費(fèi)”的怪象?？梢韵胍姡绻軐⒉糠衷谏a(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，同時(shí)能將相關(guān)收入穩(wěn)步下劃地方的話，對(duì)于汽車市場(chǎng)和城市交通建設(shè)都有一定促進(jìn)作用。另外，關(guān)于汽車稅改，中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授張冬梅建議，為激發(fā)地方政府的積極性，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家地方稅體系構(gòu)建的成功經(jīng)驗(yàn)，適度下放地方稅的稅收立法權(quán)。據(jù)悉，我國31個(gè)省、直轄市與自治區(qū)的區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)、文化差異明顯，地方稅源差異顯著，為兼顧所有地區(qū)、所有民族的利益權(quán)衡，在信息技術(shù)支持實(shí)時(shí)監(jiān)控的透明收入預(yù)算體系下，地方政府的最優(yōu)決策是稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。而為了讓地方政府有動(dòng)力、有積極性開征適宜本轄區(qū)的地方稅稅種、培育地方主體稅種，中央應(yīng)當(dāng)考慮為地方（省級(jí)）開辟新稅源、開征新地方稅種賦權(quán)。中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授鄭超愚在接受《中國汽車報(bào)》記者采訪時(shí)也認(rèn)為，中央將更多的稅收權(quán)力下放給地方，能為汽車產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展提供更加開放和自由的市場(chǎng)環(huán)境。他還建議，在稅改過程中應(yīng)盡量避免對(duì)技術(shù)路線的直接干預(yù)，避免偏好特定的技術(shù)或產(chǎn)品，讓市場(chǎng)擁有更多的主導(dǎo)權(quán)。此外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整汽車消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收比例，譬如，為避免在鼓勵(lì)汽車消費(fèi)的同時(shí)產(chǎn)生交通和環(huán)境污染等問題，應(yīng)該減少汽車消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收比例，同時(shí)提升使用環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，從而構(gòu)建更加科學(xué)合理的稅收體系。

（3）汽車消費(fèi)稅后移能平衡地區(qū)消費(fèi)稅收入。目前我國汽車領(lǐng)域主要涉及的稅種是汽車購置稅和消費(fèi)稅。在現(xiàn)階段，除超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅外，其他小汽車均在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，隸屬于中央稅，而汽車購置稅也是中央稅的一部分。目前的征收環(huán)節(jié)，國內(nèi)汽車消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)口消費(fèi)稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)。由于消費(fèi)品生產(chǎn)者和消費(fèi)者的分布有時(shí)并不一致，部分省份雖是生產(chǎn)大省，但其產(chǎn)品確是銷往全國各地。消費(fèi)稅如果想要更好起到增加地方財(cái)政收入的需要，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅可能導(dǎo)致稅收主要集中生產(chǎn)地，而真正貢獻(xiàn)稅收的消費(fèi)者所在地?zé)o法獲得稅收收入，最終導(dǎo)致消費(fèi)稅收入在地區(qū)之間分布的不均衡。而將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移，有利于平衡地區(qū)之間的消費(fèi)稅收入。

（4）汽車消費(fèi)稅后移能在很大程度上減輕汽車生產(chǎn)企業(yè)所面臨的資金壓力。汽車消費(fèi)稅何時(shí)能實(shí)現(xiàn)“征收后移”，是汽車制造業(yè)一直以來普遍關(guān)心的稅收改革重點(diǎn)，尤其對(duì)于汽車生產(chǎn)企業(yè)來說，汽車消費(fèi)稅征收的后移將在很大程度上減輕它們目前所面臨的資金壓力。根據(jù)現(xiàn)行的汽車消費(fèi)稅政策，除超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征汽車消費(fèi)稅外，其他小汽車均在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，這導(dǎo)致了生產(chǎn)企業(yè)需要先行墊付相關(guān)費(fèi)用。汽車消費(fèi)稅全部轉(zhuǎn)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)征收后，能大大減少汽車生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用的情況，更加有利于汽車生產(chǎn)企業(yè)將資金投入到技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)工作中，從而推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（5）汽車消費(fèi)稅征收后移將給汽車銷售帶來更大靈活性。對(duì)于一輛消費(fèi)稅改前后消費(fèi)者到手價(jià)格不變的小汽車，消費(fèi)稅征收后移會(huì)讓汽車生產(chǎn)企業(yè)付出更小的優(yōu)惠成本。以一輛銷售價(jià)格為10萬元的汽車為例，在生產(chǎn)端征收汽車消費(fèi)稅的話，汽車生產(chǎn)企業(yè)如果想要提供九折優(yōu)惠，需要承擔(dān)1萬元的收入損失，但如果將汽車消費(fèi)稅征收轉(zhuǎn)移至后端，假設(shè)該產(chǎn)品消費(fèi)稅率為5%，那么汽車生產(chǎn)企業(yè)只需承擔(dān)10萬元/（1＋5%）×（1-0.9）≈0.95萬元的收入損失。汽車消費(fèi)稅征收后移的直接影響和中長(zhǎng)期影響不大，但汽車產(chǎn)品定價(jià)的彈性會(huì)更強(qiáng)，汽車生產(chǎn)企業(yè)的資金靈活性也會(huì)更高，整體來看，短期影響大于中長(zhǎng)期，好處更大一些。

（6）消費(fèi)稅征收后移對(duì)汽車進(jìn)口市場(chǎng)起到促進(jìn)作用。由于汽車進(jìn)口企業(yè)同樣不用再提前墊付汽車消費(fèi)稅，這將從一定程度上提高汽車進(jìn)口企業(yè)的溢價(jià)能力，不僅可能會(huì)帶來進(jìn)口汽車價(jià)格的下降，而且還能大大提高汽車進(jìn)口企業(yè)的交易意愿。

（7）消費(fèi)者是汽車消費(fèi)稅征收后移的受益者。毫無疑問，汽車生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于消費(fèi)稅征收后移持非常歡迎的態(tài)度，那么消費(fèi)者又會(huì)是什么態(tài)度？其實(shí)，消費(fèi)者也是汽車消費(fèi)稅征收后移的受益者。雖然此前汽車消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與其他稅種一并征收，免除了購車者繳納汽車消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，看起來省事，但其實(shí)這樣會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)自己購車時(shí)繳納的稅費(fèi)組成并不了解，在一定程度上會(huì)影響其購買決策。如果將汽車消費(fèi)稅后移到消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者會(huì)更加清楚購車時(shí)所交的稅種，對(duì)于稅收的感知要比以往任何時(shí)候都更加真切，從而可以更好地起到調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為的作用，選擇性變大，從某種程度上而言，應(yīng)當(dāng)受到消費(fèi)者的歡迎。其實(shí)，汽車消費(fèi)稅征收后移后，無論是國產(chǎn)汽車，還是進(jìn)口汽車，車企讓利的空間都會(huì)變大，因此在車企采用相同優(yōu)惠幅度的時(shí)候，汽車消費(fèi)稅征收后移能讓購車者享受到更低的價(jià)格。尤其是對(duì)一些價(jià)格敏感的用戶，特別需要針對(duì)汽車消費(fèi)稅的征收后移進(jìn)行營銷手段的調(diào)整與改變，否則將對(duì)產(chǎn)品的銷量產(chǎn)生一定程度的不利影響。從長(zhǎng)期來看，隨著我國消費(fèi)稅逐漸全部轉(zhuǎn)至消費(fèi)端征收，消費(fèi)者慢慢熟悉并習(xí)慣這一征稅方式后，會(huì)逐漸看到利好，而不再持消極態(tài)度。其實(shí)日本等國家均采用在消費(fèi)端征收消費(fèi)稅的模式，無論是在出版物的封底，還是電子消費(fèi)品或飯店的發(fā)票上，都會(huì)單獨(dú)標(biāo)明商品的價(jià)格及需要繳納的消費(fèi)稅額度，而當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者早就習(xí)以為常?？梢哉f，經(jīng)過一段時(shí)間的改革推進(jìn)，國內(nèi)消費(fèi)者也會(huì)逐漸適應(yīng)。

（8）有利于釋放年輕人消費(fèi)活力。車市這幾年極其低迷，首購群體購車能力急劇下滑，換購群體日益高端化，這是車市發(fā)展的困境，也不利于自主品牌的發(fā)展。B站曾在五四青年節(jié)推送了一條宣傳視頻《bilibili獻(xiàn)給新一代的演講》。視頻里的“后浪”年輕人自由又新潮，玩游戲、玩滑板、玩iPad、學(xué)外語、背包旅行……什么都有。我覺得這個(gè)視頻實(shí)際是很諷刺的，因?yàn)樽钚腋５氖怯蟹康闹欣夏耆耍顟K的是年輕人，因?yàn)槟贻p人要為高房?jī)r(jià)買單，要承擔(dān)比前任更沉重的社會(huì)責(zé)任。從家庭負(fù)債來看，目前負(fù)債最高的是26歲到35歲的群體，負(fù)債比例達(dá)到73%，也就是100個(gè)家庭，有73個(gè)家庭是有負(fù)債的，估計(jì)這些都是房地產(chǎn)的貸款，而55歲到64歲的人，估計(jì)房地產(chǎn)早已貸款完成完畢，后面的人隨著購買時(shí)房?jī)r(jià)相對(duì)較高，負(fù)債相對(duì)較重，資產(chǎn)增值相對(duì)效果較差。要想釋放消費(fèi)活力，期待的還是稅收改革，房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、購置稅等改革，讓年輕人釋放消費(fèi)活力。汽車消費(fèi)也是如此。

4.2 汽車消費(fèi)稅后移對(duì)汽車消費(fèi)帶來的挑戰(zhàn)和課題

稅改問題牽一發(fā)而動(dòng)全身。雖然汽車消費(fèi)稅征收后移能夠利好車企和消費(fèi)者，同時(shí)也能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，但消費(fèi)稅征收后移同樣將帶來新的挑戰(zhàn)和課題。

（1）對(duì)征管提出更高要求。首先，對(duì)于征稅機(jī)構(gòu)來說，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的后移意味著對(duì)稅收征管能力提出了更高要求。汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移到汽車經(jīng)銷商（批發(fā)或零售環(huán)節(jié)）以后，其征稅對(duì)象的數(shù)量會(huì)明顯增加且較為分散，加之部分產(chǎn)品的零售價(jià)格并不一致，這些都會(huì)加大稅收征管的難度，這就要求稅收征管能力的不斷提升和完善。一方面，要充分利用5G、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等手段提升稅收征管的現(xiàn)代化水平；另一方面，也需要其他相關(guān)部門的協(xié)同配合，為稅務(wù)部門在汽車消費(fèi)稅的銷售環(huán)節(jié)征收提供便利，降低稅收的征收成本，提升稅收征管的效率。

（2）國產(chǎn)汽車或?qū)⒊袎?。國產(chǎn)汽車可能會(huì)因此承壓，這將導(dǎo)致本就市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足的國產(chǎn)汽車“雪上加霜”。因?yàn)槠囅M(fèi)稅征收后移，將在一定程度上提高進(jìn)口車的性價(jià)比優(yōu)勢(shì)，這可能會(huì)給國產(chǎn)汽車帶來一定的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)壓力。汽車消費(fèi)稅征收后移，雖然國產(chǎn)汽車和進(jìn)口汽車的稅收存在一定差距，但也正因?yàn)槿绱耍瑑烧叱囅M(fèi)稅外的價(jià)格差距反而變小了，這可能會(huì)帶來一定的市場(chǎng)沖擊。舉例而言，一輛交完關(guān)稅后價(jià)格為20萬元、排氣量為2.0 L的進(jìn)口車，在海關(guān)處征收汽車消費(fèi)稅時(shí)，還需繳納2萬元的汽車消費(fèi)稅，消費(fèi)者看到的購車價(jià)就是22萬元。但如果汽車消費(fèi)稅征收后移，顯示的購車價(jià)就變成了20萬元，這顯然縮小了進(jìn)口車與國產(chǎn)車標(biāo)注價(jià)格的差距。

（3）偷稅、漏稅行為難以杜絕。汽車消費(fèi)稅后移還將讓汽車經(jīng)銷商背上收取汽車消費(fèi)稅的新任務(wù)，如何做到溝通與政策宣傳，如何讓汽車流通環(huán)節(jié)能夠及時(shí)、足額并認(rèn)真上繳汽車消費(fèi)稅，不因?yàn)橄胍徜N量就采用偷稅、漏稅的行為，也是汽車消費(fèi)稅改革給汽車行業(yè)提出的新課題。

（4）政策配套問題突出。自1994年開征消費(fèi)稅以來，我國先后經(jīng)歷過2006年消費(fèi)稅制度改革、2014年新一輪消費(fèi)稅改革等幾次重大調(diào)整。目前而言，我國經(jīng)歷了6次消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的后移，涵蓋了金銀首飾、鉆石、鉑金及其制品、卷煙、超豪華小轎車和高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等商品。汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移以后，可能會(huì)造成稅負(fù)的增加，原因在于從生產(chǎn)端到零售端，中間往往包含諸多環(huán)節(jié)，會(huì)產(chǎn)生交通運(yùn)輸成本等一系列相關(guān)費(fèi)用，而這些都會(huì)反映在最終的汽車價(jià)格中，汽車價(jià)格通常會(huì)高于出廠價(jià)。當(dāng)對(duì)汽車價(jià)格征稅時(shí)，雖然可以帶來政府稅收收入的增加，但其稅負(fù)會(huì)有所上升，這在一定程度上可能不利于最終消費(fèi)的增加，且與當(dāng)下減稅降負(fù)的要求不符。為確保總體稅負(fù)的穩(wěn)定，可以考慮在將汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移以后，結(jié)合行業(yè)屬性及疫情防控過程中支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的要求，適度降低汽車消費(fèi)稅稅率，以更好地刺激居民消費(fèi)，穩(wěn)定消費(fèi)稅的整體稅負(fù)。以我國前期的金銀首飾征收環(huán)節(jié)改革為例，當(dāng)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收以后，其稅率就從過去的10%下調(diào)至5%。如果想讓政策取得更好的效果，絕不能簡(jiǎn)單地將汽車消費(fèi)稅后移，需要在設(shè)計(jì)和配套上多花心思，形成體系上的改進(jìn)。首先，需要區(qū)分各種稅收的功能和作用，車輛購置稅主要集中在購買環(huán)節(jié)，汽車消費(fèi)稅則應(yīng)更多轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)，按照排氣量和油耗的綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行征收，促進(jìn)存量結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，在目前油價(jià)整體水平比較低的窗口期，真正實(shí)現(xiàn)把燃油附加費(fèi)轉(zhuǎn)為稅，多燒油多繳稅。對(duì)公共交通、農(nóng)業(yè)、城市服務(wù)等車輛給予補(bǔ)貼，在不過多增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的前提下，引導(dǎo)在用車的更新；第三，設(shè)置合理的汽車消費(fèi)稅稅率和稅檔，調(diào)整結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)新能源和節(jié)能減排車型的消費(fèi)，如果能更加體現(xiàn)環(huán)保導(dǎo)向和增加稅檔，也會(huì)促進(jìn)細(xì)分排氣量車型的技術(shù)創(chuàng)新。相較于其他五花八門的消費(fèi)品，汽車產(chǎn)品是一種高額、高附加值和標(biāo)準(zhǔn)化銷售的商品，想要將汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移到消費(fèi)端，只需在汽車經(jīng)銷商處加裝某種軟件，將出廠價(jià)輸入后，自然就完成了報(bào)稅工作。從這一角度來看，汽車行業(yè)的消費(fèi)稅后移比其他消費(fèi)品更具可操作性。在以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局指引下，汽車消費(fèi)稅一旦進(jìn)行改革，就將成為一個(gè)重大的政策變化。隨著汽車消費(fèi)稅改革工作的推進(jìn)，我國汽車市場(chǎng)將有望更快走出低谷，進(jìn)入新的發(fā)展階段。