亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        外國企業(yè)代表處納稅實務(wù)?看這一篇就夠了

        2021-08-11 06:23:45劉鐵華
        臺商 2021年3期
        關(guān)鍵詞:機構(gòu)規(guī)定核定

        劉鐵華

        外國企業(yè)代表處或辦事處,全稱為「外國(地區(qū))企業(yè)常駐代表機構(gòu)」,是指依照國務(wù)院令第584號《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)登記管理條例》在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機構(gòu),不具有法人資格。

        很多人認(rèn)為,企業(yè)繳稅的邏輯是「有收入就繳稅,沒有收入就無需繳稅」, 代表處既然不產(chǎn)生收入,也就沒有所得,沒有所得,當(dāng)然就不應(yīng)該繳納任何稅負尤其是所得稅。

        應(yīng)該說,這句話只說對了一半。

        根據(jù)國稅發(fā)(2010)18號《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》(以下簡稱18號文)第三條,「外國企業(yè)代表處「應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納所得稅,就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅」。這也就意味著,代表處不會因為不從事營利行為而無需繳納任何稅負,而是應(yīng)該繳,然後才是如何繳的問題。

        外國企業(yè)代表處的所得稅繳納

        從稅務(wù)機關(guān)的角度來說,代表處本身雖然不能從事營利性活動,但其設(shè)立的實質(zhì),是在協(xié)助境外母公司開疆辟土延伸業(yè)務(wù)觸角,看上去是個費用中心,實際上收入直接歸屬給了境外母公司,因此該代表處對於母公司的利潤一定是有貢獻的。如此,就應(yīng)該根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)的原則來劃分代表處在母公司收入中所占的比重,以此來確認(rèn)代表處的實際收入及成本費用,從而來確定其應(yīng)納稅所得額。

        有基於此,18號文第六條提出了代表處所得稅繳納的第一種處理方式,即據(jù)實申報原則:

        《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》第六條:

        代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算,並應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則,準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅,並按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限,向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。

        但,基於稅收管轄,及成本分?jǐn)偦蚴杖肭懈畹妊}雜因素,據(jù)實申報的繳稅方式只能是個理想,實務(wù)操作起來非常困難。

        於是就有了第二種所得稅繳納方式,即核定征收。根據(jù)18號文第七條:

        《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》第七條:

        對賬簿不健全,不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用,以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu),稅務(wù)機關(guān)有權(quán)採取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額:

        1.按經(jīng)費支出換算收入:適用於能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機構(gòu);

        2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:適用於可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機構(gòu)。應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

        可以看到,與第一種據(jù)實申報的征繳方式一脈相承,按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的前提,是代表處能夠準(zhǔn)確反映收入,這實際上又回到了第一種據(jù)實申報的原點和難點,在大部分代表處根本無法與境外母公司就貢獻度的比重來確認(rèn)收入總額的前提下,按收入總額核定應(yīng)納稅所得額這種方式,似乎也就沒有了用武之地。

        剩下來的,就只有按經(jīng)費換算收入這種方式最為可行,也是稅務(wù)機關(guān)最為普遍採取的核定征收方式。

        代表處的經(jīng)費支出額包括:在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品採購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等,如下表:

        18號文第八條規(guī)定,代表處的核定利潤率不應(yīng)低於15%。經(jīng)費支出一旦確定,代表處的收入額及應(yīng)納稅所得額也就可以隨即計算得出:

        應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

        應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%

        比如,某外國企業(yè)代表處每月的經(jīng)費支出約為人民幣8萬元,所在地稅務(wù)局核定其利潤率為15%,則其應(yīng)納稅所得額為8萬/(1-15%)×15%=14117.65元,應(yīng)納所得稅額=14117.65×25%=3529.41元。

        需特別提示的是,因代表處不具有企業(yè)法人資格,近年來國家出臺的關(guān)於小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,根據(jù)國稅函(2008)650號《關(guān)於非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》之規(guī)定,並不適用於外國企業(yè)在中國代表處的所得稅繳納。

        外國企業(yè)代表處的增值稅繳納

        如上所述,雖然代表處並未取得收入,但在所得稅計算時,稅務(wù)機關(guān)還是給出了「歸屬所得」的概念,這種核定征收方式也適用於代表處的增值稅繳納?也就是說,代表處雖然沒有開票收入,但仍應(yīng)採取所得稅的核定所得方式來繳納增值稅?

        實則不然。

        仔細閱讀1 8號文的第三條,「代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納所得稅,就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅」,會發(fā)現(xiàn)兩個不同的概念:

        歸屬所得和應(yīng)稅收入,前者對應(yīng)的是所得稅的繳納,後者對應(yīng)的是營業(yè)稅和增值稅(因應(yīng)營業(yè)稅改整增值稅試點,以下統(tǒng)稱為增值稅)——也就是說,代表處所得稅繳納的應(yīng)稅收入,與增值稅繳納的應(yīng)稅收入,並不是一回事。

        18號文的第九條,也驗證了這一點:「代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為,應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納稅款。」如果代表處會發(fā)生收入,應(yīng)多以咨詢服務(wù)或展示服務(wù)等為主,因此增值稅繳納時所指的應(yīng)稅收入,也就是實際的銷售額?!赣惺杖雱t繳,無收入則不繳」這句話,對於代表處的增值稅繳納來說,是適用的。大部分沒有收入的代表處,無需繳納增值稅。

        是否任何行為都不會產(chǎn)生增值稅?也不盡然。實務(wù)中典型的案例是「視同銷售」,貝斯哲某客戶的外國代表處曾進口一批移動硬盤,計畫過節(jié)時贈送給國內(nèi)重點客戶,因贈送的產(chǎn)品為境外母公司自產(chǎn)產(chǎn)品,故該行為被稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅「視同銷售」行為,按此產(chǎn)品國內(nèi)同類商品價格核定銷售額繳納了增值稅,由於金額不高,故以小規(guī)模納稅人的3%稅率進行申報。

        外國企業(yè)代表處涉及的其他稅種

        除去所得稅及增值稅以外,代表處涉及的其他稅種,基本上都是以發(fā)生為原則,即有相關(guān)征稅行為產(chǎn)生,即應(yīng)繳納其對應(yīng)的稅負。

        比如,代表處會涉及房屋租賃、辦公設(shè)備採購等交易行為,則應(yīng)針對相關(guān)應(yīng)稅合同繳納印花稅;有聘雇員工,員工應(yīng)就其個人所得繳納個人所得稅——當(dāng)然,因代表處本身並不具有法人資格,其與員工之間的勞動關(guān)係處理,則是另外一個議題了。

        根據(jù)以上,我們整理了外國企業(yè)代表處涉及的大部分稅種及其課稅方式如下,以供參考。

        猜你喜歡
        機構(gòu)規(guī)定核定
        Cloze完形填空
        說好了的非政權(quán)性市政機構(gòu)呢?
        澳門月刊(2017年10期)2017-10-14 18:24:33
        關(guān)于印發(fā)《公共建筑節(jié)能改造節(jié)能量核定導(dǎo)則》的通知
        上海建材(2017年4期)2017-04-06 07:32:03
        落實中央八項規(guī)定精神(2)
        本刊啟事
        南京市煤電企業(yè)大氣污染物初始排污權(quán)核定方法比選研究
        “公共機構(gòu)體育競技大會”頒獎禮
        澳門月刊(2016年8期)2016-08-11 15:11:57
        勞務(wù)派遣 新政解讀(三)
        臺商(2014年5期)2014-09-11 05:54:21
        2014公共機構(gòu)體育競技大會
        澳門月刊(2014年8期)2014-08-25 17:18:39
        2014公共機構(gòu)體育競技大會
        澳門月刊(2014年8期)2014-08-25 04:07:02
        美丽的熟妇中文字幕| 久久青草亚洲AV无码麻豆| 一区二区亚洲 av免费| 麻豆精品一区二区三区| 夜夜爽妓女8888888视频| 精品香蕉久久久午夜福利| 无码视频一区二区三区在线播放| 亚洲天堂av高清在线| 国产精品久久精品第一页| 成年无码av片完整版| 高清国产美女一级a毛片在线| 亚洲一区二区三区av天堂 | 开心五月骚婷婷综合网| 久久精品中文闷骚内射| 人妻aⅴ无码一区二区三区| 亚洲第一免费播放区| 亚洲一区二区三区日韩在线观看| 九九久久自然熟的香蕉图片 | 亚洲综合新区一区二区| 免费成人电影在线观看 | 午夜亚洲av日韩av无码大全| 亚洲乱码日产精品bd在线观看| 久久婷婷国产综合精品| 91中文在线九色视频| 成年人观看视频在线播放| 中文字幕+乱码+中文字幕一区| 亚洲红怡院| 精品国产3p一区二区三区| 女人18片毛片60分钟| 免费无码午夜福利片69| 久久se精品一区二区国产| 国产的自拍av免费的在线观看| 在线成人爽a毛片免费软件| 制服丝袜天堂国产日韩| 日本一区二区啪啪视频| 亚洲成av人片乱码色午夜| 女同久久精品国产99国产精品| 国产熟女av一区二区三区四季| 91九色人妻精品一区二区三区| 国产精品9999久久久久| 日韩av二区三区一区|