【摘要】在偉大的中國共產(chǎn)黨百年華誕之際， 有必要從宏觀方面， 在歷史坐標(biāo)中對新中國會計的發(fā)展進行總結(jié)、再思考與再認識。 新中國經(jīng)濟建設(shè)的偉大成就為會計事業(yè)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。 我國構(gòu)建了與國家政治經(jīng)濟體制相適應(yīng)的中國特色會計管理體制、建立了完善的會計法律規(guī)范體系， 并成為中國法律規(guī)范體系的重要組成部分。 新中國會計工作緊緊圍繞黨和國家的經(jīng)濟任務(wù)展開， 《憲法》和《會計法》等法律決定著中國會計的大格局， 會計法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)牢牢地由國家掌控是由中國社會主義制度、宏觀經(jīng)濟管理模式、統(tǒng)一商品市場和資本市場所決定的， 并受法律保護。 在新的歷史發(fā)展階段， 會計學(xué)界應(yīng)開展第三次會計本質(zhì)大討論， 以更好地服務(wù)國家經(jīng)濟發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。 最后總結(jié)新中國會計研究的四大創(chuàng)新， 這些原創(chuàng)性成果反映了中國會計研究者對世界會計的貢獻。

【關(guān)鍵詞】新中國;中國共產(chǎn)黨;會計發(fā)展;會計法律規(guī)范;會計本質(zhì)

【中圖分類號】 F233? ? ?【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）13-0003-10

2021年7月1日是偉大的中國共產(chǎn)黨百年華誕。 在歷史長河中， 百年只是彈指一揮間， 但1949年新中國成立后， 在中國共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下， 我國經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展取得了令人矚目的成就。 作為一名會計學(xué)者， 筆者認為有必要從宏觀方面， 在歷史坐標(biāo)中對新中國會計的發(fā)展進行總結(jié)， 對中國現(xiàn)代會計的若干重大問題進行再思考、再認識。

一、新中國經(jīng)濟建設(shè)的偉大成就是會計事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)

1949年中華人民共和國的成立， 標(biāo)志著我國建立社會主義會計的偉大事業(yè)拉開了序幕， 中國會計從此進入了嶄新的歷史階段。

眾所周知， 任何時期的會計發(fā)展都會受到政治、經(jīng)濟、科技、文化、道德等多種因素的影響和制約， 其中核心是經(jīng)濟因素。 通常， 影響會計發(fā)展的經(jīng)濟因素又可以分為經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平兩大方面， 尤其是國家經(jīng)濟發(fā)展水平（社會化大生產(chǎn)的程度與水平）直接影響并制約著會計的諸多方面。 可以說， 新中國會計事業(yè)的發(fā)展是建立在我國經(jīng)濟建設(shè)取得巨大成就基礎(chǔ)上的。

中華人民共和國成立以后， 中國社會的政治制度、經(jīng)濟制度發(fā)生了根本性變化。 在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下， 我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）由1952年①的679.1億元發(fā)展到2020年的101.5986萬億元②，增長了約1495倍， 中國經(jīng)濟實現(xiàn)了歷史性的飛躍， 我國也全面進入了小康社會， 并向現(xiàn)代化強國邁進。

新中國建立了世界上最為完整的產(chǎn)業(yè)鏈， 成為世界唯一的全產(chǎn)業(yè)鏈國家[1] 。 表1和圖1充分說明了新中國經(jīng)濟發(fā)展巨大成就的進程。

從表1可以看出，除1961、1962、1967、1968、1976年5個年度外（主要是自然災(zāi)害等原因）， 新中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值始終保持著中高速增長。 從圖1也可以看出， 改革開放后我國國內(nèi)生產(chǎn)總值一直保持高速增長。 2011年我國成為世界第二大經(jīng)濟體， 國內(nèi)生產(chǎn)總值基數(shù)已經(jīng)較大， 還能持續(xù)保持高速增長實屬不易。 可以說， 中國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長對世界經(jīng)濟也是一個巨大貢獻。

新中國的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展成就充分證明： “沒有共產(chǎn)黨就沒有新中國， 只有社會主義才能救中國， 只有中國特色社會主義才能發(fā)展中國”， 中國共產(chǎn)黨是中國革命和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)核心。 新中國的會計事業(yè)就是在這樣的歷史背景下建立、成長和發(fā)展的， 沒有新中國經(jīng)濟建設(shè)所取得的偉大成就， 就不可能有中國會計事業(yè)的大發(fā)展。

二、新中國會計事業(yè)發(fā)展的巨大成就

新中國成立以后， 新中國走上了社會主義道路， 會計開啟了新篇章， 我國在會計的各個方面進行著前所未有的探索。 在中國共產(chǎn)黨的堅強領(lǐng)導(dǎo)下， 廣大會計工作者經(jīng)過不懈努力與奮斗， 新中國在會計管理體制構(gòu)建、會計法律規(guī)范體系建立、會計學(xué)術(shù)團體建設(shè)等領(lǐng)域都取得了巨大成就。

（一）構(gòu)建了與中國政治經(jīng)濟體制相適應(yīng)的中國特色會計管理體制

會計管理體制是各級會計工作管理部門之間及其與基層會計核算單位之間在會計工作管理方面的權(quán)責(zé)關(guān)系。 它是經(jīng)濟管理的組成部分， 涉及工作領(lǐng)導(dǎo)體制、規(guī)范制定權(quán)限、人員管理體制等。

新中國成立后， 為盡快恢復(fù)國民經(jīng)濟， 統(tǒng)一制定財政收支項目、稅收制度， 管理中央的財政收入， 以及編制國家預(yù)算等成為迫在眉睫的任務(wù)。 1949年10月1日中央人民政府根據(jù)1949年9月27日中國人民政治協(xié)商會議第一屆全體會議通過的《中央人民政府組織法》第18條規(guī)定成立財政部， 并在財政部設(shè)立會計制度處; 1950年9月財政部會計制度處升格為會計制度司; 1950年4月25日財政部成立會計制度審議委員會; 1979年1月1日經(jīng)國務(wù)院批準， 財政部正式恢復(fù)會計制度司建制; 1982年5月財政部機構(gòu)改革后， 原會計制度司改名為會計事務(wù)管理司; 1998年9月7日財政部會計司機構(gòu)實施改革; 1998年10月12日財政部成立會計準則委員會; 2003年3月1日財政部完成會計準則委員會重大改組; 2011年12月23日會計信息化標(biāo)準化技術(shù)委員會成立， 標(biāo)志著我國信息化頂層設(shè)計啟動③。

2012年中國特色社會主義進入新時代以后， 繼續(xù)構(gòu)建與中國政治經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計管理體制仍然是一種歷史必然。 應(yīng)當(dāng)說， 新中國會計管理體制最大的“特色”就在于“高度統(tǒng)一性”。 第一個“高度統(tǒng)一”是指我國會計工作管理的“高度統(tǒng)一”; 第二個“高度統(tǒng)一”是指會計制度制定權(quán)和解釋權(quán)的高度統(tǒng)一; 第三個“高度統(tǒng)一”是指注冊會計師考試、會計人員技術(shù)職稱評定、會計人員管理部門的高度統(tǒng)一。

應(yīng)當(dāng)指出， 中國會計管理體制（模式）選擇有其客觀必然性。 從理論上講， 國家會計管理體制（模式）選擇首先要考慮的是會計管理體制是否有助于國家經(jīng)濟發(fā)展和國家社會穩(wěn)定， 是否與國家選擇的經(jīng)濟管理體制相匹配， 是否能最大限度地維護產(chǎn)權(quán)制度和國家權(quán)益（生產(chǎn)資料所有者的利益）。 事實證明， 經(jīng)過幾十年的不斷探索， 我國已經(jīng)構(gòu)建了與國家政治經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、較為完善的中國特色的會計管理體制。

（二）建立了完善的會計法律規(guī)范體系，并成為中國法律規(guī)范體系的重要組成部分

會計作為對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動， 無論是從事管理活動的主體， 還是外部會計信息的利用者， 都將選用一定的標(biāo)準， 對會計工作運行及其結(jié)果進行分析和評價。 因此， 需要一套完整的會計法律規(guī)范體系， 用以客觀地評價會計工作。 會計法律規(guī)范體系是指由會計法律、會計行政法規(guī)、會計行政規(guī)章制度、會計慣例和會計職業(yè)道德等組成的規(guī)范體系的總稱。 新中國成立后， 經(jīng)過70多年的努力， 我國已經(jīng)建立了完善的會計法律規(guī)范體系， 對于總結(jié)我國會計歷史經(jīng)驗、規(guī)范會計行為、評價會計工作業(yè)績、保證會計職能發(fā)揮、完成會計任務(wù)、推動中國特色社會主義經(jīng)濟建設(shè)具有重要意義。

1. 新中國會計法律規(guī)范體系的主要架構(gòu)與內(nèi)容。 新中國會計法律規(guī)范體系架構(gòu)分為五個層次， 即會計法律、會計行政法規(guī)、會計行政規(guī)章制度、會計慣例、會計職業(yè)道德， 如表2所示。

會計法律規(guī)范體系還可按不同標(biāo)志進行分類：按適用范圍可分為全國性會計規(guī)范、地方性會計規(guī)范、部門（或行業(yè)）會計規(guī)范、企業(yè)會計規(guī)范等; 按要求可分為強制性會計規(guī)范和非強制性會計規(guī)范。 新中國成立后， 我國非常重視會計法律規(guī)范體系的建設(shè)， 制定了大量會計法律法規(guī)， 并逐步體系化④。

（1）1950 ～ 1959年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》《國營企業(yè)統(tǒng)一登記會計簿籍填制會計憑證辦法》《國營工業(yè)企業(yè)材料會計處理辦法》《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》《國營農(nóng)業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目和會計報表格式》《國營供銷機構(gòu)統(tǒng)一會計科目和會計報表格式》《國營建筑包工企業(yè)施工單位會計處理辦法》《國營建筑包工企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡易會計科目及會計報表格式》《國營企業(yè)決算報告編送辦法》《國營建筑包工企業(yè)統(tǒng)一簡易會計科目及會計報表格式》《地方財政機關(guān)總預(yù)算會計制度》《各級國家機關(guān)單位預(yù)算會計制度》《預(yù)算會計賬簿憑證報表保管銷毀暫行辦法》《國營企業(yè)基本建設(shè)投資及建筑安裝工程成本的核算通則（草案）》《國營工業(yè)企業(yè)材料會計核算辦法》《地方級公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡易會計制度》《關(guān)于實行企業(yè)利潤留成制度的幾項規(guī)定》《關(guān)于改革企業(yè)會計制度辦法的通知》《關(guān)于下放擬訂地方企業(yè)會計制度權(quán)限的通知》《關(guān)于加強成本計劃管理工作的幾項規(guī)定》《關(guān)于國營企業(yè)會計核算工作的若干規(guī)定》《國營工業(yè)企業(yè)、供銷企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和建設(shè)單位示范會計報表和會計科目（草案）》。

（2）1960 ～ 1969年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《關(guān)于加強人民公社財務(wù)工作的指示》《農(nóng)村人民公社示范會計制度（試行草案）》《關(guān)于試行〈國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（草案）〉的通知》《國營工業(yè)企業(yè)會計科目和使用說明》《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》《關(guān)于印發(fā)預(yù)算會計工作改革要點和各級行政事業(yè)單位適用的三本會計制度的通知》《工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表格式（草案）》《工業(yè)企業(yè)簡易會計制度（草案）》《基本建設(shè)會計科目和會計報表格式（草案）》《關(guān)于改革中央級財務(wù)會計報表的通知》。

（3）1970 ～ 1979年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《基本建設(shè)會計制度》《國營企業(yè)若干費用開支辦法》《關(guān)于加強國營工業(yè)企業(yè)成本管理的若干規(guī)定》《國營企業(yè)會計工作規(guī)程（試行草案）》（附發(fā)《國營工業(yè)企業(yè)會計科目》《國營工業(yè)企業(yè)會計報表》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》）、《中共中央關(guān)于加快工業(yè)發(fā)展若干問題的決定（草案）》。

（4）1980 ～ 1989年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目》《國營企業(yè)會計制度——會計報表》《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》《財政機關(guān)總預(yù)算會計制度》《國營企業(yè)成本管理條例》《會計檔案管理辦法》《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》（修訂）、《會計法》《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。

（5）1990 ～ 1999年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《會計改革綱要（試行）》《關(guān)于進一步加強企業(yè)會計報表、統(tǒng)計報表管理的通知》《深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)會計準則（試行）》《股份制試點企業(yè)會計制度》《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準則》《工業(yè)企業(yè)會計制度》《注冊會計師法》《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》《會計改革與發(fā)展綱要》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》《企業(yè)會計準則——投資》《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》《企業(yè)會計準則——建造合同》《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》《會計法》（修訂）。

（6）2000 ～ 2009年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《企業(yè)財務(wù)報告條例》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則——借款費用》《企業(yè)會計準則——租賃》《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》（修訂）、《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（修訂）、《企業(yè)會計準則——投資》（修訂）、《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（修訂）、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（修訂）、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則——存貨》《金融企業(yè)會計制度》《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（修訂）、《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（修訂）、《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》（擬訂）、《小企業(yè)會計制度》《民間非營利組織會計制度》《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則、《企業(yè)會計準則解釋第1號》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》。

（7）2010 ～ 2019年。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、38項審計準則（修訂）、《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》《小企業(yè)會計準則》《關(guān)于印發(fā)〈2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法〉的通知》《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》《事業(yè)單位會計準則》（修訂）、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（修訂）、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（修訂）、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》（修訂）、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（修訂）、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（修訂）、《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（修訂）、《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（修訂）、《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》《2015版企業(yè)會計準則通用分類標(biāo)準》《政府會計準則——基本準則》《會計檔案管理辦法》（修訂）、《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《代理記賬管理辦法》《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》《會計法》（修正）、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（修訂）、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（收入、政府補助、持有待售的非流動資產(chǎn)處置組和終止經(jīng)營， 以及金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計、金融工具列報等）、《2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式》《2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式》《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》《政府會計準則第8號——負債》《政府會計準則第9號——財務(wù)報表編制和列報》及7個補充規(guī)定和11個銜接辦法、《管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算》《管理會計應(yīng)用指引第404號——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》《管理會計應(yīng)用指引第405號——多維度盈利能力分析》《管理會計應(yīng)用指引第702號——風(fēng)險清單》《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》《關(guān)于修改〈代理記賬管理辦法〉等2部部門規(guī)章的決定》《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（修訂）、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》（修訂）、《政府會計準則制度解釋第1號》《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度合并財務(wù)報表格式的通知》《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（修訂）、《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》。

（8）2020年至今。 此階段依次制定了以下會計法律法規(guī)： 《住宅專項維修資金會計核算辦法》《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》（修訂）、《企業(yè)會計準則解釋第14號》《工會會計制度》（修訂）。

（三）新中國會計學(xué)術(shù)團體建設(shè)

新中國成立后， 會計事業(yè)百廢待興。 我國會計事務(wù)主管機構(gòu)——財政部， 以及廣大會計工作者開展了大量工作， 在會計學(xué)術(shù)團體建設(shè)領(lǐng)域取得了不少成就， 很多工作具有開創(chuàng)性。

中國會計學(xué)會成立于1979年12月26日， 是財政部所屬由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織以及會計理論界、實務(wù)界專業(yè)人員自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。 40多年來， 中國會計學(xué)會積極進取， 組織和推動中國會計理論和實務(wù)交流， 建立和完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、具有國際影響力的會計理論與方法體系， 主辦《會計研究》、China Journal of Accounting Studies、《會計最新動態(tài)》《會計研究動態(tài)》（電子期刊）等期刊。 1988年11月15日， 中國注冊會計師協(xié)會在北京成立。 1990年5月26日， 中國總會計師研究會成立。 除此之外， 全國性的會計學(xué)會（研究會）還有中國成本研究會、中國商業(yè)會計學(xué)會、中國金融會計學(xué)會、中國對外經(jīng)濟貿(mào)易會計學(xué)會、全國預(yù)算與會計研究會等。 這些學(xué)會（研究會）在會計期刊出版、會計學(xué)術(shù)研究與交流、對外會計合作開展方面也發(fā)揮著重要作用， 并具有一定的影響力。

應(yīng)當(dāng)說， 中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會與其他全國性的會計學(xué)會（研究會）共同推動著中國會計事業(yè)的發(fā)展， 為新中國的經(jīng)濟建設(shè)貢獻著會計智慧和會計力量。

三、新中國會計發(fā)展中的幾個重大問題

新中國會計事業(yè)發(fā)展與國家發(fā)展進程高度一致， 并與國家經(jīng)濟體制（模式）高度契合。 基于歷史坐標(biāo)， 能夠更清晰地認識到會計是受多種因素共同作用與影響的社會學(xué)科， 既包括宏觀因素， 也包括微觀因素。 下文主要探討社會政治與經(jīng)濟等宏觀因素對會計的影響， 力圖說明會計是具有一定復(fù)雜性和重要的價值傾向性的社會科學(xué)。

（一）新中國會計的定位

新中國會計定位于“為國家政治制度和國家經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)”。 具體而言， 就是要維護社會主義制度， 保障國家經(jīng)濟發(fā)展， 維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。 這一點在《憲法》和《會計法》中都有具體描述和明確要求。

根據(jù)廣大人民的愿望和國家實際情況， 新中國確定了社會主義制度。 新中國成立初期， 我國實行全面的計劃經(jīng)濟， 使中國在惡劣的國際環(huán)境中得以生存并發(fā)展。 為適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制， 我國選擇了“大政府”模式， 因為“大政府”能更好地適應(yīng)生產(chǎn)資料公有制和為人民服務(wù)的根本宗旨。 “大政府”模式是我國在多種因素制約下的一種必然選擇， 因為只有這樣才能更好地集中有限資源辦大事、辦好事， 克服各種艱難險阻。 為了使會計適應(yīng)國家計劃體制、“大政府”模式， 以及更好地服務(wù)社會主義經(jīng)濟建設(shè)， 全國建立了統(tǒng)一的會計管理體制， 由財政部統(tǒng)領(lǐng)全國的會計事務(wù)， 制定統(tǒng)一的會計制度。

基于上述客觀現(xiàn)實， 新中國的會計定位與以私有制為經(jīng)濟基礎(chǔ)的西方資本主義“小政府”有著較大區(qū)別。 中國“大政府”計劃經(jīng)濟體制（模式）使國家經(jīng)濟具有高度計劃（規(guī)劃）性， 這必然需要作為經(jīng)濟管理重要組成部分的會計進行集中統(tǒng)一管理， 會計被賦予了比西方資本主義國家更多的宏觀職能。

在中國， 會計的宏觀職能被寫入《會計法》， 其從法律上就被賦予“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”的光榮使命。 這樣的會計定位在一定程度上超越了會計技術(shù)性， 具有了更宏觀的性質(zhì)。

（二）新中國會計工作緊緊圍繞黨和國家的經(jīng)濟任務(wù)展開

中國政治制度和經(jīng)濟管理體制決定了新中國會計工作（含會計研究）始終緊緊圍繞著黨和國家的經(jīng)濟任務(wù)展開。 為積極配合、落實黨和國家的經(jīng)濟目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及階段性任務(wù)， 我國會計主管部門通常以召開會議、制定規(guī)章制度、組織具體會計活動、推廣會計工作經(jīng)驗等靈活多樣的形式， 將黨和國家的經(jīng)濟任務(wù)貫徹落實到會計工作中， 發(fā)揮會計作用， 貢獻會計力量。 長期以來， 有些學(xué)者認為會計屬于純技術(shù)和信息系統(tǒng)， 這種觀點是對會計的不全面認識。

新中國成立后， 國家的主要任務(wù)之一是盡快恢復(fù)經(jīng)濟， 建立統(tǒng)一的國內(nèi)市場， 這就需要在會計方面盡快實現(xiàn)全國集中統(tǒng)一管理。 為此， 財政部開展了大量工作， 具體包括： 1950年制定《各級稅務(wù)機關(guān)暫行會計制度》; 1951年討論修訂國營企業(yè)統(tǒng)一會計制度和會計主管人員職務(wù)、權(quán)利、責(zé)任暫行條例草案， 以及會計、統(tǒng)計、計劃的聯(lián)系與分工等問題; 1952年討論《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目、統(tǒng)一會計報表格式及說明》等12項文件草案， 旨在改變國營工業(yè)企業(yè)會計核算制度分部門制定發(fā)布的狀況; 1962年財政部、中國人民銀行聯(lián)合召開全國性會議， 旨在切實加強會計工作， 更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

實行改革開放后， 為配合社會主義現(xiàn)代化建設(shè)， 我國將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上， 1980年財政部召開第二次全國會計工作會議， 重點討論了會計如何適應(yīng)改革開放的新形勢， 充分發(fā)揮職能作用以更好地服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)等問題。 會上相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人指出， 會計工作在國民經(jīng)濟中必不可少， 一定要大大加強。

為加強社會主義法制化建設(shè)， 《會計法》于1985年1月21日通過且自1985年5月1日起施行; 《注冊會計師法》于1993年10月31日通過且自1994年1月1日起施行。 《會計法》在1993年和1999年經(jīng)歷了修正和修訂， 1999年修訂后的《會計法》自2000年7月1日起施行。

為更好地推進改革開放、吸引外資， 在會計方面， 《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》于1983年發(fā)布。 1992年財政部在深圳召開首屆會計準則國際研討會， 對制定有中國特色的會計準則及借鑒國際會計慣例等問題進行了探討。 1994年財政部在上海召開第二屆會計準則國際研討會， 探討了如何建立中國會計準則體系。

隨著改革開放的進一步推進和經(jīng)濟的進一步發(fā)展， 會計信息質(zhì)量成為重要議題。 為提高會計信息質(zhì)量， 更好地服務(wù)于剛剛建立的資本市場， 1995年財政部在第四次全國會計工作會議上提出了整頓會計工作秩序的“約法三章”： 所有企業(yè)、事業(yè)單位必須依法建賬， 并且保證會計工作的秩序和會計信息的質(zhì)量; 認真培養(yǎng)和大力提高會計工作者和注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德; 財政部門要負責(zé)從法規(guī)、制度、培訓(xùn)、監(jiān)督等方面加強全國會計工作， 其他主管部門要加強對基層單位的會計監(jiān)督。

中國特色社會主義全面進入新時代以來， 為更好地適應(yīng)新時代經(jīng)濟發(fā)展的要求， 2017年《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉等十一部法律的決定》通過并自2017年11月5日起施行。 其中， 施行20多年的會計從業(yè)資格管理制度正式被取消。 2020年中國會計學(xué)會學(xué)術(shù)年會以“新時代會計與治理創(chuàng)新”為主題， 以黨的十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為引領(lǐng)， 重點關(guān)注了新時代中國制度背景下的會計與治理創(chuàng)新問題。

上述各項內(nèi)容充分說明， 在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下， 社會主義新中國會計要為宏觀經(jīng)濟服務(wù)， 維護社會主義制度， 各項會計工作（含會計研究）也應(yīng)始終緊緊圍繞黨和國家的經(jīng)濟任務(wù)展開。

（三）《憲法》和《會計法》等法律決定著中國會計的大格局

會計工作首先應(yīng)遵守《憲法》和《會計法》。 《憲法》和《會計法》等法律決定著中國會計的大格局。

《憲法》序言中明確指出： “中華人民共和國成立以后……社會主義制度已經(jīng)確立?！?第一章總綱的第一條規(guī)定： “中華人民共和國是工人階級領(lǐng)導(dǎo)的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會主義國家。 社會主義制度是中華人民共和國的根本制度。 中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會主義最本質(zhì)的特征。 禁止任何組織或者個人破壞社會主義制度?！?可以說， 任何人和單位否認中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)和破壞社會主義制度的行為都是違憲行為， 將受到法律的嚴懲， 中國的所有會計行為也必須遵守上述法律的規(guī)定。

《憲法》第五條規(guī)定： “中華人民共和國實行依法治國， 建設(shè)社會主義法治國家。 國家維護社會主義法制的統(tǒng)一和尊嚴。 一切法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)都不得同憲法相抵觸。” 這為我國所有會計法律法規(guī)標(biāo)明了清晰的原則、紅線。

此外， 《會計法》第一條明確規(guī)定了立法宗旨; 第七條明確了會計管理體制（模式）; 第八條規(guī)定了會計制度的制定權(quán)與解釋權(quán); 第三十六條明確了總會計師的設(shè)置原則。

上述法律規(guī)定充分說明， 新中國會計的宗旨、會計管理體制（模式）、會計制度制定權(quán)與解釋權(quán)、總會計師的設(shè)置原則等大格局都是由《憲法》和《會計法》等法律決定的。

（四）新中國會計法律法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)牢牢地由國家掌控

新中國成立后， 我國在生產(chǎn)資料公有制的基礎(chǔ)上， 建立了全國性的統(tǒng)一大市場， 即全國統(tǒng)一的商品市場、資本市場。

市場經(jīng)濟規(guī)律告訴我們， 作為公共產(chǎn)品的會計信息、會計服務(wù)對于統(tǒng)一的商品市場和資本市場具有極端重要性。 因為會計信息、會計服務(wù)是商品市場和資本市場進行資源配置的重要信息來源和決策依據(jù)， 影響著市場配置效率， 而會計法律法規(guī)在一定程度上又決定著會計信息供給的數(shù)量和質(zhì)量， 因此， 會計法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)對于我國統(tǒng)一的商品市場、資本市場的運行及資源配置效率而言作用巨大。

從維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保證國家商品市場和資本市場配置效率、保障國家戰(zhàn)略（規(guī)劃）的實施等宏觀因素出發(fā)， 新中國會計法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)必須牢牢地由國家掌控。 《會計法》第八條規(guī)定： 國家實行統(tǒng)一的會計制度， 其由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。 若國家會計法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)（即使是部分的制定權(quán)和解釋權(quán)）掌握在其他主體手中， 結(jié)果可能大不相同。

我國不能像歐美資本主義國家一樣， 任由民間組織（或機構(gòu)）控制會計準則、會計制度的制定權(quán)和解釋權(quán)。 在中國， 會計法律法規(guī)由民間組織制定和解釋不僅不符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求， 而且屬于違反《會計法》的行為， 同時會削弱會計法規(guī)的權(quán)威性， 容易加大國家利益被侵害的可能性， 極端情況下可能被國內(nèi)外某些資本及勢力所操控。

社會主義的中國無論從理論上還是從實踐上而言， 都不可能將會計法規(guī)及制度（會計準則等）的制定權(quán)和解釋權(quán)交由民間組織， 不可能也不應(yīng)該完全照搬照抄西方國家的會計準則和各項制度。 有些不明道理的學(xué)者希望中國學(xué)習(xí)歐美資本主義國家， 將會計準則和會計規(guī)則制定權(quán)和解釋權(quán)交給民間組織的想法不僅不切實際， 而且不符合中國國家利益！

綜上， 新中國會計法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)必須牢牢地由國家掌控。 這是由中國社會主義制度、宏觀經(jīng)濟管理模式、統(tǒng)一商品市場和資本市場所決定的， 并受《憲法》和《會計法》保護。

（五）倡議會計學(xué)界開展第三次會計本質(zhì)大討論

當(dāng)前， 會計學(xué)界應(yīng)開展第三次會計本質(zhì)大討論， 以推動會計理論進一步向前發(fā)展， 迎接中華民族偉大復(fù)興。

1. 新中國關(guān)于會計本質(zhì)第一、二次大討論的基本情況。 新中國會計事業(yè)的偉大成就在一定程度上得益于關(guān)于會計本質(zhì)等學(xué)術(shù)問題的兩次大討論。 通過對會計本質(zhì)等會計基本理論問題的大討論， 會計人員的思想得到解放， 社會各界對會計的基本認識得以統(tǒng)一， 這為中國會計事業(yè)的發(fā)展做了思想上的準備并奠定了理論基礎(chǔ)。

第一次會計本質(zhì)大討論發(fā)生在新中國成立初期（20世紀50年代至70年代）， 主要圍繞會計的含義、會計對象、會計性質(zhì)、會計職能（會計任務(wù)）、會計原則、會計方法、會計與經(jīng)濟核算和經(jīng)濟效益的關(guān)系等問題展開， 其核心是對會計本質(zhì)的認識。 新中國成立使中國的社會制度發(fā)生了根本性變革， 中國共產(chǎn)黨成為執(zhí)政黨， 生產(chǎn)資料公有制作為社會主義經(jīng)濟基礎(chǔ)被確立下來， 國家采用計劃經(jīng)濟模式。 在這樣的歷史背景下， 必然要求對新中國成立前的會計思想和會計理論進行改造， 保證新中國各項會計工作能夠以黨的路線、方針、政策、計劃為指導(dǎo)， 更好地服務(wù)國家政治制度， 服務(wù)國家經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展。 因此， 開展關(guān)于會計本質(zhì)等會計基本理論問題的大討論有時代的客觀必要性和歷史意義。 經(jīng)過第一次大討論， 學(xué)者們對會計本質(zhì)等會計基本理論的認識雖然仍存在差異， 但主流觀點基本一致， 達成了學(xué)界的共識。 中國會計學(xué)界對會計本質(zhì)主要形成了三種觀點： 技術(shù)論、工具論、管理論。

第二次會計本質(zhì)大討論發(fā)生在20世紀80年代。 1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會作出了把全黨工作重點轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來的戰(zhàn)略決策。 在這一歷史背景下， 中國多數(shù)會計學(xué)者懷著極大的熱情對會計本質(zhì)等會計基本理論問題展開了第二次大討論， 主要形成了五種觀點： 會計信息系統(tǒng)論、會計管理活動論、會計受托責(zé)任論、會計科學(xué)論和會計綜合論， 具體如表3所示。 其中會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論逐漸成為兩大主流觀點， 其作用巨大、影響深遠。

實踐證明， 關(guān)于會計本質(zhì)等會計基本理論問題的兩次大討論， 不僅促進了中國會計理論的發(fā)展， 而且為新中國會計事業(yè)的發(fā)展提供了強大的思想動能和理論指導(dǎo)， 對明確會計職能也起到了重要作用。

2. 新的歷史時期會計學(xué)界應(yīng)再次開展會計本質(zhì)大討論。 必須承認， 會計本質(zhì)是會計的核心概念， 它是對會計的高度概括和科學(xué)總結(jié)， 關(guān)系到會計學(xué)者和會計實踐工作者對會計的定位和認識， 是會計理論中的理論， 影響著其他會計理論、會計實踐、會計學(xué)科建設(shè)、會計社會地位等諸多方面[2] 。

開展會計本質(zhì)大討論并不是偶然的， 它有著深刻的歷史背景。 已有的兩次會計本質(zhì)大討論都是在中國社會發(fā)生重大轉(zhuǎn)變（轉(zhuǎn)型）時期開展的： 第一次大討論發(fā)生于中國推翻了帝國主義、封建主義和官僚資本主義三座大山， 建立了社會主義制度的背景下， 新中國處在“站起來”的歷史階段; 第二次大討論發(fā)生于黨的十一屆三中全會決定將黨和國家的重心轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上， 實行“對內(nèi)搞活， 對外開放”的重大決策背景下， 新中國處在“富起來”的歷史階段。

由于黨和國家的戰(zhàn)略決策發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變， 時代賦予會計的任務(wù)也相應(yīng)地發(fā)生了調(diào)整， 為更好地滿足服務(wù)國家經(jīng)濟發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的需要， 轉(zhuǎn)變會計思想、研究會計理論以適應(yīng)新時代需要是一種時代要求。 因此， 對會計本質(zhì)等會計基本問題的大討論非常必要， 有助于會計學(xué)界統(tǒng)一思想， 達成共識， 凝聚智慧， 最大限度地發(fā)揮會計的作用。

筆者認為， 進行第三次會計本質(zhì)大討論的時機已經(jīng)成熟。 現(xiàn)在的中國發(fā)展到了關(guān)鍵機遇期， 新中國在經(jīng)歷了“站起來”“富起來”的歷史階段后， 正處于“強起來”的階段。

2018年是我國改革開放40周年， 2019年是新中國成立70周年， 2021年是中國共產(chǎn)黨100周年華誕。 黨的十九大作出了我國社會主要矛盾發(fā)生歷史性變化的重大政治論斷， 深刻揭示了我國經(jīng)濟社會發(fā)展的階段性特征， 這一論斷必將對國家政治、經(jīng)濟及企業(yè)發(fā)展帶來深遠影響。 在中國特色社會主義進入新時代之際， 通過大討論對會計本質(zhì)進行再探討、再認識是發(fā)展會計理論的需要， 對于推動當(dāng)代中國會計理論向縱深發(fā)展、指導(dǎo)中國會計實踐、開創(chuàng)中國會計新局面具有重要的現(xiàn)實意義和歷史意義。 有關(guān)三次會計本質(zhì)大討論時代背景的總結(jié)如表4所示。

四、新中國會計研究對世界的四大貢獻： 重要成果總結(jié)

中國作為世界上以生產(chǎn)資料公有制為主體的社會主義國家， 會計學(xué)者在中國共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下， 立足于中國會計實踐， 對會計理論的諸多方面進行了有益探索， 并取得了偉大成就。 為反映中國會計研究者對世界會計的貢獻， 筆者從會計理論、會計方法、會計思想與理念等方面進行了回顧與總結(jié)。 有些學(xué)術(shù)成就和貢獻已被廣大學(xué)者所接受， 有些曾經(jīng)被廣泛承認和認同， 有些可能還存在一定分歧， 為客觀體現(xiàn)這些具有中國特色的原創(chuàng)成果， 為中國會計事業(yè)繼往開來， 現(xiàn)進行簡要歸納。

（一）會計理論創(chuàng)新： 會計管理活動論

楊紀琬教授和閻達五教授[3] 于1980年在《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》一文中首次提出并系統(tǒng)論證了會計管理活動論的觀點。 其核心觀點包括： 會計是一項管理活動， 核算也是經(jīng)濟管理的一部分; 會計是以貨幣計量為基本形式， 采用專門方法， 對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動; 會計是對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算與分析、做出預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督， 旨在提高經(jīng)濟效益的一項經(jīng)濟管理活動[2] 。

會計管理活動論觀點的提出在會計界產(chǎn)生了巨大反響， 引發(fā)了廣泛討論。 筆者認為， 會計管理活動論是中國學(xué)者結(jié)合會計實踐所提出的與現(xiàn)代會計實踐相吻合的一種觀點。 特別是其關(guān)于“在微觀經(jīng)濟中， 會計是企業(yè)管理的重要組成部分， 起著核心的作用; 在宏觀經(jīng)濟中， 會計是國民經(jīng)濟管理的重要組成部分， 是國民經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)”的論斷， 符合中國會計客觀事實。 因此， 會計管理活動論對指導(dǎo)中國會計實踐、提升會計社會地位、充分發(fā)揮會計的主觀能動性起到了重要作用。 即使從世界范圍來考察， 其也是創(chuàng)新性的會計理論。

（二）會計方法創(chuàng)新： 增減記賬法

新中國成立之前， 工商業(yè)學(xué)習(xí)西方采用借貸記賬法。 不少學(xué)者結(jié)合中國實際情況改進了傳統(tǒng)的收付記賬法， 并探索新的記賬方法。 據(jù)資料記載， 早在1947年8月， 《公信會計月刊》第11卷第2期上就發(fā)表了《以增減分錄法代替借貸分錄法之商榷》的文章。 但由于當(dāng)時歷史條件的限制， 增減記賬法并沒有引起廣泛關(guān)注， 更不可能得到普遍運用。

新中國成立之后， 一些會計學(xué)者對增減記賬法繼續(xù)進行了研究。 1962年國家商業(yè)部在研究各種記賬方法的基礎(chǔ)上， 吸收各種方法的優(yōu)點， 結(jié)合我國的實際情況， 提出了增減記賬法， 并于1965年選點試行， 1966年在商業(yè)部系統(tǒng)推行。 隨之其他行業(yè)的一些企業(yè)單位也實行了增減記賬法[4] 。 北京工商大學(xué)教授、著名會計學(xué)家張以寬先生就是研究和推廣增減記賬法的旗幟性（代表性）人物。

從理論上講， 增減記賬法是復(fù)式記賬法的一種， 也是一種科學(xué)的記賬方法。 其主要內(nèi)容為： 一是會計科目固定分類， 即以經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)為標(biāo)志設(shè)置會計科目， 不設(shè)置多重性質(zhì)的會計科目。 二是以“增”和“減”作為記賬符號， 這是增減記賬法最鮮明的特征。 三是根據(jù)資金運動數(shù)量變化的規(guī)律， 將會計科目固定分為資金來源和資金占用兩類， 以此制定增減記賬法的規(guī)則。 四是資金總額平衡公式為： 資金來源總額=資金占用總額， 具體又可以分為差額平衡公式和余額平衡公式。

關(guān)于增減記賬法， 中國會計學(xué)界存在一定的爭議， 由于各種原因， 在我國該方法退出了歷史舞臺（至少目前是）。 但客觀地講， 增減記賬法作為記賬方法的原理是科學(xué)的， 是中國會計學(xué)者探索會計記賬方法的有益嘗試， 在20世紀60年代至90年代初被大量的工商企業(yè)所應(yīng)用。 增減記賬法稱得上是中國學(xué)者對世界會計的貢獻， 屬于原創(chuàng)性成果。

（三）會計史學(xué)創(chuàng)新： 《中國會計史稿》《中國會計通史》

中南財經(jīng)政法大學(xué)教授、著名會計學(xué)家郭道揚先生編著的我國第一部會計史著作《中國會計史稿》于1982年由中國財政經(jīng)濟出版社正式出版。 2019年由郭道揚先生歷時8年編著的鴻篇巨制《中國會計通史》手稿完成， 分作五卷（遠古上古卷、中古卷/上、中古卷/下、近代卷和現(xiàn)代卷）、十二篇， 共計三十七章。 全書系統(tǒng)地研究了中國會計起源階段、中國古代階段以及中國近代與現(xiàn)代階段財務(wù)、會計、審計發(fā)生與發(fā)展的歷史運行過程。 無論從會計史研究的視角還是從歷史學(xué)的視角來考察， 這都是一項偉大的會計工程。 正如國家社會科學(xué)基金重大項目“中國會計通史系列問題研究”鑒定組專家的評價： “這部書全面展開創(chuàng)新性研究， 填補了中外會計史空白， 將徹底結(jié)束全世界會計有史而無書的時代。 ”這是世界首部會計通史， 改變了“只有西式簿記才是科學(xué)的”的結(jié)論。

《中國會計通史》是世界首部會計通史， 其以豐富的史料、嚴謹?shù)恼撟C、卓越的史識梳理勾畫了中華民族會計發(fā)展的歷史源頭、發(fā)展風(fēng)貌和卓越成就， 系統(tǒng)總結(jié)了會計發(fā)展的四十個運行規(guī)律和一個總規(guī)律， 完整清晰地展現(xiàn)了輝煌燦爛的中華會計文明成果和獨特魅力， 是一部充滿中國特色、中國風(fēng)格、中國氣派的會計史學(xué)巨著。 這是中國會計學(xué)者對世界會計的巨大貢獻， 其影響重大、意義深遠。

（四）會計思想創(chuàng)新： 兩部《現(xiàn)代會計哲學(xué)》

將會計問題和會計學(xué)研究上升到哲學(xué)高度是會計研究質(zhì)的飛躍。 新中國會計學(xué)者在會計哲學(xué)方面進行了長期積極的探索。 如： 著名會計學(xué)家、天津財經(jīng)大學(xué)于玉林教授的《現(xiàn)代會計哲學(xué)》（經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002）、《會計人會計觀——現(xiàn)代會計哲學(xué)》[5] ; 楊俊亮教授的《會計哲學(xué)——會計本體論的哲學(xué)沉思》（東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1994）; 王正德等的《會計哲學(xué)概念》（云南科技出版社，1988）等。 這些著作對會計哲學(xué)進行了系統(tǒng)研究。

于玉林教授長期致力于會計哲學(xué)的探索， 開創(chuàng)性地將“會計哲學(xué)”引入研究生教學(xué)， 系統(tǒng)地用哲學(xué)觀點全面解釋會計現(xiàn)象和行為， 形成了關(guān)于會計哲學(xué)的諸多創(chuàng)新性和前瞻性的觀點。 于玉林教授的上述兩部專著集中體現(xiàn)了其會計哲學(xué)思想： “會計哲學(xué)是關(guān)于會計的世界觀， 是人們對會計本質(zhì)的認識。 它主要研究會計的本質(zhì)及其一般發(fā)展規(guī)律， 研究會計基本現(xiàn)象及其所處社會環(huán)境間的內(nèi)在聯(lián)系， 研究會計系統(tǒng)在社會系統(tǒng)中的地位與作用， 從而為人們從事會計實踐工作和理論研究提供認識論和方法論方面的指導(dǎo)。 在中國， 會計哲學(xué)是運用馬克思主義哲學(xué)原理和方法， 研究現(xiàn)代會計的本質(zhì)和普遍規(guī)律的一門科學(xué)。 它對于盡快建立具有中國特色的會計理論體系有著巨大的現(xiàn)實意義。”

于玉林教授用哲學(xué)體系和哲學(xué)的基本原理來分析會計問題， 突出了哲學(xué)基本原理在會計領(lǐng)域的應(yīng)用。 《會計人會計觀——現(xiàn)代會計哲學(xué)》中運用以馬克思主義哲學(xué)原理為指導(dǎo)的會計觀， 觀察會計領(lǐng)域會計事業(yè)的發(fā)展變化， 選擇具有重要性的80個需要研究的會計問題進行了全面而系統(tǒng)的論述， 可以被稱為會計哲學(xué)的鴻篇巨著。 全書分為五編、二十章、八十節(jié)， 其編章結(jié)構(gòu)如下： 第一編“會計觀與學(xué)用哲學(xué)”， 包含“會計觀——哲學(xué)思想的反映”“會計人重在用哲學(xué)”兩章; 第二編“真實的世界： 辯證唯物論”， 包含“會計對象統(tǒng)一性——世界物質(zhì)統(tǒng)一性的反映”“會計精神——物質(zhì)與意識的辯證關(guān)系”“會計核算前提——物質(zhì)的時空性”“會計真實性——從實際出發(fā)”四章; 第三編“全面看世界： 唯物辯證法”， 包含“會計世界存在的兩個基本特征： 普遍聯(lián)系與永恒發(fā)展”“會計聯(lián)系和發(fā)展的基本環(huán)節(jié)： 基本范疇（上）”“會計聯(lián)系和發(fā)展的基本環(huán)節(jié)： 基本范疇（中）”“會計聯(lián)系和發(fā)展的基本環(huán)節(jié)： 基本范疇（下）”“會計發(fā)展的規(guī)律”“唯物辯證法的應(yīng)用”六章; 第四編“認識客觀世界”， 包含“會計實踐是認識的基礎(chǔ)”“會計實踐的理性認識”“會計理論的檢驗”三章; 第五編“觀察歷史長河： 歷史唯物論”， 包含“會計發(fā)展與環(huán)境”“會計發(fā)展及其動因（上）”“會計發(fā)展及其動因（中）”“會計發(fā)展及其動因（下）”“會計發(fā)展的機遇與趨勢”五章[5] 。 該著作對于如何系統(tǒng)地認識會計、指導(dǎo)會計實踐和會計理論研究均具有重要的意義， 這是中國會計學(xué)者為世界會計研究提供的中國智慧， 屬于原創(chuàng)性成果。

綜上， 筆者對新中國成立以來具有中國特色、原創(chuàng)性的會計成果進行了簡單回顧與歸納。 相信隨著中國經(jīng)濟的強勁發(fā)展、中華民族的偉大復(fù)興以及中國在世界會計領(lǐng)域話語權(quán)的提升， 這些成果將在世界范圍內(nèi)受到更多會計學(xué)者的關(guān)注。 到那時， 或許會對這些具有鮮明中國特色的會計研究原創(chuàng)成果給予更加科學(xué)的評判。

回顧新中國社會發(fā)展與經(jīng)濟建設(shè)的偉大成就， 自豪地發(fā)現(xiàn)， 新中國會計人的貢獻巨大， 但由于資料所限、時間所限、個人認識的局限性， 可能掛一漏萬， 有所缺失。 筆者堅信， 新中國的會計學(xué)者和實際工作者堅持正確的政治方向， 勤奮工作， 勇于創(chuàng)新， 繼往開來， 定會繼續(xù)開創(chuàng)中國特色社會主義會計的新局面。?【 注 釋 】

① 1949 ～ 1951年國家統(tǒng)計局沒有公布數(shù)據(jù)，沒有查到權(quán)威數(shù)據(jù)信息。

② 來源于國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站。

③④ 根據(jù)財政部官網(wǎng)（http：//www.mof.gov.cn/index.htm）、中國會計學(xué)會官網(wǎng)（http：//www.asc.net.cn）、中國會計視野（http：//www.esnai.com）、《新中國會計五十》（項懷誠，1999）、《中國會計年鑒》（1996 ～ 2019）、《新中國七十年會計大事記》（張濤、韓傳模，2019）等文獻和資料綜合整理。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 周紹杰.新中國經(jīng)濟建設(shè)70載的輝煌成就[EB/OL].http：//theory.gmw.cn/2019-05/29/content_32876472.htm，2019-05-29.

[2] 田昆儒.現(xiàn)代會計本質(zhì)研究：基于理論與實踐的再認識[ J].商業(yè)會計，2019（3）：4 ～ 8.

[3] 楊紀琬，閻達五.開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性[ J].會計研究，1980（1）：2 ～ 10.

[4] 于玉林.會計核算原理（第六版）[M].天津：天津科學(xué)技術(shù)出版社，1993：1 ～ 396.

[5] 于玉林.會計人會計觀——現(xiàn)代會計哲學(xué)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014：1 ～ 639.