童恩華

(沈陽大學(xué)，遼寧 沈陽110041)

一、引言

“十四五” 規(guī)劃指出: “強化綠色發(fā)展的法律和政策保障，發(fā)展綠色金融，支持綠色技術(shù)創(chuàng)新，推進清潔生產(chǎn)，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，推進重點行業(yè)和重要領(lǐng)域綠色化改造?！?遼寧省作為我國傳統(tǒng)的工業(yè)大省，在當前全球提倡綠色經(jīng)濟的時代潮流中，應(yīng)當發(fā)展能改善產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)變革升級、營造綠色健康環(huán)境的綠色工業(yè)。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

(一)公共產(chǎn)品理論

薩繆爾森于1954年在《公共支出的純理論》中就提出，純粹的公共產(chǎn)品或勞務(wù)是這樣的產(chǎn)品或勞務(wù)，即每個人消費這種物品或勞務(wù)不會導(dǎo)致別人對該種產(chǎn)品或勞務(wù)消費的減少。公共產(chǎn)品擁有兩個特征，即非競爭性和非排他性。非競爭性是指一個消費者在消費完某一種產(chǎn)品或服務(wù)后，不會對其他消費者造成影響。非排他性是指一個消費者在消費一種產(chǎn)品或服務(wù)時，同時他人也在消費這種產(chǎn)品或服務(wù)。例如醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)不會因為一個人的消費而對其他患者造成影響。

實際上綠色工業(yè)發(fā)展帶來的環(huán)境效益也屬于公共產(chǎn)品，人們生活在其中，并不會受到他人影響，即邊際成本不會受到影響。這可能就會造成部分企業(yè)過分地以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價追求高額利潤的 “公共悲劇” 以及部分人無須花費成本卻能同樣享受美好環(huán)境的 “搭便車” 現(xiàn)象，所以政府必須進行宏觀調(diào)控。如政府可以利用稅收來調(diào)節(jié)，對犧牲生態(tài)環(huán)境的企業(yè)以及零成本的消費者征收較高的稅款。

(二)外部性理論

1920年，庇古在其發(fā)表的《福利經(jīng)濟學(xué)》中系統(tǒng)歸納形成了外部性這一概念。他指出外部性是指經(jīng)濟主體在從事自己的經(jīng)濟活動時，對其他個體的利益產(chǎn)生有利或不利影響，這種影響帶來的利益和損失都不是該主體所應(yīng)獲得或承擔的。在經(jīng)濟學(xué)中，外部性又有正負之分。正外部性是指某主體無須付出任何代價就可以享受到其他個體經(jīng)濟活動所帶來的益處。而負外部性是指某主體自身的經(jīng)濟行為使得其他個體或社會的利益減少而沒有付出任何代價。

外部性理論體現(xiàn)在綠色工業(yè)發(fā)展的過程中。例如，企業(yè)甲因為資源利用不合理，造成了大量污染物的排放，所以購買了節(jié)能減排和污染處理設(shè)施來提高資源利用率，減少污染物排放量，這就是正外部效應(yīng)。再比如，企業(yè)乙將污水直接排放到河里，不花費成本來治理，于是生活在河邊的居民們不得不集資來購買設(shè)施處理，這對居民來說是不公平的。諸如此類的情況在綠色工業(yè)發(fā)展的進程中可能會出現(xiàn)，如果單獨依靠市場而政府不加以干涉，會造成市場失靈，最好的辦法是政府利用補貼和稅收政策來調(diào)節(jié)。

三、遼寧綠色工業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

綠色工業(yè)簡而言之就是實現(xiàn)清潔生產(chǎn)，生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的工業(yè)。在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，能夠最大限度地提高其原材料利用效率，最大限度地減少污染物、污染氣體排放量，而且生產(chǎn)出的產(chǎn)品要符合環(huán)境的標準。這個過程是合理利用原料生產(chǎn)人們所需的產(chǎn)品的過程，也是維護生態(tài)環(huán)境的過程。綠色工業(yè)體系中的每一道生產(chǎn)工序，每一條生產(chǎn)結(jié)構(gòu)都是相輔相成的。在生產(chǎn)過程中，它們會相互分享自己所需的原料信息，從而能精確地利用原料，彼此不交叉、不重疊、不出錯，從而達到合理利用資源的目的。

表1反映了近年來遼寧省工業(yè)增加值的狀況。從中可以看出近六年來遼寧省第一、第三產(chǎn)業(yè)增加值總體穩(wěn)定上升，而第二產(chǎn)業(yè)增加值很明顯地呈現(xiàn)先降后升的趨勢，且降低的幅度要大于上升的幅度。另外，第三產(chǎn)業(yè)增加值都超過了第二產(chǎn)業(yè)增加值，這說明近年來遼寧省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為迅速，在經(jīng)濟增長中所發(fā)揮的作用也越來越重要，第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度有所減緩。但結(jié)合表2分行業(yè)增加值來看，工業(yè)增加值遠遠高于其他行業(yè)增加值，這說明工業(yè)在遼寧省的經(jīng)濟發(fā)展中仍然占據(jù)著重要地位。

表1 2014~2019年遼寧省產(chǎn)業(yè)增加值狀況 單位:億元

表2 2013~2017年遼寧省分行業(yè)工業(yè)增加值狀況 單位:億元

再如表3，遼寧省廢水、廢氣、固體廢物排放量遠遠高于我國廢水、廢氣、固體廢物排放量的平均水平。結(jié)合幾張表來看，遼寧省的工業(yè)發(fā)展雖然推動遼寧省經(jīng)濟的快速增長，但其帶來的污染物排放量也較大，繼而表明工業(yè)發(fā)展中存在資源利用不合理、資源利用效率低的問題。這說明，遼寧省現(xiàn)階段的工業(yè)發(fā)展還遠遠達不到綠色工業(yè)的要求。

表3 2013~2017年中國與遼寧省三廢排放情況

四、遼寧綠色工業(yè)發(fā)展的財政支持現(xiàn)狀及存在的問題

(一)遼寧省綠色工業(yè)財政支持現(xiàn)狀

這些年來，遼寧省也實行過許多財政政策來促進工業(yè)逐步綠色化。這些財政政策中除了有每年固定的環(huán)保、科技支出之外，還有其他包括專項資金、財政補貼以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。這些政策往往用于鼓勵、支持、引導(dǎo)綠色環(huán)保的高新技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，積極推進工業(yè)園區(qū)的建設(shè)、企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，治理環(huán)境和節(jié)約資源等方面。例如某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品利用的是高新環(huán)保技術(shù)，企業(yè)在獲得利潤要繳納稅款時，政府會給予一定的獎勵或稅收優(yōu)惠，從而降低企業(yè)的成本，調(diào)動企業(yè)的積極性，繼而促進企業(yè)的發(fā)展。為了避免本省人才流失，引進高素質(zhì)人才，政府會給予科研人員一定的補貼；同時政府也鼓勵發(fā)明創(chuàng)造，給予發(fā)明創(chuàng)造者適當?shù)莫剟?，在對其征收個人所得稅時會給予減免。為了節(jié)約資源、保護環(huán)境，政府實行適當減免綠色企業(yè)所得稅，適當減免綠色環(huán)保產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅等政策，引導(dǎo)重工企業(yè)進行升級改造，對綠色環(huán)保企業(yè)發(fā)展進行資金扶持。

(二)遼寧綠色工業(yè)發(fā)展財政支持存在的問題

1.財政投入不足

一個國家或地區(qū)要想促進綠色工業(yè)的發(fā)展，政府必須要投入一定的財政資金來支持這項事業(yè)。具體來說，這筆財政投入主要體現(xiàn)在環(huán)保支出和科技支出兩方面。環(huán)保支出重點在于防治污染、節(jié)約資源、保護環(huán)境、發(fā)展綠色經(jīng)濟等。而科技支出重點在于促進科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，培養(yǎng)更多的科學(xué)技術(shù)人才，推進工業(yè)結(jié)構(gòu)的改革，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

國際上用一國或一個地區(qū)的環(huán)保支出比上當年的GDP的比值來衡量環(huán)保支出對生態(tài)環(huán)境的影響。當環(huán)保投入占GDP的比例保持在1%~1.5%時，能稍微減弱環(huán)境污染，當比例達到2%~3%時，才能使環(huán)境得到進一步改善。世界銀行也曾提出，中國對環(huán)保的投入至少要達到GDP的1%以上，爭取達到2%以上，環(huán)境質(zhì)量才可能出現(xiàn)改善的趨勢。從表4中可以明顯看出，這5年來遼寧省節(jié)能環(huán)保支出所占GDP的比例都不超過0.5%，跟國際規(guī)定相比還差著很大的距離。這也深刻地表明，遼寧省的環(huán)保支出遠遠不夠，難以真正改善環(huán)境。

表4 遼寧省2015~2019年的環(huán)保支出相關(guān)數(shù)據(jù)

科學(xué)技術(shù)是綠色工業(yè)發(fā)展的重中之重，它貫穿于整個工業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈。遼寧省是工業(yè)大省，必須依靠科學(xué)技術(shù)深化工業(yè)供給側(cè)改革，提高能源資源的利用率，變革工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)。從表5中可以看出，這5年來我國的R＆D投入強度均在2%以上，而遼寧省的R＆D投入強度平均在1.7%左右。遼寧省的科技研發(fā)投入比較接近國家平均水平，但還有一定的差距。也就是說，遼寧省對科學(xué)技術(shù)發(fā)展的支持力度是比較大的，但還有些許不足。

表5 中國和遼寧省2015~2019年科技支出相關(guān)數(shù)據(jù)

2.缺乏相關(guān)財政專項預(yù)算

預(yù)算是指一個國家或地區(qū)的集中性年度收支計劃，其實行要經(jīng)過合法程序的審核批準。其作用是有利于反映政府的活動方向和促進政府合理做出益于人民與社會的政策措施。為了順應(yīng)全球綠色經(jīng)濟的潮流，為了深化我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，同時也為了遼寧省自身經(jīng)濟穩(wěn)定、繁榮、健康發(fā)展，必須要發(fā)展綠色工業(yè)。毋庸置疑，要支持這一項事業(yè)，政府就必須制定完善相關(guān)專項預(yù)算。

一般公共預(yù)算收入包括稅收收入以及非稅收收入。稅收收入是各項稅種的收入，非稅收收入主要包括專項收入、行政事業(yè)收入、罰沒收入、國有資源使用收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入。預(yù)算支出包括國防支出、公共安全支出、教育支出、科技支出、環(huán)保支出等各方面支出。

遼寧省的綠色工業(yè)相關(guān)收支預(yù)算應(yīng)當是被包含于一般公共收支預(yù)算中，例如與之相關(guān)的有資源稅收入、銷售綠色產(chǎn)品的增值稅收入、科技支出、環(huán)保支出等項目，可以說跟其有關(guān)的預(yù)算零星分布在這些項目之中，并沒有形成一個系統(tǒng)的整體。

一個國家或地區(qū)政府的決策措施通常能夠影響企業(yè)的受損或收益。政府應(yīng)發(fā)揮其宏觀調(diào)控職能，發(fā)揮財政預(yù)算籌資的作用，保證綠色產(chǎn)業(yè)擁有穩(wěn)定的、足夠的資金。然而當前遼寧省尚未建立綠色發(fā)展財政專項預(yù)算，這就使得綠色工業(yè)發(fā)展所需要的預(yù)算支出沒有得到保障，財政投入與發(fā)展所需資金不匹配，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，資金配置不合理。

3.稅收優(yōu)惠政策不合理

推進工業(yè)綠色化，要依靠財政政策的支持，對促進綠色工業(yè)發(fā)展的企業(yè)或個人要給予稅收優(yōu)惠。就一般而言，一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，投入生產(chǎn)所用的資金越多，那么產(chǎn)生的效益就會更多。也正因為如此，從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)，存在資金使用時間滯后性的說法。例如政府允許某企業(yè)一筆稅款可以延期納稅，那么企業(yè)會把這筆延期繳納的稅款當作企業(yè)生產(chǎn)的投資資金，繼而會產(chǎn)生更大的效益。

當前遼寧省的稅收優(yōu)惠政策更多的是采取直接減免稅和低稅率的政策，較少使用加速折舊、延期納稅、投資抵免等方法。直接減免通常發(fā)生在企業(yè)獲得利潤之后，在時間上沒有滯后性。也就是說，這樣就很可能會導(dǎo)致企業(yè)錯過投資的最佳時機，繼而會影響企業(yè)的收益。另外，實行這種政策，雖然起到了優(yōu)惠作用，但是也會減少政府的財政收入。而加速折舊、延期納稅、投資抵免這些方法與之相反，在時間上具有滯后性，不僅能保證企業(yè)在遇到機遇時有充足的資金投入，而且還能使政府財政收入損失降到最低。

當前遼寧省稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)和清理污染技術(shù)這兩個層面。但是當今社會正處于信息化和大數(shù)據(jù)時代，在工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)分析、傳遞、共享各個環(huán)節(jié)資金供需、資源分配使用、勞動力投入等信息，從而達到合理利用資金、資源、勞動力，提高生產(chǎn)效率。然而，遼寧省的稅收優(yōu)惠政策更多的是關(guān)于資源、治理污染、生產(chǎn)技術(shù)等方面的優(yōu)惠，對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)方面的優(yōu)惠政策還很少。

五、促進遼寧綠色工業(yè)發(fā)展的財政支持政策建議

(一)合理規(guī)劃財政投入

雖然近年來遼寧省的經(jīng)濟增速與其他省份相比還較低，但其經(jīng)濟規(guī)模在全國仍處于中上水平，遼寧省政府擁有較為雄厚的財政資金。所以，遼寧省政府應(yīng)當加大這方面的投入力度。環(huán)保投入能夠有效地促進環(huán)境污染的治理，而且相關(guān)方面的行業(yè)能夠直接得到部分資金支持，積極參與環(huán)境治理事業(yè)?？茖W(xué)技術(shù)投入能夠有效地保證綠色工業(yè)的發(fā)展，它能夠改變傳統(tǒng)工業(yè)的生產(chǎn)方式，把原來耗能高、效率低、污染重、產(chǎn)量少的落后技術(shù)改變成節(jié)能清潔、綠色高產(chǎn)的技術(shù)。高新技術(shù)的開發(fā)研究常常伴隨著高風險，需要有大量的資金、人才支撐，所以需要政府的財政支持。除增加科學(xué)技術(shù)投入之外，還可以通過提高財政投入資金，支持遼寧省工業(yè)園的形成與發(fā)展。在建設(shè)生態(tài)工業(yè)園時，要根據(jù)每個階段遇到的問題，仔細分析當前的需求，制定能夠解決問題、滿足發(fā)展需求的財政政策。如實行PPP模式、設(shè)立專項資金或直接給予支持工業(yè)園建設(shè)企業(yè)一定的財政貼息或補貼，保證工業(yè)園建設(shè)過程中的重點項目經(jīng)費充足的同時還要加強宣傳，以此來吸引外商投資和大量的資金涌入，引進高新技術(shù)和先進設(shè)備，促進工業(yè)園的循環(huán)發(fā)展。加大財政投入力度，引導(dǎo)傳統(tǒng)的、落后的企業(yè)積極改變生產(chǎn)技術(shù)，加強與工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)的合作，尤其是對煤炭加工、化工石油行業(yè)，用先進的、綠色的高新技術(shù)提高資源循環(huán)利用率，依靠園區(qū)的領(lǐng)頭帶動作用，促進資源能源在這些企業(yè)間的循環(huán)利用。對于已經(jīng)符合綠色工業(yè)標準的企業(yè)，也要給予一定資金支持、政策優(yōu)惠，鼓勵、支持、引導(dǎo)其進一步發(fā)展。

(二)開設(shè)綠色專項預(yù)算

綠色預(yù)算，顧名思義就是反映綠色生產(chǎn)、綠色環(huán)保方面的收支情況。在遼寧省的政府預(yù)算中，還沒有獨立的綠色專項預(yù)算。從遼寧省需要長遠發(fā)展綠色工業(yè)的角度考慮，應(yīng)當開設(shè)綠色專項預(yù)算。

從預(yù)算的定義可以看出，要形成與其他預(yù)算項目一樣完善的綠色預(yù)算，必須要明確規(guī)定其中的收入和支出項目。綠色專項的預(yù)算收入可以包括:綠色產(chǎn)品和勞務(wù)方面的增值稅、銷售綠色產(chǎn)品獲得利潤的企業(yè)所得稅、對促進綠色技術(shù)和工業(yè)發(fā)展做出貢獻的人員的個人所得稅、開發(fā)資源礦產(chǎn)及能源的資源稅以及其他與綠色工業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收收入和非稅收收入。預(yù)算支出項目包括:環(huán)保支出、綠色高新技術(shù)支出、促進綠色企業(yè)發(fā)展的資金投入等。

綠色專項預(yù)算收支的明確劃分，使其既有穩(wěn)定的收入來源，又能夠擁有足夠的財政支出來推動綠色工業(yè)的發(fā)展。而且，綠色專項預(yù)算的設(shè)立使得財政投入與發(fā)展所需資金能夠相互匹配，使其能統(tǒng)籌規(guī)劃，形成財政資金的合理、科學(xué)、規(guī)范配置。當然，完善的預(yù)算體制還要有配套的措施，即相關(guān)法律的規(guī)定、保護以及監(jiān)督評價體制。加強相關(guān)法律條規(guī)的制定，保障預(yù)算的正常投入，建立監(jiān)督評價機制保障預(yù)算的科學(xué)、透明、合理分配。

(三)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

在前面已經(jīng)提到過，遼寧省在實施稅收優(yōu)惠政策中主要以直接減免稅和低稅率的方式。所以，政府除了實行減免稅優(yōu)惠之外，還可以實行延期納稅、加計扣除、加速折舊或者直接在繳稅之前給予適量的財政補貼，這樣不會使企業(yè)錯過良好的投資時機，調(diào)動其參與綠色工業(yè)生產(chǎn)的積極性。例如政府可以按稅款大小設(shè)立梯度延期納稅時間。根據(jù)應(yīng)交的稅款數(shù)額、企業(yè)的信譽程度、技術(shù)的研發(fā)費用、產(chǎn)品是否符合行業(yè)標準等方面綜合考慮，實現(xiàn)不同程度的加計扣除比例，從而能讓企業(yè)少交一部分應(yīng)交稅費。在企業(yè)生產(chǎn)初期投入使用固定資產(chǎn)時，允許納稅人從中提取適量的折舊，提前收回投資資金。

加大對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)活動和大數(shù)據(jù)技術(shù)活動相關(guān)方面的稅收優(yōu)惠政策。如降低互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)方面勞務(wù)的增值稅稅率，對主要經(jīng)營信息化分析、數(shù)據(jù)化分析以及人工智能化的知識型企業(yè)減少企業(yè)所得稅率，允以技術(shù)研發(fā)一定量的資金補助。對信息化、數(shù)字化科學(xué)技術(shù)人員、高科技人才減少其應(yīng)交個人所得稅，發(fā)放一定量的津貼。