胡冬

政府會(huì)計(jì)制度改革之后，單位職員薪酬核算被廣泛認(rèn)為屬于一項(xiàng)相對(duì)繁瑣的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目核算。本文首先分析政府會(huì)計(jì)下職員薪酬各項(xiàng)科目設(shè)置辦法，在該基礎(chǔ)上依靠實(shí)例，從職員薪酬計(jì)提、扣繳、下發(fā)以及繳費(fèi)等各個(gè)流程，逐步仔細(xì)闡述政府財(cái)會(huì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)下職員薪酬各種核算方法。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下職員薪酬核算科目確立

（一）政府財(cái)會(huì)下職員薪酬核算科目確立

政府財(cái)會(huì)下職員薪酬各項(xiàng)科目具體涉及應(yīng)付職員薪酬、業(yè)務(wù)項(xiàng)目成本、單位管理成本、其他應(yīng)交稅款等科目。其中，“應(yīng)付職員薪酬”科目屬于單位職員薪酬核算最關(guān)鍵的財(cái)會(huì)科目，要按照國家各項(xiàng)規(guī)定以“基本薪資”（包括離退休費(fèi)用）、“國家集中規(guī)定的津貼補(bǔ)償”、“標(biāo)準(zhǔn)津貼補(bǔ)貼（業(yè)績(jī)薪資）”、“改革性津貼”、“社保費(fèi)用”、“住房公積金”以及其他個(gè)人收益等展開明細(xì)核算。而“社保費(fèi)用”、“住房公積金”逐步根據(jù)“單位”、“個(gè)人”逐一核算單位是職員繳費(fèi)的部分與職員個(gè)人繳費(fèi)的部分。

有的實(shí)務(wù)界的同行覺得，單位每月均立即下發(fā)工資，不采用先計(jì)提再下發(fā)的手段，更無欠發(fā)工資的情況，因此，能夠不設(shè)立“應(yīng)付職員薪酬”會(huì)計(jì)科目。所以，不管是政府會(huì)計(jì)或者企業(yè)會(huì)計(jì)條件下，“應(yīng)付職員薪酬”的根本作用均不是為了體現(xiàn)單位欠發(fā)薪資狀況，主要是經(jīng)過“應(yīng)付職員薪酬”以及明細(xì)科目核算，逐步仔細(xì)記載職員薪資集體、扣繳、下發(fā)、繳費(fèi)等各項(xiàng)流程數(shù)據(jù)，進(jìn)而精準(zhǔn)體現(xiàn)單位職員薪酬所有狀況。“應(yīng)付職員薪酬”核算的根本目標(biāo)是基于該科目可以全面、詳細(xì)的把握單位職員薪酬方面所有數(shù)據(jù)。這同樣是新政府會(huì)計(jì)制度吧職員個(gè)人上繳的保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金也融進(jìn)“應(yīng)付職員薪酬”會(huì)計(jì)科目的主因。若單位不設(shè)立“應(yīng)付職員薪酬”會(huì)計(jì)科目，職員薪酬各項(xiàng)財(cái)會(huì)核算一般是“多借多貸”的財(cái)務(wù)分錄，邏輯關(guān)系模糊，容易產(chǎn)生差錯(cuò)。

（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)下職員薪酬核算科目確立

政府預(yù)算會(huì)計(jì)下職員薪酬各項(xiàng)預(yù)算支付科目涉及“行政開支”（行政機(jī)關(guān)專用）、“事業(yè)開支”（事業(yè)機(jī)關(guān)專用）和“運(yùn)營開支”（事業(yè)機(jī)關(guān)運(yùn)營部門）等?！靶姓_支”、“事業(yè)開支”條件下的明細(xì)科目確立比較繁瑣，首先根據(jù)“財(cái)政撥款支付（其他經(jīng)費(fèi)支付）”設(shè)立3個(gè)一級(jí)明細(xì)科目。

而“財(cái)政撥款開支”一級(jí)明細(xì)科目下確立“常規(guī)公共預(yù)算財(cái)務(wù)撥款”和“政府性資金預(yù)算財(cái)務(wù)撥款”會(huì)計(jì)科目，三級(jí)明細(xì)科目根據(jù)部門預(yù)算確立“基本開支”或“項(xiàng)目開支”，四級(jí)會(huì)計(jì)科目核算根據(jù)“支付功能劃分科目項(xiàng)級(jí)科目”，“基本開支”類五級(jí)會(huì)計(jì)科目核算根據(jù)“部門預(yù)算開支經(jīng)濟(jì)劃分款級(jí)科目”，“項(xiàng)目開支”類五級(jí)會(huì)計(jì)核算核算根據(jù)“具體項(xiàng)目”，六級(jí)會(huì)計(jì)科目核算根據(jù)“部門預(yù)算開支經(jīng)濟(jì)劃分款級(jí)科目”。另外，“非財(cái)政撥款專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支”、“其他經(jīng)費(fèi)開支”一級(jí)明細(xì)科目中其余明細(xì)科目確立，相較于“財(cái)政撥款開支”一級(jí)明細(xì)核算少了“常規(guī)公共預(yù)算財(cái)務(wù)撥款”和“政府性資金預(yù)算財(cái)務(wù)撥款”這個(gè)會(huì)計(jì)科目核算。

職員薪酬各部門預(yù)算開支經(jīng)濟(jì)劃分款級(jí)科目涉及301“工資福利開支”科目下的“基本薪資”、“津貼補(bǔ)償”、“獎(jiǎng)金”、“伙食費(fèi)補(bǔ)貼”、“績(jī)效薪資”以及“機(jī)關(guān)事業(yè)單位基礎(chǔ)養(yǎng)老險(xiǎn)繳費(fèi)”等經(jīng)濟(jì)仔細(xì)科目。

二、實(shí)例

下文基于一個(gè)實(shí)例，從職員薪酬計(jì)提、扣繳、下發(fā)、繳費(fèi)等各個(gè)流程，仔細(xì)闡述政府財(cái)會(huì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)下職員薪酬各種核算方法，涉及以及科目和明細(xì)科目確立辦法。

（一）計(jì)提職員薪酬。2×18年4月11日甲行政機(jī)關(guān)計(jì)提職員薪酬（應(yīng)發(fā)工資）一百萬元，基本薪資五十萬元、標(biāo)準(zhǔn)津貼補(bǔ)貼四十萬元、職員養(yǎng)老險(xiǎn)十萬元。其賬務(wù)辦理見表1。

“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”會(huì)計(jì)科目核算涉及兩點(diǎn)：“工資福利成本”明細(xì)科目是經(jīng)濟(jì)劃分類級(jí)科目，具體用來適應(yīng)政府成本核算要求;其余明細(xì)科目體現(xiàn)成本支出對(duì)象，具體用來適應(yīng)政府和部門結(jié)合報(bào)表時(shí)制定抵銷分錄的要求。單位支出給職員個(gè)人的費(fèi)用都是其余明細(xì)科目，在制定政府和部門結(jié)合報(bào)表時(shí)均不包含抵銷。相應(yīng)的，“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本明細(xì)表”同樣涉及兩點(diǎn)，分別根據(jù)“按經(jīng)濟(jì)劃分的披露格式”與“按支出主體的披露格式”展現(xiàn)。

（二）代扣職員薪酬各項(xiàng)款項(xiàng)。根據(jù)國家法律規(guī)定，甲單位從職員薪酬里代扣個(gè)人所得稅四萬元、職員個(gè)人承擔(dān)的職員養(yǎng)老險(xiǎn)費(fèi)用五萬元，預(yù)扣職員個(gè)人承擔(dān)的電費(fèi)一萬元。其賬務(wù)辦理見表2。

有的人覺得，“應(yīng)付職員薪酬”只可以用來核算行政機(jī)關(guān)承擔(dān)的各項(xiàng)職員薪酬成本，把職員個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)用也融入“應(yīng)付職員薪酬”科目不科學(xué)。筆者覺得，該種賬務(wù)處置辦法最關(guān)鍵的目的是基于“應(yīng)付職員薪酬”科目可以全面、詳細(xì)的把握單位職員薪酬所有數(shù)據(jù)，涉及職員個(gè)人繳費(fèi)、承擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”各種資料。所以，從“應(yīng)付職員薪酬”類的當(dāng)期產(chǎn)生額分析行政機(jī)關(guān)職員薪酬成本時(shí)要扣掉“應(yīng)付職員薪酬-社保費(fèi)用-個(gè)人”會(huì)計(jì)科目的當(dāng)期產(chǎn)生額。

（三）支出已預(yù)扣通過職員個(gè)人承擔(dān)的資金款項(xiàng)。2×18年4月14日甲單位委托第三方支出電費(fèi)捌萬元，但職員個(gè)人承擔(dān)電費(fèi)一萬元。其賬務(wù)辦理見表3。

具體工作中，有部分行政機(jī)關(guān)先替職員個(gè)人墊繳電費(fèi)，然后從職員薪酬中扣掉已墊繳的電費(fèi)。提前扣再繳款是暫收款項(xiàng)，基于“其他應(yīng)付費(fèi)用”核算，先墊繳再扣掉是暫付款項(xiàng)，基于“其他應(yīng)收費(fèi)用”核算。假如2×18年4月7日乙行政機(jī)關(guān)委托第三方支出電費(fèi)捌萬元，其中，代替員工墊繳電費(fèi)一萬元。4月11日乙單位根據(jù)國家法律規(guī)定從員工薪酬里扣除個(gè)人所得稅肆萬元、員工個(gè)人承擔(dān)的職員養(yǎng)老險(xiǎn)五萬元，扣除已墊繳費(fèi)要由員工個(gè)人承擔(dān)的電費(fèi)一萬元。

暫收暫付費(fèi)是否要展開預(yù)算會(huì)計(jì)辦理，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一大難點(diǎn)。需遵循的原則是要求退回的暫收費(fèi)用、需要收回的暫付費(fèi)用，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)辦理;不退回的暫收費(fèi)用、不收回的暫付費(fèi)用，要求做預(yù)算會(huì)計(jì)辦理。

就墊繳電費(fèi)來說，該例中乙單位替員工墊繳的電費(fèi)不重新收回“真金白銀”，所以，單位替員工個(gè)人墊繳電費(fèi)一萬元，要做預(yù)算會(huì)計(jì)辦理，并且預(yù)算開支（行政開支）底級(jí)明細(xì)科目要采取“基本薪資”科目，不得采用“電費(fèi)”科目。由于從行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)主體方面來說，單位墊繳電費(fèi)的本質(zhì)是單位事先預(yù)發(fā)員工薪資替員工個(gè)人上繳電費(fèi)。同樣，行政機(jī)關(guān)體現(xiàn)扣除電費(fèi)然后替員工個(gè)人上繳電費(fèi)，其本質(zhì)是單位把應(yīng)發(fā)工資扣除來替員工個(gè)人上繳電費(fèi)，總之均是下發(fā)“基本工資”，因此，不管是墊繳電費(fèi)或者預(yù)扣上繳電費(fèi)，預(yù)算開支（行政開支）底級(jí)明細(xì)科目應(yīng)該屬于“基本薪資”。