黃瑜

2014年財(cái)政部頒布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南》，明確說(shuō)明我國(guó)需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)。大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈以及物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的出現(xiàn)，加快了管理會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。如何將新技術(shù)，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)更好地融合，成為我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)較為關(guān)心的重點(diǎn)問(wèn)題。文章結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，期望將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)體系，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)流程。

一、引言

2016、2017、2018年財(cái)政部相繼發(fā)布、更新《管理會(huì)計(jì)基本指引》。國(guó)家財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布的一系列有關(guān)管理會(huì)計(jì)制度和文件，在一定程度上健全了我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。然而，國(guó)內(nèi)企業(yè)在選擇、使用、整合并有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具上還存在很多問(wèn)題。2016年國(guó)務(wù)院印發(fā)《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》，將區(qū)塊鏈技術(shù)作為戰(zhàn)略性前沿技術(shù)之一列入國(guó)家信息化規(guī)劃。區(qū)塊鏈以其去中心化、可追溯性、防篡改性等特點(diǎn)為建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系提供了有效的技術(shù)支持。

二、文獻(xiàn)綜述

新技術(shù)與會(huì)計(jì)的結(jié)合一直受到業(yè)界的廣泛關(guān)注，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)也得到了越來(lái)越多的關(guān)注和研究。Maek D.Sheldon（2018）提出會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的一些關(guān)鍵問(wèn)題都能利用“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”來(lái)解決。區(qū)塊鏈技術(shù)可以更好地幫助企業(yè)取得信息優(yōu)勢(shì)，使高層做出更準(zhǔn)確的決策。吳麗梅等利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)進(jìn)行重新構(gòu)建。肖楚探究了“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的結(jié)合模式對(duì)會(huì)計(jì)的影響。杜百偉認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)在行業(yè)中的應(yīng)用起到了至關(guān)重要的作用。范勝?gòu)?qiáng)指出區(qū)塊鏈技術(shù)可以極大地提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用取得了一定的進(jìn)展，但較少涉及“區(qū)塊鏈與管理會(huì)計(jì)”相結(jié)合的研究。本文以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)研究“區(qū)塊鏈+管理會(huì)計(jì)”的創(chuàng)新模式，提升管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的功能。

三、“區(qū)塊鏈+管理會(huì)計(jì)”

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)簡(jiǎn)介

2008年11月，《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》綜合闡述了基于P2P網(wǎng)絡(luò)、加密、區(qū)塊鏈等技術(shù)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的框架理念。區(qū)塊鏈技術(shù)是利用哈希算法和分布式記賬生成數(shù)據(jù)，利用鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，利用共識(shí)機(jī)制驗(yàn)證數(shù)據(jù)，利用密碼技術(shù)保證數(shù)據(jù)傳輸和訪(fǎng)問(wèn)安全。主要有以下幾點(diǎn)特性：分布式記賬，去中心化;全網(wǎng)共識(shí)，防篡改性;可追溯性;數(shù)字簽名，去信任機(jī)制。

（二）區(qū)塊鏈與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)與不足

在傳統(tǒng)的管理模式下，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部職能分工不斷細(xì)化，企業(yè)將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一分為二。業(yè)務(wù)部門(mén)傾向于追求企業(yè)利益，財(cái)務(wù)部門(mén)傾向于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。這就使得部門(mén)間橫向溝通不及時(shí)、不充分，出現(xiàn)信息的不對(duì)等、部門(mén)間的“脫節(jié)”現(xiàn)象。為了應(yīng)對(duì)諸如此類(lèi)的問(wèn)題，許多企業(yè)開(kāi)始嘗試“業(yè)財(cái)融合”的新管理模式。唐惠欽（2020）認(rèn)為企業(yè)實(shí)施業(yè)財(cái)融合，就是為了彌補(bǔ)人為割裂、緩和彼此的矛盾，財(cái)務(wù)部門(mén)既要為企業(yè)理財(cái)，又要為業(yè)務(wù)部門(mén)提供數(shù)據(jù)支持和謀劃。業(yè)財(cái)融合將財(cái)務(wù)工作劃分在業(yè)務(wù)工作的每個(gè)階段，不再單獨(dú)在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行核算和監(jiān)督工作。然而，現(xiàn)階段的傳統(tǒng)技術(shù)無(wú)法滿(mǎn)足業(yè)財(cái)融合的良好運(yùn)行，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，使得“區(qū)塊鏈+管理會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。

1.區(qū)塊鏈+管理會(huì)計(jì)結(jié)合中存在的問(wèn)題

（1）區(qū)塊鏈具體應(yīng)用技術(shù)支撐不夠，應(yīng)用場(chǎng)景單一

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)還不能很好的“落地”于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。特別是管理會(huì)計(jì)對(duì)于信息的整合歸集、初步的分析，需要較為完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)是數(shù)據(jù)來(lái)源，區(qū)塊鏈技術(shù)需要在完備的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上對(duì)各個(gè)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析，然后逐個(gè)審查數(shù)據(jù)樣本，驗(yàn)證數(shù)據(jù)。在企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展并不完善的情況下，區(qū)塊鏈技術(shù)難以與現(xiàn)有的系統(tǒng)適配，應(yīng)用范圍受限，不能更好的為企業(yè)服務(wù)。另一方面，由于區(qū)塊鏈中的每一個(gè)節(jié)相對(duì)獨(dú)立的，在同一個(gè)服務(wù)器下，他們彼此存在競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系。如果在會(huì)計(jì)信息的錄入和處理不是實(shí)時(shí)的情況時(shí)，當(dāng)某一節(jié)點(diǎn)一次性處理大量數(shù)據(jù)時(shí)，各節(jié)點(diǎn)所要求的算力就顯得捉襟見(jiàn)肘。

（2）信息安全存在隱患

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用基礎(chǔ)是互聯(lián)網(wǎng)，自互聯(lián)網(wǎng)誕生以來(lái)其安全性就備受矚目，由于“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的技術(shù)還處于初步形成階段，安全性還不能有很好的保證。區(qū)塊鏈技術(shù)本身固有分布式記賬特點(diǎn)決定了其儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)會(huì)面臨“51%襲擊”的風(fēng)險(xiǎn) （ Hasanova， Baek et al， 2019）。如果區(qū)塊鏈中的節(jié)點(diǎn)輸入有超過(guò)50% 在同一個(gè)主體控制下，那么該主體就有能力通過(guò)這些節(jié)點(diǎn)來(lái)控制后續(xù)信息的生成以及新區(qū)塊所記錄信息的完整性，從而使得本來(lái)更應(yīng)該安全的新技術(shù)帶來(lái)更具危害、范圍更廣、難排查的信息造假，對(duì)數(shù)據(jù)信息的安全性、真實(shí)性造成影響。

2.區(qū)塊鏈+管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

（1）提高核算效率，降低成本

區(qū)塊鏈技術(shù)采用分布式記賬，使數(shù)據(jù)的發(fā)布、傳輸、驗(yàn)證、記賬、儲(chǔ)存等一系列過(guò)程都具有保障。同時(shí)區(qū)塊鏈還具有可追溯性，區(qū)塊鏈?zhǔn)怯稍S許多多帶有時(shí)間戳的區(qū)塊構(gòu)成，每個(gè)區(qū)塊上的節(jié)點(diǎn)對(duì)所有發(fā)生的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行上傳并賦予時(shí)間點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)都可以實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的追溯，可以實(shí)現(xiàn)賬目的同步更新。劉光強(qiáng)、干勝道等（2020）指出，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的全網(wǎng)確認(rèn)和不可篡改性實(shí)現(xiàn)了人為信任轉(zhuǎn)為技術(shù)信任。

（2）提升系統(tǒng)效率，降低風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈以其去中心化的特點(diǎn)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了融合和重構(gòu)。管理會(huì)計(jì)與區(qū)塊鏈的結(jié)合將大大減少外界環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)原始信息的篡改和干預(yù)。區(qū)塊鏈技術(shù)使得各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息自動(dòng)歸集，基礎(chǔ)信息由機(jī)器管理，減少了其他干擾因素，提高了會(huì)計(jì)整體信息體系的信賴(lài)度，同時(shí)也減少了業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)間信息的不對(duì)等?；A(chǔ)信息交互和使用不需要中央式授權(quán)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)的銀行賬戶(hù)、現(xiàn)金流賬戶(hù)、債券賬戶(hù)等信息系統(tǒng)與區(qū)塊鏈相結(jié)合，以及其他可與區(qū)塊鏈交互、嫁接的系統(tǒng)結(jié)合，自主完成相應(yīng)交易的支付。在這種自動(dòng)化的模式下，管理會(huì)計(jì)可以更好的聚焦于對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的分析、對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的判斷以及其他幫助決策進(jìn)行活動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨以及新的技術(shù)不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型成為必然趨勢(shì)。首先，科技的進(jìn)步帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得商業(yè)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)越來(lái)越需要有效的信息作為發(fā)展的基礎(chǔ)和支撐。會(huì)計(jì)作為一門(mén)管理學(xué)科，本身肩負(fù)著創(chuàng)造價(jià)值的責(zé)任，在以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等基礎(chǔ)性底層新興技術(shù)的支持下，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)獲取和處理的靈活性、高效性，使得一些簡(jiǎn)單的、機(jī)械的會(huì)計(jì)核算工作可以技術(shù)化，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的效率，降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間成本。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能有更多的精力去參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面的工作。其次，區(qū)塊鏈為數(shù)據(jù)分析提供了更多的可能性，財(cái)務(wù)人員可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)數(shù)據(jù)的快速準(zhǔn)確分析，參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策制定中，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。最后，業(yè)財(cái)融合理念的出現(xiàn)使業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系更緊密，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要反映企業(yè)的資金使用情況，更要提供與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的有用信息，積極主動(dòng)的參與到企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，盡可能的將企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，實(shí)現(xiàn)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）