楊穎剛

審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，能對(duì)重大項(xiàng)目、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后審查。信息技術(shù)的發(fā)展，為審計(jì)工作提供了新的工具和手段，大數(shù)據(jù)審計(jì)成為一個(gè)重要趨勢(shì)。文章從大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的機(jī)遇和挑戰(zhàn)出發(fā)，闡述了審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題和解決對(duì)策，以供同行參考。

大數(shù)據(jù)就是大量數(shù)據(jù)信息的集合，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，快速得到有價(jià)值的信息。近年來(lái)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋，將大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種新模式。實(shí)踐證實(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將疑點(diǎn)查找環(huán)節(jié)提前至審計(jì)之前，能縮短審計(jì)用時(shí)、提高審計(jì)效率。但是，受限于規(guī)劃、技術(shù)、人力等因素，基層大數(shù)據(jù)審計(jì)工作存在一些問(wèn)題和困難，以下結(jié)合實(shí)踐探討。

一、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

第一，提供海量信息。傳統(tǒng)審計(jì)工作是審閱會(huì)計(jì)資料報(bào)表，看會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，如果會(huì)計(jì)資料少、提供的信息片面，風(fēng)險(xiǎn)隱患難以排查出來(lái)。大數(shù)據(jù)技術(shù)下，除了會(huì)計(jì)資料報(bào)表，還擁有大量的其他審計(jì)信息，能為審計(jì)工作的開(kāi)展提供依據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量。

第二，分析方法多樣。傳統(tǒng)審計(jì)工作中，對(duì)象主要是會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，看是否合法合規(guī)、真實(shí)準(zhǔn)確，采用的審計(jì)方法以抽查取樣為主，會(huì)受到抽樣誤差的影響。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，提供了多樣化的分析方法，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能減小數(shù)據(jù)偏差，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第三，審計(jì)操作便捷。傳統(tǒng)審計(jì)工作以抽樣審計(jì)為主，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，全面審計(jì)成為主流，解決了數(shù)據(jù)采集難題。具體來(lái)看，傳統(tǒng)審計(jì)利用局部來(lái)評(píng)價(jià)整體，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性受影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)工作基于全部數(shù)據(jù)開(kāi)展，結(jié)果更真實(shí)可信。尤其在計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持下，數(shù)據(jù)采集、分析、處理更加便捷，能減少人力和時(shí)間成本。

第四，審計(jì)效率提高。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，需要人工手動(dòng)處理會(huì)計(jì)資料，一方面會(huì)出現(xiàn)人為誤差，另一方面工作效率低、審計(jì)壓力大。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將審計(jì)人員從繁雜的會(huì)計(jì)資料中拯救出來(lái)，合理使用審計(jì)工具，就能獲得精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果，在降低成本的同時(shí)，顯著提高審計(jì)效率。

（二）挑戰(zhàn)

第一、審計(jì)理念挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，首先對(duì)審計(jì)理念提出了挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)的收集、分析，能發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不足之處，繼而提出有效的建議。大數(shù)據(jù)審計(jì)下，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)工作需求。

第二、工作取證挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，審計(jì)范圍擴(kuò)大、內(nèi)容復(fù)雜，單從取證環(huán)節(jié)來(lái)看，需要在海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。要求審計(jì)人員首先對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，然后辨別數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡?，由于電子?shù)據(jù)的來(lái)源不明確，會(huì)影響到驗(yàn)證工作，取證難度提高。

第三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。我國(guó)部分企業(yè)中，存在數(shù)據(jù)不完整、關(guān)聯(lián)度差、信息化程度低、技術(shù)處理能力弱的問(wèn)題，面對(duì)較大的數(shù)據(jù)處理需求，可能無(wú)法完成審計(jì)工作。此外，企業(yè)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生改變，不僅涉及范圍更廣，而且更加復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理時(shí)的困難更多，會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三、審計(jì)人員挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高要求。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備豐富，但對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用不嫻熟;大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，既要有專(zhuān)業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，又要熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，完成數(shù)據(jù)的收集、分析、處理過(guò)程，提高快速適應(yīng)能力。對(duì)于年齡稍長(zhǎng)的審計(jì)人員而言，這又是一個(gè)挑戰(zhàn)。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）資金投入不足

在不少市、縣兩級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)中，因財(cái)政資金緊張，存在資金投入不足的問(wèn)題，甚至審計(jì)工作的人均信息化投入不足2萬(wàn)元。這些資金的使用，集中在以下方面：一是硬件設(shè)備的維修保養(yǎng)，例如臺(tái)式電腦、筆記本電腦、打印機(jī)、掃描儀等，資金投入占比55%-60%。二是建設(shè)視頻會(huì)議系統(tǒng)，資金投入占比30%-35%。三是辦公耗材，資金投入占比5%左右。四是官方網(wǎng)站的運(yùn)維，資金投入占比1%左右。這些資金只能保障基礎(chǔ)工作運(yùn)轉(zhuǎn)，建設(shè)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)、共享平臺(tái)，開(kāi)發(fā)審計(jì)工具等，缺少資金支持。

（二）人員力量不夠

調(diào)查顯示，基層審計(jì)機(jī)關(guān)中，信息化審計(jì)機(jī)構(gòu)是最近5-8年才設(shè)置的，在此之前并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的信息化審計(jì)機(jī)構(gòu)。相比于機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員力量不夠是更為嚴(yán)峻 的問(wèn)題，在所有審計(jì)人員中，計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)相關(guān)的人員比例很小，他們既要對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，又要負(fù)責(zé)信息化審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)，偶爾還需要外出駐點(diǎn)審計(jì)，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的推進(jìn)緩慢;在民生、政策執(zhí)行、精準(zhǔn)扶貧等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作中，沒(méi)有發(fā)揮出大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。

（三）能力素質(zhì)欠缺

在審計(jì)人員隊(duì)伍中，面對(duì)信息技術(shù)不會(huì)用、不愿用的現(xiàn)象依然存在。以“審計(jì)師辦公室系統(tǒng)Auditor Office（簡(jiǎn)稱(chēng)AO）”為例，實(shí)際工作中審計(jì)人員并沒(méi)有真正利用起來(lái)，而是采用手工作業(yè)模式，將審計(jì)資料輸入AO系統(tǒng)內(nèi)，應(yīng)付考核和檢查即可。少數(shù)審計(jì)人員使用AO系統(tǒng)時(shí)，對(duì)功能模塊的挖掘不深入，使用起來(lái)不熟練，分析能力欠缺，只能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料中的普遍性問(wèn)題。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐方法

（一）加大財(cái)力支持

審計(jì)工作從手動(dòng)作業(yè)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)分析模式，離不開(kāi)財(cái)力資金的支持，這也是解決信息化審計(jì)工作難以快速推進(jìn)的基本條件。具體操作上，一是獲得中央和省級(jí)機(jī)關(guān)的資金支持，將信息化審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)、復(fù)合型人才的培養(yǎng)，列入預(yù)算方案，獲得財(cái)政資金。二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)和同級(jí)政府、部門(mén)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通，解決信息孤島效應(yīng)，爭(zhēng)取得到政策、經(jīng)費(fèi)、編制等方面的支持。三是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，可采用集中購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的形式，幫助基層審計(jì)機(jī)關(guān)，提供人才支持、智力支持，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作快速前進(jìn)。