張曉霞

隨著當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展，有利于確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，可對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重大作用。但隨著復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，中小企業(yè)也受到了一定的影響，面臨著很復(fù)雜的危險(xiǎn)。因此，建立一個(gè)有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立和健全內(nèi)部控制，對(duì)于保證中小企業(yè)健康發(fā)展和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義，不斷完善內(nèi)控制度是一項(xiàng)重要的工作。本文針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因，做出了更好的解決措施。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的日趨繁榮，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越不容忽視。已經(jīng)成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要力量。目前，我國(guó)中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的95%以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，因此我國(guó)有關(guān)政府部門(mén)也陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，要求所有企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，但目前只有上市公司和大型國(guó)有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控制度比較完善，大多屬小型企業(yè)還無(wú)法做到良好的內(nèi)部控制制度。受一些因素的影響，中小型企業(yè)的組織體系不健全，企業(yè)的管理者思想比較傳統(tǒng)落后無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展，則導(dǎo)致中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展受到了很大影響。目前我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量比較多、分布也比較廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也存在著很多不規(guī)范的地方，比如規(guī)章制度的缺失、信息不準(zhǔn)確等。使得中小型企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力比較薄弱，制約企業(yè)的發(fā)展和生命力。有部分資料顯示，截止2010年年底，（需要找到最近的信息）我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的59%，上繳稅收占53%，吸納了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人口，國(guó)有企業(yè)80%的企業(yè)下崗人員都在中小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)，在這一過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村剩余的勞動(dòng)力基本上都是被小型企業(yè)最后所收納，所以中小型企業(yè)作為我國(guó)發(fā)展的過(guò)程中是至關(guān)重要的。

一、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等方面制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的，對(duì)于解決企業(yè)各種管理缺陷有著不可或缺的作用。

二、目前我國(guó)中小型企業(yè)的特點(diǎn)

（一）中小企業(yè)的優(yōu)勢(shì)

我國(guó)中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，適應(yīng)環(huán)境能力較強(qiáng)，具有靈活性、工作效率高等優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)。在目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)中，相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型企業(yè)沒(méi)有那么多條條框框，更多地根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，所以中小型企業(yè)的應(yīng)變能力較強(qiáng)。面對(duì)當(dāng)今時(shí)代下人們?cè)絹?lái)越突出個(gè)性的消費(fèi)需求，消費(fèi)品生產(chǎn)已從大批量轉(zhuǎn)向多元化發(fā)展。中小型企業(yè)具有貼近市場(chǎng)、靠近顧客和機(jī)制靈活、反應(yīng)快捷的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，因此，中小型企業(yè)利于適應(yīng)多姿多態(tài)、千變?nèi)f化的消費(fèi)需求。

（二）中小企業(yè)的局限

與大企業(yè)相比，小企業(yè)的所有權(quán)比較集中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下仍由自己直接管理，企業(yè)決策通常由企業(yè)主做出，企業(yè)主往往具有決策與執(zhí)行的雙重身份。企業(yè)的主要所有者直接參與生產(chǎn)管理，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)也就沒(méi)有真正分離。直接由所有者控制，企業(yè)一人輕率決策也容易造成企業(yè)失敗。中小型企業(yè)不少帶有較強(qiáng)的家族式色彩，其管理人員和職工往往是企業(yè)主的親戚或關(guān)系密切的人員，這既有一定的優(yōu)點(diǎn)，如凝聚力強(qiáng)，尤其在創(chuàng)業(yè)時(shí)期，容易團(tuán)結(jié)艱苦創(chuàng)業(yè)，但又會(huì)造成任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規(guī)章制度，企業(yè)主也往往用管理家庭事務(wù)那一套來(lái)管理企業(yè)，造成企業(yè)管理混亂。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部管理體系不健全

中小型企業(yè)畢竟規(guī)模較小，不能和正規(guī)的大企業(yè)相提并論，伴隨著中小企業(yè)在發(fā)展速度快、經(jīng)營(yíng)方式靈活的同時(shí)，也出現(xiàn)了很多管理上的問(wèn)題。部分中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度和內(nèi)控操作流程，但是卻被束之高閣，并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行。在中小企業(yè)中，由于規(guī)模、人才、資金、資源等條件限制，致使公司的工作人員都身兼數(shù)職，中小型企業(yè)這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中不能做到分工及相互制約，因此缺乏崗位之間的相互牽制。雖然很多中小型企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，公司管理層仍不重視，從而造成了內(nèi)控制度執(zhí)行失效。有的部分中小企業(yè)已建立內(nèi)控制度，內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，工作職責(zé)不清晰，總體上來(lái)說(shuō)還不能充分運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)時(shí)內(nèi)控制的發(fā)揮到最大作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度都不全面，比較混亂。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則沒(méi)有建立好，甚至一些企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén)，往往都是一人包辦。雖然有些中小型企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度但很不健全，可能是存在觀(guān)念上的誤解，有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是指管好錢(qián)物，不相容職務(wù)崗位沒(méi)有分離，管理人員平時(shí)只重視貨幣資金管理、而忽略各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資管理，造成財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理嚴(yán)重不到位;有的企業(yè)認(rèn)為提高經(jīng)濟(jì)效益與完善內(nèi)部控制沒(méi)有關(guān)系，出現(xiàn)問(wèn)題相互推脫;有些人員素質(zhì)不高自我約束力較差，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視紀(jì)律，操作流程不規(guī)范，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難做。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在著缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題，雖然我國(guó)已設(shè)置了外部強(qiáng)有力的監(jiān)督體系，由于中小型企業(yè)在我國(guó)企業(yè)約總數(shù)的90%，導(dǎo)致外部的監(jiān)督體系并不明顯。許多企業(yè)因企業(yè)內(nèi)部景象并不樂(lè)觀(guān)，很多企業(yè)內(nèi)部就沒(méi)有設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有少數(shù)企業(yè)設(shè)立的監(jiān)督體系殘缺不齊、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，不少中小型企業(yè)沒(méi)有設(shè)置完善的監(jiān)督體系。在工作中，缺乏日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，也缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施。有些企業(yè)管理者缺乏責(zé)任心，如遇到具體問(wèn)題，對(duì)監(jiān)督工作缺乏一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，睜一只眼閉一只眼地強(qiáng)調(diào)靈活性。對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)對(duì)機(jī)制，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)控制度的信任度和威懾力下降，控制制度失效。