張曉晨

會計政策是指在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的要求下，企業(yè)在進行會計核算以及編制財務(wù)報表的過程中采用的一系列原則、程序和方法。不同的會計政策對會對企業(yè)管理當(dāng)局的財務(wù)、經(jīng)營、籌資等一系列決策產(chǎn)生不同的影響，影響企業(yè)當(dāng)期利潤，進而對企業(yè)相關(guān)利益者的投資決策產(chǎn)生重大影響，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，甚至可能影響到社會資源的合理配置以及資本市場的有序發(fā)展等，因此本文以企業(yè)會計政策的運用作為研究對象：首先分析闡釋會計政策的內(nèi)涵和選擇的必然性，其次從多方面分析影響企業(yè)會計政策選擇與運用的影響因素，最后提出針對性建議，以規(guī)范企業(yè)會計政策的選擇與運用。

隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟活動趨于復(fù)雜，會計政策也由原先的簡單盤存和記賬不斷發(fā)展，形成了嚴(yán)密的會計規(guī)范體系，與此同時，企業(yè)也擁有一定范圍內(nèi)選擇和運用會計政策的權(quán)利。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境下，一成不變的會計政策顯然不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營狀況出發(fā)，選擇最適合的會計政策，確保財務(wù)報表中反映的會計信息更具有真實性與公允性，從而有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前來看，雖然國內(nèi)外都對會計政策做了大量理論研究，但是企業(yè)在會計政策的運用方面還存在著許多問題，因此本文點明存在的問題，并提出相關(guān)建議，以引起企業(yè)對會計政策運用的重視。

會計政策概述

會計政策的定義

會計政策可分為宏觀層面和微觀層面。從宏觀來看，會計政策是政策制定機構(gòu)，根據(jù)經(jīng)濟政治等大環(huán)境，為對會計主體的企業(yè)進行會計核算上的規(guī)范而制定的會計準(zhǔn)則；從微觀來看，是企業(yè)在會計準(zhǔn)則之中選取的、實際應(yīng)用的會計政策。不同的組織或國家對會計政策有不同定義，我國會計政策定義為企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則基礎(chǔ)和會計處理方法。

會計政策的選擇與運用

會計政策選擇是指，企業(yè)按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，具體進行會計業(yè)務(wù)處理時，選擇本單位會計政策的行為。企業(yè)會根據(jù)自身的特點，結(jié)合單位經(jīng)營目標(biāo)，從定性、定量等方面綜合比較分析可供選擇的會計原則、方法和程序，最終由管理層擬定決策并由財務(wù)部門加以執(zhí)行。會計政策的選擇再加以細(xì)分，即初始選擇和后續(xù)變更，且企業(yè)選擇會計政策之后，不得隨意變更，確實需要變更的應(yīng)在進行財務(wù)信息披露時予以說明變更原因。

會計政策選擇是運用的前提條件，只有選擇最適合企業(yè)的會計政策，才能夠使會計信息更加真實可靠，進而運用到企業(yè)實際經(jīng)營過程中，促進企業(yè)的健康發(fā)展。會計政策的運用從實際意義上來看，可歸屬于企業(yè)的決策行為。因為它不僅可以協(xié)調(diào)企業(yè)的各方面的經(jīng)濟矛盾，進而處理不同利益主體之間的經(jīng)濟關(guān)系，同時也是決定企業(yè)盈虧狀況分配經(jīng)濟利益的重要依據(jù)，它涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，是一個動態(tài)管理的過程。綜上所述，企業(yè)會計政策的選擇與運用，必須從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，上升到戰(zhàn)略層面，統(tǒng)籌兼顧各方，思慮周全，才能最終達到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

會計政策運用的影響因素

國家法律的規(guī)定

國家需對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，不同發(fā)展時期國家對于會計政策的規(guī)定是不同的。在計劃經(jīng)濟體制時，企業(yè)幾乎沒有自主選擇權(quán)，會計政策選擇也就無從談起，但市場經(jīng)濟體制下則不同，企業(yè)自主選擇的空間范圍增大，但仍需考慮政府的政策和法律的相關(guān)規(guī)定。國家通過出臺相關(guān)的法律規(guī)定，確保會計政策選擇的合法性和合理性，例如企業(yè)會計準(zhǔn)則、公司法、稅法和經(jīng)濟法。企業(yè)必須嚴(yán)格按照這些法律規(guī)定，合理運用會計政策，一旦不遵循國家的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將付出相應(yīng)的代價，輕則罰款，重則面臨破產(chǎn)清算。

相關(guān)環(huán)境因素

企業(yè)是處于特定的環(huán)境之中的，環(huán)境的變化推動著會計的變遷，影響企業(yè)會計政策的應(yīng)用。在所有的相關(guān)環(huán)境因素之中，經(jīng)濟環(huán)境的影響最大。國家的宏觀經(jīng)濟不景氣時，企業(yè)將傾向于選擇穩(wěn)健的會計政策以規(guī)避風(fēng)險；若經(jīng)濟環(huán)境好轉(zhuǎn)，企業(yè)會改變策略，選用激進一點的會計政策，向市場傳遞經(jīng)營狀況良好的信號，從而發(fā)展與開拓市場，尋求良好的投資與籌資機會，進而擴大公司規(guī)模。除此之外，政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會文化環(huán)境等也在各個方面影響企業(yè)會計政策的運用，例如社會文化環(huán)境是潛移默化地影響會計政策選擇運用者的思想觀念。

企業(yè)的實際狀況

首先，企業(yè)的發(fā)展階段會影響會計政策的運用。每個企業(yè)的發(fā)展都要初創(chuàng)階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。在前兩個階段，企業(yè)會計政策的應(yīng)用會以利潤最大化為導(dǎo)向，在企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求之內(nèi)，盡量選用高確認(rèn)資產(chǎn)與收入、低確認(rèn)費用與負(fù)債的會計政策，到達成熟期之后，企業(yè)會以正確反映公司價值為標(biāo)準(zhǔn)，選用的會計政策會和現(xiàn)行市場狀況聯(lián)系更加密切，最后的衰退期，公司的會計政策會傾向于低確認(rèn)收入和資產(chǎn)、高確認(rèn)費用和負(fù)債的類型，為將到來的清算等做好準(zhǔn)備。

其次，公司的規(guī)模大小也會影響會計政策的應(yīng)用。上市公司等規(guī)模較大的公司，由于經(jīng)濟體量相對較大，需要進行復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理，在會計政策運用時，會盡力追求利潤和所有者權(quán)益均衡化，充分考慮未來變化，以使年末會計報表更加真實公允。而與之相對的，中小企業(yè)這類規(guī)模較小的企業(yè)，因為年末不用披露報表等財務(wù)信息，會在企業(yè)會計準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，選用一些使企業(yè)利潤增大的會計政策，以調(diào)動各方面的積極性，為企業(yè)的發(fā)展增添信心。

利益相關(guān)者的訴求

利益相關(guān)者是指與企業(yè)之間形成權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的各方，它不僅包括為企業(yè)提供注冊資本的股東們，因資金借貸關(guān)系而形成的債權(quán)人和債務(wù)人和因生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系而形成的供應(yīng)商、消費者和職工等。因為企業(yè)是處于一個巨大的利益關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，所以在會計政策的選擇應(yīng)用時，企業(yè)必須要兼顧各方的利益。利益相關(guān)者有著自己合理的訴求權(quán)力，因此利益相關(guān)者的總體利益最大化便成了影響會計政策運用的關(guān)鍵因素，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

各方的監(jiān)督機制

現(xiàn)行體制下，國家對企業(yè)財務(wù)相關(guān)信息的監(jiān)督主要包括：政府部門的稅務(wù)監(jiān)督、注冊會計師的外部監(jiān)督和來自企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督。但是從當(dāng)前情況看，由于我國企業(yè)繁多且規(guī)模大小不一，企業(yè)不合理使用會計政策，通過隨意調(diào)整會計政策從而粉飾財務(wù)報表偷稅漏稅的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，稅務(wù)部門的監(jiān)督力度還是相對較弱的；其次注冊會計師的監(jiān)督獨立性薄弱，注冊會計師在審查企業(yè)賬務(wù)時，受企業(yè)影響較大，其出具的審計意見有時也會被企業(yè)左右，無法起到實質(zhì)性作用，影響了審計結(jié)果的公允性；最后單位內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督的分量也不足，內(nèi)審工作往往拘泥于形式，提出的問題也是隔靴搔癢，并不能暴露單位存在的真實問題。如果各方監(jiān)督機制聯(lián)合起來，定能影響企業(yè)會計政策的應(yīng)用，使其更加合理規(guī)范。

會計人員的素質(zhì)

會計政策的運用具有很強的專業(yè)性，需要企業(yè)會計人員不斷提高自身素質(zhì)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的變更，及時調(diào)整企業(yè)的會計政策。專業(yè)知識技能過硬的會計人員，可以在會計準(zhǔn)則的允許范圍內(nèi)，進行稅收籌劃，為企業(yè)帶來大量的節(jié)稅利益，這是那些專業(yè)知識技能不夠的會計人員難以做到的。大數(shù)據(jù)時代的到來也為會計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，只有與時俱進、積極學(xué)習(xí)計算機相關(guān)技能的會計人員，才能更好地為企業(yè)會計政策的運用增添自己的一份力量。

完善企業(yè)會計政策運用的建議

遵循企業(yè)的實際情況

不同企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模大小、運營狀況、現(xiàn)金流量、償債能力等方面均不同，因此選擇的會計政策也千差萬別。企業(yè)應(yīng)堅持公允性的原則，以實際經(jīng)營情況所需為基礎(chǔ)，選擇恰當(dāng)?shù)?、適用的會計政策，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況。比如對于使用頻率高、更新速度快、磨損較大的固定資產(chǎn)，若采用直線法將折舊平分至每個月并不能真實客觀反映損耗生產(chǎn)過程中的損耗，無論生產(chǎn)量大小計提的折舊都相同，也無法與收入進行合理匹配，此時就應(yīng)該考慮采用產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法等加速折舊法計提折舊，根據(jù)生產(chǎn)量大小計算折舊額，或在前期機器生產(chǎn)效率高使用頻繁時多計提折舊，在后期機器老化生產(chǎn)效率低下時少計提折舊，從而達到合理配比。總之，企業(yè)在應(yīng)該靈活選用會計政策，根據(jù)自身環(huán)境的變化選擇合適的會計政策，在會計準(zhǔn)則允許的前提下適當(dāng)改變會計政策，確保會計政策能夠適用于新的企業(yè)環(huán)境，從而使企業(yè)達到成本選擇最小化經(jīng)濟效益最大化的目的。

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的經(jīng)營者是會計政策選擇行為的主體，只有保證企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)、民主，才能保障在選擇會計政策時能夠合理公正。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會的職能，保證不相容的崗位相互分離，形成各部門相互配合且相互制衡的機制，理性化選擇會計政策；其次應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，防止單純采用單一部門的建議選擇會計政策的現(xiàn)象發(fā)生，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的作用；最后需要強化企業(yè)內(nèi)部薪酬和業(yè)績激勵機制，對提出合理化建議的財務(wù)人員或者其他部門人員進行獎勵，鼓勵職工發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)會計政策選擇建言獻策等。

完善企業(yè)信息披露體系

企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況選擇會計政策，與此同時還應(yīng)履行充分披露會計信息的義務(wù)。例如有些企業(yè)對于應(yīng)收賬款雖然按照賬齡分析法進行了披露，但并未對重大應(yīng)收賬款予以詳細(xì)列示，投資者并不能詳細(xì)了解情況，因此企業(yè)的信息披露體系應(yīng)更加完善，在保證提供的信息真實的情況下，提供公司全面的會計報表信息，應(yīng)對于重大合同的修改、重大應(yīng)收賬款的具體情況進行闡明，企業(yè)還應(yīng)對今年內(nèi)發(fā)生的重大事故進行披露，使得投資者充分了解企業(yè)在近幾年的重大發(fā)展與重要事件，對企業(yè)發(fā)展前景做出明確判斷，合理規(guī)劃投資行為。

提升財務(wù)人員專業(yè)知識技能和職業(yè)道德水平

企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)知識技能水平和職業(yè)道德水平的高低，會直接影響到對企業(yè)各項經(jīng)濟事項賬務(wù)處理流程、會計信息質(zhì)量高低、會計政策選擇的合理性與公允性等。普通企業(yè)的財務(wù)人員傾向于選擇賬務(wù)處理相對簡便的會計政策，但并不能詳細(xì)反映企業(yè)的財務(wù)狀況，這就要求財務(wù)人員要不斷提高專業(yè)知識技能和職業(yè)道德水平。要從心底認(rèn)識到會計政策是企業(yè)會計核算的靈魂所在，其選擇的恰當(dāng)與否對于企業(yè)意義重大，尤其是在知識更新日益快速的今天，會計政策千變?nèi)f化，應(yīng)該及時認(rèn)真學(xué)習(xí)會計相關(guān)專業(yè)知識，充分理解會計準(zhǔn)則，并且根據(jù)企業(yè)實際情況運用會計準(zhǔn)則，同時嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不做違背會計準(zhǔn)則、粉飾財務(wù)報表等違法的事情。

加強外部監(jiān)督力量對企業(yè)的影響

俗話說得好“他山之石，可以攻玉”，企業(yè)會計政策選擇與運用的恰當(dāng)與否，不能僅依靠企業(yè)自身去評價，更需要有力的外部監(jiān)督力量從專業(yè)角度出發(fā)做出判斷。注冊會計師作為審計工作的中堅力量，其出具的審計意見能起到關(guān)鍵的作用，企業(yè)尤其是上市公司需要定期聘請會計師事務(wù)所進行審計，一些企業(yè)更是基于長期發(fā)展的需要，在設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)的基礎(chǔ)上也會聘用專業(yè)的審計機構(gòu)進行審計。在審計過程中，企業(yè)需如實提供本單位的財務(wù)報表、會計賬簿等財務(wù)信息，注冊會計師也需嚴(yán)格遵守職業(yè)道德與行業(yè)規(guī)范對被審計單位的財務(wù)信息進行審查，但是如果無論注冊會計師提出何種意見，企業(yè)都只是流于形式對審計意見置之不理，對不合規(guī)的會計處理方面仍不改正，對注冊會計師提出的規(guī)范化建議不予采納，都無法真正發(fā)揮外部監(jiān)督的力量。因此企業(yè)管理層應(yīng)高度重視社會監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的重要作用，應(yīng)當(dāng)定期聘請專業(yè)審計機構(gòu)對本企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，由其重點審查本企業(yè)會計政策運用的恰當(dāng)與否、信息披露程度狀況、重大經(jīng)濟事項合法性與合規(guī)性等提出的問題與建議，企業(yè)如果予以充分研究并對確實有利于本企業(yè)發(fā)展的建議進行采納，對于規(guī)范企業(yè)會計政策選擇、提高財務(wù)管理水平都能起到重要作用。與此同時國家也應(yīng)該加強對注冊會計師的監(jiān)督力度，提升監(jiān)管水平，對違規(guī)出具虛假審計意見的注冊會計師和會計師事務(wù)所予以嚴(yán)懲，情節(jié)嚴(yán)重的依法追究法律責(zé)任，肅清注冊會計師行業(yè)環(huán)境，保證審計意見的客觀公正。

結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)在進行會計政策選擇時，并不能單純從財務(wù)的角度出發(fā)去選擇，應(yīng)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況、未來的投資決策、納稅籌劃規(guī)劃等企業(yè)運營過程中的方方面面，甚至對整個資本市場運行秩序的影響等。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展、市場秩序的逐漸規(guī)范、企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范性意識的提高，企業(yè)定能夠基于自身實際情況和發(fā)展的需要，合理選擇和運用會計政策，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)資源配置，為整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展添磚加瓦。

（天津財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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