王亮亮 西北工業(yè)大學馬克思主義學院 西安石油大學馬克思主義學院

引言

現(xiàn)階段，高校將教育教學作為其工作核心的同時，逐漸開始與其他領域的外部機構保持戰(zhàn)略關系。例如，在創(chuàng)建孵化器的過程中，大學與外部投資者合作并與外部教育環(huán)境進行資本重組。這些經(jīng)濟項目的交流使高校的運行風險增加。加之國家向高校的投入越來越大，資金數(shù)額巨大，渠道多元，構成復雜，使高校面臨的風險愈多[1]。同時，黨的十八大以來，各級紀檢機關也加大了對高校的常態(tài)化巡查、各級審計機關對高校的財務收支進行常規(guī)審訊，這也使得高校管理的風險必然存在[2]。而這些風險必須由機構內(nèi)部審計進行監(jiān)督和管理[3]。內(nèi)部審計作為高校治理的重要組成部分，其效果直接影響高校治理水平，對高校的內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務等方面具有重大作用[4]?；诖?，本文考慮內(nèi)部審計風險因素的研究思路對于進一步提高高等院校的內(nèi)部審計質(zhì)量具有一定意義。

審計風險管理意味著審計機構使用某些實踐和方法來預防和管理審計風險。在審計風險管理系統(tǒng)中，風險管理被用作對風險的支持，在整個響應系統(tǒng)中扮演著關鍵角色。不論是早期預警還是審計風險評估，最終目標都是力求將審計風險水平保持在可以能接受的要求內(nèi)[5]。在風險評估策略中對其實施、審查再逐步進行控制，與經(jīng)濟問責控制的風險聯(lián)系起來，以免其轉(zhuǎn)化為實際損失。習近平新時代中國特色社會主義思想是全黨、全國人民為實現(xiàn)中華民族偉大復興而奮斗的強大思想武器和行動指南。在新時代，將高校的內(nèi)部審計工作置于思想政治教育的背景下，置于習近平中國特色社會主義理論思想的貫徹中，在學習中領會，在工作中堅持，可以正確、全面、客觀看待高校內(nèi)部審計工作，以使其風險可控、審計順利。

一、高校內(nèi)部審計工作風險因素特征分析

（一）內(nèi)部審計工作受外部環(huán)境影響

盡管內(nèi)部審計主要集中于對大學內(nèi)部操作系統(tǒng)的監(jiān)視和審計，但實際上它與外部審計有著緊密關系。不僅如此，高校做出的所有財務決策都與其外部環(huán)境有關。因此，即使大學的內(nèi)部審核員可以將他們的工作限制在一個安全穩(wěn)定的環(huán)境中，其工作過程也必然與外部環(huán)境聯(lián)系在一起。換句話說，審計師可以通過個人經(jīng)驗來控制的風險類別更少[6]-[9]。即使隨著時間的變化風險不斷增加，但日常工作過程中的客觀環(huán)境仍然會影響員工并做出一些不合理的預測行為。這是內(nèi)部審計風險的一個特征，這也意味著內(nèi)部審計不可避免地會受到環(huán)境的影響，并且無法完全避免風險。

（二）內(nèi)部審計風險的持續(xù)增加

在傳統(tǒng)的審計模式下，大學只處理外部實體經(jīng)濟，審計師的個人專業(yè)經(jīng)驗在處理實體經(jīng)濟時可以發(fā)揮出色的判斷作用。然而，高校與其他行業(yè)不同，并且高校在當下的在線環(huán)境中的自衛(wèi)意識和技能方面存在一些差距[10]。因此，當外部合作伙伴使用交互式互聯(lián)網(wǎng)漏洞對大學發(fā)動經(jīng)濟攻擊時，內(nèi)部審核員發(fā)現(xiàn)很難避免這種風險。即使可以判斷存在危險因素，在工作中也會忽略一些最基本的證據(jù)和材料，從而削弱其能力，也就不能消除危險因素。這樣風險導向理念的引入使審計進行全過程風險管理就變得更加必要了[11]。況且近年來，與內(nèi)部審計有關的工作也在計算機化的過程中建設，審計工作模式的改變實際上將伴隨著一些風險選擇。這些內(nèi)部審計工作的特點也使得風險的類型在持續(xù)增加。

（三）內(nèi)部審計師的水平

內(nèi)部審計在大學發(fā)展中起著干預作用，但并非所有管理者都能意識到其價值，而將外部審計作為監(jiān)督風險因素的主要主體，這就使得內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)很難把握。盡管預測風險要求內(nèi)部審計師具有特定的工作經(jīng)驗，并對某些風險模式有較深的理解。然而，隨著高校進入社會包容領域，高校產(chǎn)生的財務行為變得越來越復雜，某些風險因素無法僅通過“識別”來消除，甚至某些風險因素也無法完全識別。因此對于內(nèi)部審計而言，審計師的專業(yè)經(jīng)驗和對風險成見的認知必須與行業(yè)并駕齊驅(qū)，以使他們的經(jīng)驗得到充分支持，在風險評估之前有所預警。

（四）內(nèi)部審計風險的隱性特征

通過與經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計師溝通可知，內(nèi)部審計不能在完全直觀的環(huán)境中進行，而大多數(shù)風險因素隱藏在日常財務溝通中，不太明顯。對于整體以利潤為導向的企業(yè)來說，經(jīng)濟變化可能非常明顯，但是大學是以教育教學為主要目的的機構。即使其參與了大規(guī)模的經(jīng)濟活動，只要不刺激風險因素，潛在的威脅都不會發(fā)揮任何作用。因此，在高校這樣的學術氣氛中，內(nèi)部審計師的工作難度雖然比較高，但日常工作量卻相對較小，因其風險更具隱秘性。

（五）內(nèi)部審計風險的控制能力

隨著內(nèi)部審計工作的進一步透明化，內(nèi)部審計風險問題就會越來越大[12]。這些隱患終因大學的經(jīng)營狀況相對穩(wěn)定，核心工作的單純以及大學的內(nèi)部環(huán)境使審核員的專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技能可以準確預測和糾正。這也就使得高校的內(nèi)部審計工作中的風險不大，總體上可控。

二、思政視野下高校內(nèi)部審計風險控制策略

思想政治工作是中國特色社會主義的優(yōu)勢，在實踐中積累并形成了很多行之有效的經(jīng)驗以及工作傳統(tǒng)。要在各個領域貫徹學習習近平總書記在全國高校思想政治工作會議上的重要講話精神，達到固本鑄魂的效果，聚焦思想引領始終是高校各項工作的重要環(huán)節(jié)。高校通過加強獨立的內(nèi)部審計結構、提高企業(yè)責任審計的透明度并加強成果的應用，才能創(chuàng)造一個具有健康檢查文化的內(nèi)部檢查流程和環(huán)境。

（一）構建良好的審計環(huán)境

1.提高內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作可以正常開展的前提和保障[13]。審計師的獨立性在于自治和主權。高校中存在內(nèi)部審計部門隸屬其他部門或者與其他部門合辦。從某種意義上來說，這種機構設置極大地限制了審計人員自主完成審計工作的范圍。審計人員在組織上具有較強的依附性，無法充分體現(xiàn)獨立性，直接影響審計實施的效果。首先，在學校一級，審計服務應在體制范圍內(nèi)擁有適當?shù)墓ぷ魅藛T，并確定其重要的管理職能。其次，審計處的工作范圍必須足夠廣泛，以便能夠在其職權范圍內(nèi)有效地履行其職責。再次，主任應充分信任審計處，不應干涉獨立評價和審計評價的目標，并應有機會獨立執(zhí)行其任務。在部門一級，審計服務不僅必須保證正式的獨立性以及特定的專業(yè)標準，目標和所有權，公平與道德，還要以某種方式表達分析思想。最后通過保持獨立的身份，心態(tài)和行為，才可能建立獨立的審計主權。

2.規(guī)范審計程序，營造和諧環(huán)境

使用公共媒體進行的內(nèi)部審計可以使用學校的網(wǎng)絡、宣傳材料、會議和其他媒體公布規(guī)則，法規(guī)和政策，介紹審核問題以及意見，使內(nèi)部審計重在發(fā)揮其違規(guī)風險防范作用[14]。首先，必須充分利用學校的中級會議，及時公布經(jīng)濟責任審計的有效性并解釋法規(guī)和政策，充分驗證審計的有效性及先進的做法，并允許審核實體介紹產(chǎn)生積極影響的經(jīng)驗，指導學校其他單位學習和實踐，報告嚴重違反紀律和法規(guī)的行為，教育和警告員工，披露在學校的業(yè)務和經(jīng)濟管理中常見及新出現(xiàn)的問題并警告可能帶來的風險。第二，必須更好地利用網(wǎng)絡的信息平臺，通過校園網(wǎng)絡公布文件，檢查學校的財政責任并公布經(jīng)濟責任審計的記錄，發(fā)布審計公告等信息。第三，通過必要的審核工作程序，做審核進度交流，公告結果，訪談。一方面發(fā)布審核工作，解釋規(guī)則并提供咨詢，另一方面通過了解問題或回答問題，了解被審核實體的狀態(tài)，獲取反饋信息并聽取實體的需求和意見。

3.增加對審計結果的使用

如果審計結果擱淺，而工作人員的評估或雇用與審計結果無關，那么經(jīng)濟責任審計就失去了實際意義，這樣就會使得財務的責任控制所依賴的環(huán)境改變。因此，應采用生產(chǎn)操作產(chǎn)品的系統(tǒng)，增加對審計結果的使用。因為其不僅可以達到質(zhì)量的內(nèi)部控制，而且還可以突出控制單位及其管理人員的問題，有助于加強對員工的管理，幫助單位識別出審計問題，進而可以分析審計的結果并最終報告系統(tǒng)。而這個過程，重點在于分析并查找根本原因，提出解決方案并就審核結果擬出報告，并在審核結果的具體執(zhí)行情況下，通知反饋系統(tǒng)。財務責任聯(lián)合監(jiān)測會議將該過程用于與其他學校相關部門和機構協(xié)調(diào)審核區(qū)域，實施糾正措施建議。通過審核服務獲得特別會議或額外審計來核實執(zhí)行情況，工作人員應檢查結果的使用情況，將財務責任審計結果納入員工考核，這樣一方面可以改善人員評價指標，還可以改進財務責任審計的作用和效力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍

內(nèi)部審計師的專業(yè)素質(zhì)與從事經(jīng)濟活動有關的工作質(zhì)量直接相關。而現(xiàn)在審計人員配備差異較大，團隊勝任能力參差不齊[15]。因此，優(yōu)秀人才的選拔、管理以及審計團隊的使用在預防和管理中起著重要作用。

1.提升職業(yè)審計師的思想道德素養(yǎng)

習近平總書記強調(diào)，“高校立身之本在于立德樹人”。立德樹人是當代高等教育的生命和靈魂。作為內(nèi)部審計師也應自覺將自己置于此思想政治教育的意識追求之中，不斷提升內(nèi)部審計師的思想道德素養(yǎng)。不僅要加強自尊心和對內(nèi)部約束、外部審查的真誠接受，也要將溝通納入職業(yè)道德審查中，要有意識地抵制金錢、權力和財富的誘惑，以努力和務實態(tài)度對待業(yè)務。是與此同時，還要認識到內(nèi)部管理機制、責任制度、績效評價制度等的局限性，并自覺地接受對被控制實體和由其他外部機構監(jiān)督。最后還要促進審計員之間的高度責任和專業(yè)關系，充分了解財務責任審計的重要性，建立誠信、敬業(yè)和專業(yè)的審計文化。

2.激勵機制與監(jiān)督機制相結合

適當?shù)募顧C制和必要的監(jiān)督機制相結合才可以鼓舞審計師并發(fā)揮其全部潛能，在建立良好的審計團隊方面發(fā)揮重要作用。激勵不僅僅指工資、獎金、福利等物質(zhì)條件的激勵，更重要的是包括應對日益增加的心理壓力和工作問題的精神激勵，而后者恰恰可以激發(fā)會計師的熱情，提高工作的信心和耐心。

除了實施積極的激勵方法外，還應該實施監(jiān)督機制。在規(guī)定的時間進行業(yè)務和內(nèi)部審計師評估，進行一定的淘汰，以確保專職審計師保有其合適的審計職位。同時，還要制定內(nèi)部審計責任制度，與其他工作人員一起促進審計工作，使內(nèi)部審計員在履行職責的同時承擔相關責任，增強其開展審計工作的風險責任。

3.提高準入門檻并實行資格制度

內(nèi)部審計師的高素質(zhì)和技能決定了大學內(nèi)部審計團隊的素質(zhì)和發(fā)展。高校在選擇合格的審核員時要設立具體的準入門檻。除了良好的政治素質(zhì)外，還需要多學科技能以及強大的內(nèi)部審計素養(yǎng)。除了要了解審計管理外，還要通過自我學習，熟悉統(tǒng)計學、法律等方面的知識，以及運用相關知識進行一定的分析與推理，不斷增加工作經(jīng)驗和服務的品質(zhì)。同時，要確保專業(yè)的審計人員隊伍與審計工作適應，滿足高校內(nèi)部審計任務的需求[16]。最后，還要建立內(nèi)部審計團隊，選擇和吸引來自各個領域的人才，以使專業(yè)經(jīng)驗能夠整合到審核團隊中，提高審核團隊的人力資源綜合利用效率。

結語

高校的內(nèi)部審計與控制的風險不僅具有高度的理論性，更關乎現(xiàn)實。這個“免疫系統(tǒng)”的功效在于促進高校長期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。本文基于高校內(nèi)部審計實踐，將內(nèi)部審計所涉及的風險進行了預警與評估，將高校內(nèi)部審計置于思政的大視角下進行研究與分析，具有重要的理論與實踐意義。