刁菡玉 山東省國(guó)有資產(chǎn)投資控股有限公司

引言

國(guó)企生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)需根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。在這樣的背景下，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的方法和形式也需要適應(yīng)新形勢(shì)的需要。內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)工作提出新的要求。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施時(shí)可能會(huì)受到諸多因素影響，存在一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。如何減少審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，有效處理審計(jì)工作的不確定因素，提高審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率、幫助企業(yè)有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高、保護(hù)企業(yè)資金鏈安全等，已成為國(guó)企精益管理中需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的主要作用

內(nèi)部審計(jì)作用包括但不限于以下幾個(gè)方面。

（一）制約作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)現(xiàn)象，優(yōu)化內(nèi)部各部門的內(nèi)部管理，完善和提高企業(yè)整體的管理水平。

（二）導(dǎo)向作用

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以為管理層實(shí)施管理提供導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益提升的目的。

（三）保護(hù)作用

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出整改建議，保障國(guó)企健康發(fā)展。

（四）警示作用

內(nèi)部審計(jì)部門審查國(guó)企各部門內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，在風(fēng)險(xiǎn)初期及時(shí)發(fā)現(xiàn)與提醒各部門風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)問(wèn)題，督促各部門采取必要的應(yīng)對(duì)措施，降低企業(yè)可能遭受損失的概率。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及類型分析

（一）人員原因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可能在能力、習(xí)慣、素養(yǎng)等方面存在不足，因?yàn)檫@些原因造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是人員引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，需要具有專業(yè)知識(shí)，還需要了解與之相關(guān)的法律條款。如果內(nèi)部審計(jì)人員存在某些方面的不足，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）業(yè)務(wù)原因

企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)時(shí)為了獲得更多利潤(rùn)與市場(chǎng)占有額，會(huì)選擇采取增加業(yè)務(wù)量或開(kāi)展新業(yè)務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)，但市場(chǎng)環(huán)境并不是一成不變的，行業(yè)內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，可能會(huì)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)更多的挑戰(zhàn)，如業(yè)務(wù)量增多意味著內(nèi)部審計(jì)抽樣數(shù)量增加，造成內(nèi)部審計(jì)人員工作壓力增加；新業(yè)務(wù)開(kāi)展初期相應(yīng)制度不完善，可能會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)難度。

（三）審計(jì)方法

企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)方法不當(dāng)或不科學(xué)，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，影響到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡目茖W(xué)審計(jì)模式、日常審計(jì)工作隨意性較強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)不合理等，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的措施

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作面臨著愈發(fā)復(fù)雜的環(huán)境，受到多方面因素的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，影響到審計(jì)工作的順利開(kāi)展。企業(yè)審計(jì)工作要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，選擇合適的切入點(diǎn)，制定合適的審計(jì)方案，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）事前內(nèi)部審計(jì)

事前內(nèi)部審計(jì)，是國(guó)企在確定未來(lái)發(fā)展方案之前所開(kāi)展的一部分內(nèi)部審計(jì)工作。該階段審計(jì)工作的開(kāi)展主要是為后續(xù)工作的開(kāi)展做好準(zhǔn)備，對(duì)于國(guó)企健康穩(wěn)定發(fā)展而言十分關(guān)鍵，具體作用如下。

為確定和優(yōu)化未來(lái)發(fā)展方案提供決策依據(jù)。國(guó)企作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，在面對(duì)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)時(shí)，必須及時(shí)調(diào)整自身發(fā)展模式。在優(yōu)化自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的前提下，激發(fā)發(fā)展動(dòng)力，如此才能更好地助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。通過(guò)不斷地調(diào)整和優(yōu)化發(fā)展方案，積極創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式，在提升我國(guó)國(guó)企國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，在國(guó)際市場(chǎng)中謀求更大的發(fā)展空間。

通過(guò)事前內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，可以分析各業(yè)務(wù)板塊所面臨的外部壓力和挑戰(zhàn)，能幫助國(guó)有企業(yè)對(duì)自身當(dāng)前所面對(duì)的外部發(fā)展環(huán)境進(jìn)行全面了解；及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)執(zhí)行情況以及各部門內(nèi)部管理情況；在靈活應(yīng)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)變化的同時(shí)，合理預(yù)估未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)；幫助國(guó)有企業(yè)對(duì)自身的具體現(xiàn)狀形成一個(gè)清晰、明確的認(rèn)知和了解，包括但不限于經(jīng)營(yíng)狀況，自身資產(chǎn)、負(fù)債及損益等情況。

國(guó)企制定事前內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、工作方案時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)制定未來(lái)發(fā)展方案的需要，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序、有重點(diǎn)地選擇審計(jì)范圍。此外可以根據(jù)自身實(shí)際情況，組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方案展開(kāi)全面評(píng)價(jià)工作，包括方案是否符合、滿足當(dāng)前國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等。同時(shí)對(duì)該方案實(shí)施后，可能取得的預(yù)期效果進(jìn)行評(píng)定。以此幫助國(guó)企全面評(píng)判、科學(xué)選擇未來(lái)發(fā)展道路，避免因?yàn)樵鸦蛘呙つ扛L(fēng)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)面臨較大的發(fā)展壓力。

（二）事中內(nèi)部審計(jì)

在國(guó)企具體落實(shí)執(zhí)行發(fā)展方案過(guò)程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，有助于推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，確保企業(yè)整體資產(chǎn)的安全與完整。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

1.在國(guó)企日常發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本效益也不斷發(fā)生波動(dòng)，為保證每項(xiàng)決策的實(shí)效性，企業(yè)在制訂方案并執(zhí)行過(guò)程中，不可避免地會(huì)遇到各種問(wèn)題和突發(fā)情況，此時(shí)若不及時(shí)處理，未針對(duì)問(wèn)題優(yōu)化和更新方案，而依舊按照原本方案內(nèi)容實(shí)施，可能會(huì)導(dǎo)致具體工作脫離實(shí)際情況，進(jìn)而拖慢國(guó)有企業(yè)發(fā)展速度，降低工作質(zhì)量和效率。通過(guò)開(kāi)展事中內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行發(fā)展方案過(guò)程中的新?tīng)顩r、新問(wèn)題，并上報(bào)給企業(yè)管理者，從而針對(duì)問(wèn)題展開(kāi)討論，制定合理、有效的應(yīng)對(duì)及解決措施，及時(shí)對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整和修改，從而應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)變化，使其更加適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.在我國(guó)，國(guó)企在執(zhí)行發(fā)展方案時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極發(fā)揮自身作用，結(jié)合內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，前次審計(jì)結(jié)果等，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)方法，靈活地開(kāi)展審計(jì)工作，從而在國(guó)企日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的違規(guī)操作和非法行為，以便采取有效措施開(kāi)展具有針對(duì)性的防范工作，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的之一是要使內(nèi)部管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等成本得到有效的控制，并不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)階段和環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中也會(huì)受到其他部門的影響，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。在內(nèi)部審計(jì)工作的任意一個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了偏差，都可能會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生影響。

企業(yè)根據(jù)自身情況搭建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整與完善，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，奠定內(nèi)部審計(jì)工作高效開(kāi)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)需要獨(dú)立的權(quán)限，在不受到外界影響的情況下獨(dú)立完成工作，這就需要保證其經(jīng)費(fèi)、人事、工作計(jì)劃等不受審計(jì)對(duì)象的影響。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)要自上到下開(kāi)始，管理層應(yīng)全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)職責(zé)相應(yīng)的權(quán)力，負(fù)責(zé)人需要向董事會(huì)與管理層報(bào)告相關(guān)工作，這點(diǎn)不會(huì)因?yàn)橥饨缫蛩馗蓴_而變化。除了履行雙重報(bào)告責(zé)任外，企業(yè)還要重視為內(nèi)部審計(jì)提供良好的工作環(huán)境，可以通過(guò)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門等定期或不定期進(jìn)行溝通、對(duì)接，或者形成長(zhǎng)效化的機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門的溝通和聯(lián)系力度。

部分中小型國(guó)有企業(yè)缺少完善的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)的管理不到位，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅依靠這些企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作，會(huì)影響到審計(jì)工作質(zhì)量。因此，在對(duì)上述企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)可以通過(guò)測(cè)試財(cái)務(wù)信息相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)工作有利于提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著積極作用，因此管理層需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度。這就需要在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)結(jié)合具體情況，明確內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，落實(shí)崗位責(zé)任制，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就可以找到相關(guān)責(zé)任人，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)需要接受外部的監(jiān)督，及時(shí)聽(tīng)取有關(guān)意見(jiàn)，積極改進(jìn)，提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力，全面落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行與管理工作。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

國(guó)有企業(yè)為了不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，一方面要提升業(yè)務(wù)發(fā)展水平；另一方面要提高自身的軟實(shí)力，如制度建設(shè)、人力資源管理等方面。其中，在內(nèi)部審計(jì)工作中，為了更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要重視提升團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力。

企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，可以從以下幾方面著手。

一是提高內(nèi)部審計(jì)工作的從業(yè)門檻，重點(diǎn)考核內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，可以根據(jù)不同的崗位和工作內(nèi)容，選擇不同的考核側(cè)重點(diǎn)，從而了解從業(yè)者的真實(shí)水平，選擇合適的員工。

二是重視內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員入職后需要堅(jiān)持學(xué)習(xí)。部門應(yīng)鼓勵(lì)員工參與教育培訓(xùn)，通過(guò)教育培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)；鼓勵(lì)員工參與各種職業(yè)資格考試、培訓(xùn)等，及時(shí)更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，掌握最新的財(cái)務(wù)、審計(jì)政策。

三是打造知識(shí)結(jié)構(gòu)豐富的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。依據(jù)審計(jì)工作需求選擇具有不同專業(yè)知識(shí)背景的審計(jì)人員，通過(guò)合理搭配審計(jì)人員組建高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)人力資源的高效利用。

四是全面落實(shí)績(jī)效考核工作。管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)制定合適的績(jī)效考核措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行考核。管理者需要全面落實(shí)績(jī)效考核規(guī)定，并將其作為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極開(kāi)展工作，提高工作質(zhì)量。

（五）做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息安全的管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不斷加強(qiáng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理更加高效、規(guī)范，但財(cái)務(wù)信息化也存在一定的安全隱患。如電子數(shù)據(jù)沒(méi)有及時(shí)存檔，造成數(shù)據(jù)丟失，或數(shù)據(jù)庫(kù)被入侵，使得數(shù)據(jù)遭到篡改等。并且一旦出現(xiàn)電子數(shù)據(jù)損壞，很多時(shí)候無(wú)法做到完全恢復(fù)。因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不僅需要借助財(cái)務(wù)信息化的成果，提高工作效率和質(zhì)量，也需要提高對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性的重視度，做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全管理。

一是審計(jì)人員要熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)板塊，獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)熟練操作業(yè)務(wù)端口，避免操作失誤；強(qiáng)化與審計(jì)對(duì)象的交流溝通，確保信息采集的全面性；進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時(shí)，做好數(shù)據(jù)保護(hù)工作。審計(jì)對(duì)象向?qū)徲?jì)人員開(kāi)放合適的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限，保證審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中不會(huì)影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常工作，又能使審計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)全面了解其財(cái)務(wù)狀況。

二是審計(jì)人員完成數(shù)據(jù)采集后，需要做好存儲(chǔ)、保管工作。因?yàn)閷?shí)際工作中，審計(jì)人員采集到的數(shù)據(jù)規(guī)模較大，如果不按照一定方法分類存儲(chǔ)管理，可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)存放混亂的情況，再次梳理難度較大且耗費(fèi)時(shí)間；安排專人負(fù)責(zé)建立并管理存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的臺(tái)賬，詳細(xì)記錄與數(shù)據(jù)采集相關(guān)的工作情況，如采集時(shí)間、采集對(duì)象、數(shù)據(jù)內(nèi)容摘要、數(shù)據(jù)類別等，提高數(shù)據(jù)存儲(chǔ)工作質(zhì)量，確保存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的安全性。

三是內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，判斷針對(duì)該系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否有效。此外，數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)應(yīng)能夠真實(shí)記錄審計(jì)人員的數(shù)據(jù)使用情況，如查閱時(shí)間、查閱范圍等，從而能夠監(jiān)督審計(jì)人員的數(shù)據(jù)采集行為。此外，審計(jì)人員要保持獨(dú)立性，不能出現(xiàn)違規(guī)與外界交換信息的情形。

四是審計(jì)人員需要熟練掌握信息技術(shù)操作技巧，根據(jù)需求選擇合適的方法做好數(shù)據(jù)備份工作。一旦出現(xiàn)意外情況，可以及時(shí)恢復(fù)。

結(jié)語(yǔ)

國(guó)企發(fā)展中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，需要選擇合適的著手點(diǎn)，從多方面著手，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作模式，以滿足發(fā)展的需要。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入到發(fā)展的新常態(tài)，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中流砥柱的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，助力企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨一系列風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作，采取科學(xué)合理的策略、制定切實(shí)可行的方案控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作方法與技術(shù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，從而發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用。希望通過(guò)本文的論述，可以為類似研究提供借鑒。