何菲 當代中國與世界研究院

引言

自2019年1月1日起，《政府會計準則制度》在全國各類行政事業(yè)單位全面施行，新制度指出事業(yè)單位相關工作人員在工作開展的過程中應該全面反映單位預算執(zhí)行信息和財務信息，提高政府會計信息質量，提升行政事業(yè)單位財務和預算管理水平，同時也通過制度的有效落實來規(guī)范相關工作人員的工作行為，通過一套標準兩份報告三項制度四項措施推進政府會計工作的有效開展。同時，2021年1月1日開始施行的《事業(yè)單位成本核算基本指引》中第一條就提出了加強成本核算工作對于事業(yè)單位內(nèi)部管理以及運行效率和績效管理產(chǎn)生的影響，由此可以看出對于事業(yè)單位而言，加強成本管理就不再是老生常談，而是時代的召喚，政策的指引，意義十分重大，值得引起高度重視。

加強事業(yè)單位成本管理并不等于照搬企業(yè)的管理方法，因為事業(yè)單位與企業(yè)單位之間的區(qū)分較為明顯。首先事業(yè)單位隸屬于國家機關，營利并非是其主要工作目的。其設置的初衷和目的是為了推進社會各項公共事業(yè)的有效落實，實現(xiàn)文化、教育、衛(wèi)生等各個方面的需求，更加傾向于在社會公共利益方向開展工作。因此在事業(yè)單位的項目當中，更多的是涉及人民福祉的問題。但是事業(yè)單位在項目開展的過程當中，在營利性相對較弱或沒有營利性要求的情況下，受項目資金局限等影響，仍舊需要一些社會資本來保障工作的有效落實。想要更好地保障工作的有效開展，就需要強化成本管理，通過成本管理的強化和完善將資源發(fā)揮最大效用，進而推動項目的有效落實。但是現(xiàn)階段事業(yè)單位在成本管理仍舊存在著一些誤區(qū)，下文在分析事業(yè)單位開展成本管理的作用的基礎上對這些誤區(qū)做一概述并提出一些改進成本管理的看法，以期從財務角度促進各項事業(yè)的順利開展。

一、事業(yè)單位開展成本管理的作用

（一）提高管理水平和運行效率

成本核算和預算管理是事業(yè)單位管理的重要組成部分，事業(yè)單位如果想要更好地提升自身的工作水平，更好地利用資金，那么就應該積極完善成本核算和預算管理制度。而在傳統(tǒng)的預算會計層面，只按用途核算各項費用的支出情況，重點關注總體預算執(zhí)行率，缺少針對特定對象的費用歸集，雖然新的政府會計制度規(guī)定財務會計要按照業(yè)務活動和管理活動分別核算費用，但也只是將單位活動進行了粗略的劃分，無法核算具體對象的真實耗費。所以，對核算對象進行全成本核算，使其真實反映項目的整體情況，就顯得尤為重要。

（二）有利于控制單位成本

事業(yè)單位所耗費的財源以及人力物力資源對于社會的發(fā)展、國家的進步都有著至關重要的影響，在事業(yè)單位項目開展的過程當中如果不加節(jié)制的消耗資源，對于國家的財政狀況和經(jīng)濟發(fā)展都會產(chǎn)生不良影響。而通過成本管理的有效落實，可以讓項目在開展的過程當中所使用的資源成本更加科學合理，成本支出得到有效控制。事業(yè)單位對資源進行合理配置，創(chuàng)造更高經(jīng)濟和社會效益，這也是對社會負責的體現(xiàn)。

（三）績效評價的要求

因為事業(yè)單位并非企業(yè)，事業(yè)單位內(nèi)部工作開展的好壞與否往往很難用一套確定有效的標準去衡量，在這樣的情況下事業(yè)單位工作開展就具有極大的隨意性和主觀能動性，容易造成鋪張浪費等問題。通過成本管理和成本控制可以為績效評價提供新的準則，也可以更好地衡量相關員工工作開展的情況，績效考核更加公正客觀，同時績效的高低也與社會問題解決的質量和效率息息相關，可以更好地推動相關工作人員的工作展開。在《中共中央、國務院關于全面實施預算績效管理的意見》中明確了事業(yè)單位績效考核的衡量標準，同時也指出了事業(yè)單位會計相關工作人員的績效考核應該以成本效益為核心，指出了兩者之間的聯(lián)系。在《項目支出績效評價管理辦法》中也指出了成本核算與事業(yè)單位開展的關系和影響，有效地將成本核算與績效管理進行結合，可以較好地提高事業(yè)單位的工作效率和工作質量，由此可以看出成本管理無論是從績效評價上分析還是從事業(yè)單位的工作開展上分析都占據(jù)著舉足輕重的地位，應該引起足夠的重視，以推進績效評價的有效開展和事業(yè)單位工作效率的有效提升。

二、事業(yè)單位成本管理現(xiàn)狀

（一）認知存在誤區(qū)

在事業(yè)單位開展業(yè)務活動時，所需要的活動資金多由財政撥付，對于成本管理方面的認識就會相對薄弱。資金有效利用率較低，這就導致了現(xiàn)階段在事業(yè)單位工作開展的過程中無論是成本管理的范圍界定還是成本管理所需要采取的手段和需要達成的目的等方面都存在著較大的爭議，對于成本的控制和管理也往往更加集中于節(jié)省開支，而非將資源最大程度利用，在這種觀念的影響下成本管理的落實與相關工作開展當中也就面臨著較多問題。隨著社會的不斷發(fā)展，事業(yè)單位所承擔的角色也更加重要和多元，這就要求相關人員在爭取國家預算資金的同時，重視對成本的投入和支出，以便更好地促進事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）成本管理制度欠缺

一項制度能否有效落實從很大程度上來說與相關的管理體系息息相關，但是現(xiàn)階段在事業(yè)單位工作開展的過程當中往往忽略了對于成本管理制度的完善和監(jiān)督，進而導致了在實踐操作的過程當中存在諸多問題。

首先，成本管理制度的欠缺就會導致成本管理力度的降低，而當成本的管理力度降低相關工作人員在工作的過程當中就難以秉持正確的態(tài)度、理念和方法，進而在項目開展過程中造成不必要的資源浪費。

其次，在事業(yè)單位當中絕大部分的資金來源在于財政撥款而非市場經(jīng)濟的運營。很多事業(yè)單位的相關會計工作人員更加注重爭取國家預算資金，而在預算分析和工作總結的過程當中更加強調(diào)社會效益的提升，相對忽略了與財政資金的投入進行對比，這就導致了相關財會工作人員在工作的過程當中成本核算的意識相對較為欠缺。

最后，制度的建立是為了規(guī)范相關工作人員工作的有效開展，現(xiàn)階段事業(yè)單位缺乏規(guī)則的約束導致相關工作人員難免會出現(xiàn)懶惰心理，加上成本管理和成本核算會大大加大財務會計相關工作人員的工作任務量，在這種吃力不討好的情況下核算工作也就很少有人愿意展開。當核算工作和成本管理無法有效展開，相關人員在工作的過程當中難免會形成大手大腳的習慣，這就會造成在項目開展的過程當中所實際耗費的成本與預期成本出現(xiàn)了較大的出入，進而出現(xiàn)了資金困頓，需要申請追加財政撥款，不僅延長了項目開展的周期也浪費了許多不必要的資源。

三、如何開展部門項目成本管理

（一）樹立全員成本觀念

想要在事業(yè)單位內(nèi)部有效地落實成本管理，首先就需要消除本文所述的認知誤區(qū)，轉變相關工作人員的理念想法和態(tài)度，正視起成本管理對于事業(yè)單位影響意義和作用，強化認知，進而用意識來指導個人的行為方法及手段。事業(yè)單位內(nèi)部可以通過管理培訓等方式來有效地提高中高層領導的認知，明確成本管理的重要性和意義，在培訓的過程中需要向事業(yè)單位內(nèi)部中高層領導傳遞最新的成本管理方法、成本管理理念以及成本管理技術，普及相關的法律知識，明確事業(yè)單位設置的根本目的，強化對于基層員工的管束引導，以此在事業(yè)單位內(nèi)部形成較好的成本管理風氣，保障成本管理的有效開展和落實。用最低的資本輸出達成最高的社會效益，不斷地完善事業(yè)單位內(nèi)部的管理機制，細化管理體系，完善管理方法，確定管理目標，一項制度、一種理念想要完美的推行于實踐當中就需要相關的制度進行制約、完善和監(jiān)督，而當中高層領導的認知提高之后對于體系的完善和制度的升級也會起到較好的推進作用，進而更好地落實成本管理。

在事業(yè)單位成本管理體系的完善上應當明確項目開展過程當中每個人所負責的環(huán)節(jié)并確定責任權利，這樣做的好處一方面可以更好地分析個人的績效，另一方面也可以將責任落實到人，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者資源消耗過多，則可以追究相關工作人員的責任。這樣既便于考核機制的有效落實，同時也可以使相關工作人員在工作開展的過程當中端正自己的態(tài)度。

（二）規(guī)范成本核算方法

成本管理并非空穴來風，也并不是僅憑幾項制度就可以達成較高的管理效果。實現(xiàn)管理目標，還需要其他制度的有效建立來推動成本管理制度的落實推廣。事業(yè)單位內(nèi)部的成本管理重擔集中于財會相關人員身上，財會人員對于事業(yè)單位內(nèi)部的資本了解程度相對較高，同時對于項目推進過程當中所需要的耗費的計算的也較為精確，因此為了更好地落實成本管理就需要財會人員強化核算工作的落實，以核算工作來推進和約束成本管理，實現(xiàn)成本的有效控制。

在成本管理的過程當中，為了避免項目推進的相關工作人員以及其他參與人員徇私舞弊謀取灰色收入，就需要通過核算機制對單位內(nèi)部的每一筆支出進行有效分析。事業(yè)單位內(nèi)部可以建立相對應的財政核算通道，在財政核算的過程當中對于項目推進相關工作人員所提出的財政申請進行分析和研究。

首先從市場角度來了解在項目推進的過程當中所需要的資本以及對應材料的市場價格和對應人力、物力的市場平均價格。其次分析項目所需要的成本與項目負責人所遞交的財政申請是否符合是否存在多余的部分，并且問清多余部分的主要支出方向，明確每一筆財政支出的方向和用途，強化跟蹤管理，除此之外還應當定期的核算事業(yè)單位內(nèi)部的庫存，無論是物質資料還是內(nèi)部資金，都應當定期的統(tǒng)計，防止事業(yè)單位內(nèi)部庫存出現(xiàn)物資丟失或損毀的現(xiàn)象，以此來保障成本申請合理科學，成本使用正當規(guī)范，進而落實成本管理。

（三）完善成本核算制度

首先，認真落實全面預算管理制度，結合企業(yè)自身情況構建成本預算管理組織體系，采用橫豎相結合的預算編制方法，全面綜合各方意見，積極調(diào)動所有人員積極性，優(yōu)化預算編制流程。

其次，明確各部門及人員的權責利關系，建立適合本單位的獎懲機制。一方面充分的調(diào)動相關工作人員的主觀能動性，使相關工作人員更加積極地參與到成本管理當中，通過獎懲機制的有效建立來推動成本管理的有效落實；另一方面要對財務、審計等不相容的崗位進行權責分離。只有這樣，才能促進單位的健康發(fā)展。

最后，因政府會計制度的實施，對資產(chǎn)管理制度進行完善及修訂。資產(chǎn)的歸屬包括資產(chǎn)數(shù)量、價值、使用年限、折舊方法等必須完整清晰，為資產(chǎn)折舊及攤銷等成本核算打下基礎。此外，在事業(yè)單位進行投資的過程中，要結合自身實際情況，避免重復投資帶來的資金浪費、損失。同時，在購置固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)前，要做好預算審批工作。

（四）健全監(jiān)督機制

事業(yè)單位應建立健全監(jiān)督機制，用以確保成本管理制度及獎懲機制的有效落實。加強預算信息反饋，根據(jù)相關反饋對預算進行及時調(diào)整。同時加強事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督管理，完善事業(yè)單位內(nèi)控制度，明確各部門責任，使之更好地起到監(jiān)督作用，進而推動成本管理在項目開展過程中的有效落實，促進事業(yè)單位協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

結語

事業(yè)單位的工作能否有效開展對于社會公益的普及水平會產(chǎn)生至關重要的影響，為此事業(yè)單位的工作一直以來都受到社會各階層人士的關注。而在項目開展的過程當中不可避免的需要物質資源，但是事業(yè)單位不同于企業(yè)，在物質資源獲取上事業(yè)單位多以財政撥款為主，這也就逐漸地淡化了相關工作人員對于成本控制意識。造成了現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部管理機制較為匱乏，管理方法手段較為落后的情況，相關工作人員在認知上也存在著一定的缺陷。事業(yè)單位內(nèi)部有效地落實成本管理可以使相關工作人員提高對成本管理重要性的認知，進而反作用于實踐操作的過程當中，不斷地優(yōu)化自己的工作方法和工作手段，同時也可以讓項目成本得到合理控制。為此事業(yè)單位內(nèi)部可以通過轉變中高層領導認知、優(yōu)化和完善成本管理制度以及財務部門加強核算管理并建立相對應的獎懲機制、考核機制來推動成本管理工作的有效落實。