程平 鄭毅

一、引言

根據(jù)2019年德勤“機器人準備就緒”的報告顯示，有53%的企業(yè)管理者表示他們已經(jīng)開始嘗試機器人流程自動化的應用。德勤預計將在未來5年后實現(xiàn)全球企業(yè)的RPA普及。在數(shù)字化時代背景下，隨著云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的蓬勃發(fā)展，給審計行業(yè)帶來了革新與挑戰(zhàn)。初步業(yè)務(wù)活動作為審計的第一個階段，需要對被審計單位的誠信、經(jīng)營情況、承接該項業(yè)務(wù)的獨立性與專業(yè)勝任能力等因素進行評價，以判斷是否承接業(yè)務(wù)，然而受限于時間與成本，該工作階段往往有著信息采集效率低、成本高、不準確等缺點。機器人流程自動化（Robotic Process Automation，簡稱RPA）技術(shù)的核心能力是可以模擬和替代人工勞動，對于一些數(shù)據(jù)是格式化的、流程邏輯明確的工作有極高的適配性，同時它還有著不改變現(xiàn)有系統(tǒng)、開發(fā)簡單、7＊24小時工作、出錯率為零等優(yōu)點?；诖?，使用RPA審計機器人替代傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、核對、數(shù)據(jù)計算和填寫等工作，在大幅提高工作的效率的同時還能夠降低審計成本，增強會計師事務(wù)所的競爭力。

開展正式審計程序之前的初步業(yè)務(wù)活動中，準確評估承接業(yè)務(wù)的風險，對于審計風險的控制至關(guān)重要，不少學者在這方面作了研究。魯冉認為目前大多數(shù)事務(wù)所雖然重視審計過程中的風險控制，但對于初步業(yè)務(wù)活動的風險關(guān)注較少，為了減少審計失敗的可能，事務(wù)所應當在開展初步業(yè)務(wù)活動時，運用IT技術(shù)全方位地采集信息，科學評價承接業(yè)務(wù)的風險。桂惠芳（2007）認為事務(wù)所必須加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，編制適用的審計軟件，在業(yè)務(wù)承接階段積極利用“云審計”等技術(shù)手段全方位地搜集被審方信息。韓維芳（2017）得出了國內(nèi)事務(wù)所在審計初步業(yè)務(wù)活動階段受限于時間與資源成本，并沒有為高審計風險客戶配置經(jīng)驗豐富的審計人員的結(jié)論。程平、白沂（2016）對于IT審計在財務(wù)共享中心中應用的研究，得出了對于審計信息的收集，可運用貝葉斯方法建立一種風險管理模式來進行風險評估和量化，同時通過建立二維風險矩陣等方式對風險進行定性和定量的評估。

綜觀以上文獻，初步業(yè)務(wù)活動作為審計業(yè)務(wù)的開始，因被審計單位與事務(wù)所之間存在著信息不對稱，同時受限于審計成本、審計從業(yè)人員素質(zhì)，事務(wù)所面臨著很大的起始審計成本和審計風險，而目前關(guān)于審計初步業(yè)務(wù)活動的研究內(nèi)容，主要集中在業(yè)務(wù)承接的風險管理、審計信息采集的質(zhì)量控制以及獨立性與專業(yè)勝任能力評價方法等方面，對于在初步業(yè)務(wù)活動中引入RPA技術(shù)幾乎沒有研究。鑒于此，本文以A會計師事務(wù)所為例，將RPA技術(shù)引入事務(wù)所審計初步業(yè)務(wù)活動工作，設(shè)計了基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動審計機器人，在構(gòu)建機器人模型的基礎(chǔ)上，以承接綜合評價機器人為例重點闡述了機器人的運行機理以及開發(fā)過程，最后分析了在初步業(yè)務(wù)活動中應用機器人對審計風險、審計成本以及審計程序等方面的影響。

二、A會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)承接的現(xiàn)狀與問題分析

（一）審計業(yè)務(wù)承接現(xiàn)狀

A會計師事務(wù)所是重慶本地前十強會計師事務(wù)所，成立至今已有30余年，該事務(wù)所接受企業(yè)、政府和有關(guān)部門的委托，為企業(yè)提供會計報表審計，財務(wù)收支審計，廠長、經(jīng)理、負責人經(jīng)濟責任(離任、屆中)審計，企業(yè)解散、合并、停業(yè)、破產(chǎn)審計，經(jīng)濟效益審計，司法會計鑒定、清產(chǎn)核資等專項審計服務(wù)。在現(xiàn)階段背景下，亟需提高業(yè)務(wù)水平，保證審計質(zhì)量的同時提高事務(wù)所抗風險能力。在這樣的需求背景下，借助RPA技術(shù)助力其審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型成了必然趨勢。A會計事務(wù)所根據(jù)重慶本地的企業(yè)實際情況，結(jié)合審計標準規(guī)范流程制定了一套適合其本身實際情況的審計流程規(guī)范，用以控制審計質(zhì)量，規(guī)避潛在的檢查風險。

在收到審計委托后，項目經(jīng)理會咨詢被審計單位所屬行業(yè)、審計需求等信息并予以記錄，查閱資料后根據(jù)其行業(yè)、審計需求制定基本資料清單；接下來，審計助理會通過財務(wù)報表分析速動比率、流動比率、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等指標，得出被審計單位的風險水平以及重要性水平，項目經(jīng)理可以依此以及事務(wù)所人力資源情況判斷是否開展初步業(yè)務(wù)活動，若初步確定要承接，則開展初步業(yè)務(wù)活動程序。首先審計助理會與被審計單位相關(guān)負責人就需要達成一致的事項進行面談。若能達成一致，則在征得被審計單位同意后，與客戶的前任注冊會計師就該公司管理層的誠信狀況等情況進行溝通評價。隨后開始初步調(diào)查被審計單位及其環(huán)境，調(diào)查的信息有客戶的主要股東及實際控制人、公司或集團組織架構(gòu)等基本信息、客戶公司所處的行業(yè)狀況、公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況以及誠信狀況等。接下來以問卷形式對項目小組成員進行承接該項審計業(yè)務(wù)的獨立性與專業(yè)勝任能力評價，如果不完全具備承接該項業(yè)務(wù)的獨立性與專業(yè)勝任能力，則放棄承接該項業(yè)務(wù)。在這之后由項目經(jīng)理整合以上工作底稿，完成業(yè)務(wù)承接評價表、業(yè)務(wù)承接核準單，最后召開小組會議分析以上信息，并結(jié)合本所實際情況與審計費用進行會議討論，綜合判斷最終是否承接該項審計業(yè)務(wù)。若確定要承接業(yè)務(wù)，則與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。A會計師事務(wù)所初步業(yè)務(wù)活動工作流程如圖1所示。

圖1 初步業(yè)務(wù)活動工作流程（初次承接）

在連續(xù)審計考慮業(yè)務(wù)保持時，流程與首次承接業(yè)務(wù)類似，但無需與前任注冊會計師溝通，轉(zhuǎn)而調(diào)查被審計單位發(fā)生的重大變化，查閱以前年度審計工作底稿，如果以前年度在審計報告中發(fā)表了非無保留意見或評價導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期產(chǎn)生了影響，了解以前年度在與治理層的溝通函中提及的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是否已經(jīng)得到了解決等。同時還需要考慮是否修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款等，如果需要修改，則重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

（二）初步業(yè)務(wù)活動現(xiàn)存問題分析

1.初步調(diào)查被審計單位及其環(huán)境時，受限于時間與資源，未對采集到的信息進行驗證，審計信息真實性難以保證。在審計行業(yè)競爭日益白熱化的今天，A會計師事務(wù)所為了提升行業(yè)競爭力，在初步業(yè)務(wù)活動階段削減了信息采集的時間以及成本的投入，這導致審計助理在采集被審計單位信息時不得不加快進程。對于在和企業(yè)負責人與內(nèi)審人員的訪談中了解到的企業(yè)相關(guān)信息，并未通過諸如企查查等權(quán)威網(wǎng)站進行驗證，且通過百度等網(wǎng)頁查詢到的信息并沒有經(jīng)過核對就進行使用，對于客戶發(fā)生的糾紛以及仲裁也僅僅只通過公司的一些紙質(zhì)文件進行大致了解，沒有登錄相關(guān)網(wǎng)站進行查詢，這些問題無疑都加大了審計風險。

2.評價獨立性和專業(yè)勝任能力過于主觀，問卷底稿過于落后。首先，A事務(wù)所對于承接審計業(yè)務(wù)的獨立性以及專業(yè)勝任能力的問卷底稿過于落后，問卷問題流于形式，例如“客戶是否拖欠事務(wù)所大量應付而尚未支付的費用”，這里并未規(guī)定“該大量尚未支付費用”的定量范圍與其他判斷依據(jù)等。顯然這樣的底稿無法準確甄別出獨立性與專業(yè)勝任能力評價的真實情況，其相關(guān)提問與規(guī)則要求極為模糊，不能針對性地應對可能的風險。由于沒有建立科學的評價模型，僅通過在填寫問卷后，憑執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進行判斷，填寫評估結(jié)論，主觀性的判斷很容易受到審計師本人對于風險的偏好影響，同時評價者本人的利益往來也會影響判斷，最終很容易影響到評估的客觀性與審慎性，給審計業(yè)務(wù)帶來潛在風險。

3.初步業(yè)務(wù)活動階段，涉及數(shù)據(jù)信息繁雜、數(shù)據(jù)錄入過程繁瑣、數(shù)據(jù)處理易出錯導致工作效率低下。初步業(yè)務(wù)活動涉及的需要采集的信息種類繁多且相關(guān)工作底稿數(shù)量龐大，主要包括評價專業(yè)性與獨立性的問卷以及調(diào)查表、面談記錄文件、被審計單位及其環(huán)境調(diào)查表以及相關(guān)調(diào)查底稿、與前任注冊會計師的溝通函以及回函、業(yè)務(wù)承接評價表等。同時會計師事務(wù)所作為一個人力資源型組織，人員流動性強，A事務(wù)所出于節(jié)省人力成本的角度考慮，審計業(yè)務(wù)承接階段的人力投入較少，多是入職不足6年的年輕審計人員加上在校實習生負責數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)篩選，而項目經(jīng)理在工作底稿眾多的情況下，不僅要做數(shù)據(jù)遷移，還要做數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)的遷移過程費時費力同時容易出錯，大量占用了項目經(jīng)理的精力，最終導致整個初步業(yè)務(wù)活動的工作效率低下。

三、基于RPA的審計業(yè)務(wù)承接機器人模型構(gòu)建

（一）構(gòu)建思路

縱觀A會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)承接流程痛點，基于RPA的審計業(yè)務(wù)承接機器人設(shè)計目標將著力于解決這幾個痛點。

1.可以由機器人解決的問題就是初步資料清單的填寫。通過建立知識庫，機器人在獲取被審計單位所屬行業(yè)、審計需求后，可以自動從知識庫中調(diào)取相關(guān)內(nèi)容生成初步資料清單，以此可以大幅降低項目經(jīng)理的工作量與工作時間。

2.可以由機器人解決的工作就是審計信息采集以及相關(guān)信息的核對工作。公司資料、經(jīng)營狀況、行業(yè)信息以及誠信等信息都可以使用RPA進行采集，包括收發(fā)詢證函、網(wǎng)上抓取信息、從數(shù)據(jù)庫下載文件、從金蝶K3導出財務(wù)報表等等，原本由于時間與資源限制導致無法保證的真實性，也可以由機器人登錄相關(guān)權(quán)威網(wǎng)站進行一一比對。審計人員只負責與被審計單位管理層進行面談，同時所有工作底稿由機器人負責填寫。

3.可以用機器人進行代替的就是獨立性與專業(yè)勝任能力評價工作。原本的評價只是少數(shù)項目負責人進行評價，過于主觀，評價結(jié)果很大程度上和評價人的風險偏好有關(guān)，同時容易受到相關(guān)利益關(guān)系的影響，風險較大?？梢杂蓹C器人將問卷發(fā)送給項目組所有人員進行綜合采集意見，再由機器人根據(jù)給定的算法模型使用模糊算法對總分進行統(tǒng)計，自動生成評估結(jié)果，機器人將評價報告及調(diào)查問卷通過OA發(fā)送給事務(wù)所合伙人，隨后由事務(wù)所合伙人通過OA系統(tǒng)進行審核。

4.可以由機器人完成的工作就是完成業(yè)務(wù)承接評價，并進行資料歸檔。這一階段機器人主要的工作是數(shù)據(jù)遷移以及數(shù)據(jù)歸檔，數(shù)據(jù)遷移的對象是所有業(yè)務(wù)承接評價表涉及到的工作底稿，通過機器人進行數(shù)據(jù)遷移可以節(jié)省項目經(jīng)理大量的時間和精力，在機器人完成數(shù)據(jù)遷移后，會將業(yè)務(wù)承接評價表通過OA系統(tǒng)發(fā)送給事務(wù)所合伙人進行審核。最后機器人將所有相關(guān)資料進行歸檔處理。

（二）審計機器人模型構(gòu)建

根據(jù)上述審計機器人的構(gòu)建思路，結(jié)合初步業(yè)務(wù)活動工作流程，設(shè)計了初步業(yè)務(wù)活動審計機器人模型，如圖2所示。

圖2 基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動審計機器人模型

首先應當列入考慮的是數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)源主要有從外部數(shù)據(jù)庫下載的相關(guān)文件，從被審計單位財務(wù)系統(tǒng)導出的財務(wù)報表，從HTML網(wǎng)頁端查找的相關(guān)資料，與被審計單位管理層面談內(nèi)容、詢證回函等，第三方機構(gòu)專家咨詢等。這些不同來源的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多種多樣，主要分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)必須保證真實可靠且完整合法。數(shù)據(jù)處理方面，首先是數(shù)據(jù)抓取，抓取方式有使用OCR識別PDF等數(shù)據(jù)，使用網(wǎng)頁元素抓取、也可以直接使用RPA軟件自帶的錄制數(shù)據(jù)抓取功能進行數(shù)據(jù)抓取。數(shù)據(jù)驗證則是通過讀取待驗證數(shù)據(jù)，自動登錄相關(guān)權(quán)威驗證網(wǎng)頁后，將待驗證數(shù)據(jù)與官方信息進行比對，最后計算差異率。

機器人部署方面，機器人集群主要由數(shù)據(jù)抓取機器人、信息核準機器人、風險水平評估機器人、知識庫機器人、承接綜合評價機器人、底稿自動生成機器人這六個機器人模塊構(gòu)成。數(shù)據(jù)抓取機器人模塊負責采集結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；信息核準機器人的主要功能是將采集到的信息進行核實，降低信息差錯率，以便于數(shù)據(jù)分析；風險水平評估機器人模塊的作用一個是根據(jù)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)計算速動比率、凈利潤率等指標，再通過風險評估模型計算風險水平，二是使用評價模型，計算評價重要性水平，輔助注冊會計師進行職業(yè)判斷；知識庫機器人主要用于輔助項目經(jīng)理工作，機器人可以根據(jù)被審計單位所屬行業(yè)、審計需求、企業(yè)規(guī)模等自動檢索知識庫，并生成輔助文件，幫助項目經(jīng)理快速掌握相關(guān)行業(yè)審計痛點、行業(yè)平均指標等；承接綜合評價機器人和底稿自動生成機器人主要用于在各個工作底稿之間遷移采集到的數(shù)據(jù)，減少項目經(jīng)理的工作量，同時能進行一定的分析工作，降低項目經(jīng)理的精力耗費。

（三）審計機器人運行機理

1.基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動流程。基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動流程由人工處理部分和機器人處理部分構(gòu)成，人工主要負責處理一些和人打交道的工作，比如和被審計單位相關(guān)負責人面談，或是采集整理一些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，以及一些需要職業(yè)判斷的工作。而機器人負責采集處理那些結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，以及一些精度要求高且流程明確、邏輯簡單的工作，比如網(wǎng)上抓取數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)處理、報表對賬以及收發(fā)郵件等。

首先由項目經(jīng)理與被審計單位進行面談，就審計目標、范圍等需要達成一致的事項進行確認，同時征得對其前任注冊會計師溝通的同意，并記錄一些客戶的基本信息。接下來由風險水平評估機器人根據(jù)被審計單位財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，計算速動比率、凈利潤率等指標，并與行業(yè)標準指標進行對比生成各個指標的風險值，再根據(jù)設(shè)定的算法，加權(quán)計算綜合風險水平。隨后啟動數(shù)據(jù)采集機器人采集被審計單位的誠信狀況、行業(yè)狀況、財務(wù)狀況以及運營狀況信息，對被審計單位及其環(huán)境進行初步的調(diào)查，并將采集的結(jié)果保存至工作底稿中。隨后啟動信息核準機器人，由該機器人對結(jié)構(gòu)化的信息進行簡單核查，主要通過對比工作底稿中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)與權(quán)威網(wǎng)站公布的結(jié)果的差異，將差異較大的數(shù)據(jù)進行標記，方便人工核對。隨后項目組成員填寫獨立性與專業(yè)勝任能力問卷，并將問卷保存至指定文件夾，方便承接綜合評價機器人使用。最后，項目經(jīng)理和事務(wù)所合伙人在收到由機器人發(fā)來的業(yè)務(wù)承接評價表后，對其中內(nèi)容進行審核，隨后開會討論最終是否承接業(yè)務(wù)，若承接，則與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動流程如圖3所示。

圖3 基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動流程

2.基于RPA的初步業(yè)務(wù)活動軟件機器人運行流程。機器人運行流程以原本業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，通過使用RPA來代替部分工作的同時，適當優(yōu)化原有的流程，下面以圖4所示的承接綜合評價機器人流程為例進行介紹。

圖4 承接綜合評價機器人流程

該機器人首先讀取已經(jīng)過信息核準機器人處理過的底稿文件，將相關(guān)已經(jīng)核準的文本信息遷移至業(yè)務(wù)承接表中的對應位置。隨后會讀取客戶誠信風險、經(jīng)營風險、財務(wù)風險、行業(yè)風險相關(guān)底稿，根據(jù)風險模糊評價算法模型計算客戶的綜合風險得分，之后機器人會根據(jù)設(shè)定好的評價標準給出綜合風險評價，同時將風險資料以及綜合風險評價填入業(yè)務(wù)承接評價表。接下來機器人會讀取獨立性與專業(yè)勝任能力問卷文件夾中的所有問卷，統(tǒng)計問卷得分，并根據(jù)算法模型計算出相應的獨立性與專業(yè)勝任能力得分，同時生成獨立性與專業(yè)勝任能力結(jié)論，最后將結(jié)論填入業(yè)務(wù)承接評價表中。最后機器人將根據(jù)設(shè)定好的時間將完成的業(yè)務(wù)承接評價表通過郵件發(fā)送給項目經(jīng)理，以及事務(wù)所合伙人進行審核。

其余還包括數(shù)據(jù)抓取機器人、信息核準機器人，它們的工作流程大致如下：數(shù)據(jù)抓取機器人的工作主要是負責從網(wǎng)上抓取各類審計信息，首先從相關(guān)工作底稿中讀取關(guān)鍵詞，之后登錄百度搜索并抓取所需信息，最后將抓取信息填入相關(guān)工作底稿；風險核準機器人主要負責將面談以及抓取到的各類客戶審計信息進行核準，工作流程是先讀取工作底稿中的關(guān)鍵詞，隨后登錄相關(guān)權(quán)威機構(gòu)網(wǎng)站，輸入關(guān)鍵詞，并將結(jié)果與現(xiàn)有信息進行比對，分析文本差異率，并將差異率超過設(shè)定值的審計信息在工作底稿中標記，以方便審計人員進行有針對性的審計。

四、審計機器人應用的關(guān)注點

1.機器人的開發(fā)實現(xiàn)。機器人的開發(fā)實現(xiàn)主要有三項，一是確定開發(fā)軟件，二是核對業(yè)務(wù)流程，三是確定數(shù)據(jù)源。審計機器人的開發(fā)主要通過RPA軟件產(chǎn)品，它主要包括三個層級——開發(fā)端、服務(wù)器端以及客戶端。RPA軟件產(chǎn)品在選擇時要考慮到很多的因素，比如機器人應用規(guī)模、產(chǎn)品功能與需求的契合度、能否自行開發(fā)等各種因素外，能否在國內(nèi)企業(yè)中應用的政治因素也需要納入考慮范圍等等。除去這些因素之外，最應當考慮的則是投入產(chǎn)出比?，F(xiàn)在RPA產(chǎn)品的領(lǐng)頭品牌國外有UiPath、Blue Prism，國內(nèi)的有UiBot以及Is-RPA等。由于國內(nèi)RPA起步較晚，目前國外的這兩款產(chǎn)品不管是從現(xiàn)有功能、戰(zhàn)略方向、市場份額還有需求技術(shù)支持等方面都強于國內(nèi)的這兩款產(chǎn)品，但國外RPA產(chǎn)品的License費用遠高于國內(nèi)，將開發(fā)成本以及政治因素納入綜合考慮，目前選擇國內(nèi)的產(chǎn)品投入產(chǎn)出比更優(yōu)。在選定開發(fā)軟件后，需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進行梳理歸納，整理業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)痛點等，針對業(yè)務(wù)痛點設(shè)計新的機器人參與的流程。最后需要整理出所有需要的數(shù)據(jù)源，包括數(shù)據(jù)的獲取方式，數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的問題，數(shù)據(jù)是否能夠真實可靠地獲得等，最后進行開發(fā)。

2.數(shù)據(jù)的標準與規(guī)范化。為了保證機器人運行正常減少報錯，機器人開發(fā)必須保證數(shù)據(jù)源以及數(shù)據(jù)處理的標準化、規(guī)范化。一方面，在數(shù)據(jù)源的獲取過程，不能省略數(shù)據(jù)清洗的流程，否則可能嚴重影響最終數(shù)據(jù)分析的結(jié)果；二是應當設(shè)計一套和RPA機器人相匹配的審計底稿，標準化的工作底稿不僅能保證數(shù)據(jù)被機器人正確讀取，而且模板底稿中的固定區(qū)域可以減少機器人開發(fā)成本；三是在機器人項目的開發(fā)階段，應當設(shè)計一套編碼流程規(guī)范，這套規(guī)范包括對變量的設(shè)置、參數(shù)的命名、流程節(jié)點的把控等，合理的編碼規(guī)范可以大幅降低機器人開發(fā)難度。

3.機器人運行的風險控制。風險即可以預料的可能發(fā)生的意外，機器人的運行若是發(fā)生意外，輕則機器人報錯罷工耽誤工作時間，重則計算錯誤或是信息泄露給企業(yè)帶來重大財產(chǎn)損失。因此，機器人的風險控制也是不可忽略的一環(huán)。RPA機器人的風險控制主要通過管控配置環(huán)境以及保證數(shù)據(jù)源的真實合法來進行。

機器人配置環(huán)境的風險。RPA能夠模擬人的操作，和應用程式進行交互，如打開電子郵件、Excel表單、打開網(wǎng)頁等，但是，相比于現(xiàn)在大多數(shù)軟件中的API交互，RPA是和應用程序的用戶界面（UI）進行交互，這就帶來一個問題，如果相關(guān)的界面、數(shù)據(jù)或遺留應用程序的任何其他方面發(fā)生了變化，比如應用程序的圖標發(fā)生了變化，那么RPA在運行的時候很可能出現(xiàn)錯誤。解決方法主要有兩種，一種是依靠技術(shù)人員對機器人定時維護，但勢必會帶來更高的成本；另一種方法是在開發(fā)時采用柔性開發(fā)方式，比如有的地方允許客戶自行修改，但這也對開發(fā)人員的技術(shù)能力有更高的要求。

數(shù)據(jù)源的真實合法以及信息安全。現(xiàn)階段機器人并不具備判斷財務(wù)報表內(nèi)容真實性、合法性等方面的能力，因此，審計人員在使用機器人的過程中，仍舊需要先對數(shù)據(jù)源的真實合法性進行核實。同時，機器人也無法保證信息的安全性，外部黑客的攻擊很可能篡改相關(guān)數(shù)據(jù)信息，甚至修改機器人生成的審計內(nèi)容，這無疑對審計工作有著巨大的風險。所以機器人的配置環(huán)境必須保證裝有安全軟件。

4.對組織和人員的影響。RPA擅長處理機械重復、流程邏輯清晰的工作，它能夠24小時不間斷工作，借助RPA可以精準提取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，而且不會出錯。RPA的出現(xiàn)擴大了審計的范圍，傳統(tǒng)的審計在獲取、分析數(shù)據(jù)時受到環(huán)境、技術(shù)等多方面因素影響和限制，只能通過抽樣審計判定整體狀況，而使用RPA能在短時間內(nèi)處理海量的數(shù)據(jù)，這讓審計從抽樣審計到全面審計成為了可能。同時RPA也解放了審計人員的勞動力，讓他們能把精力放在那些機器人沒法替代的工作中去。但這對審計人員的素質(zhì)也有了新要求，作為新時代的財務(wù)工作者，借助大數(shù)據(jù)分析、人工智能以及RPA等技術(shù)來進行財務(wù)工作，勢必將成為未來的潮流。