中集車(chē)輛（集團(tuán)）股份有限公司 胡玉山

車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)在境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。隨著《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》的廢止和《車(chē)輛購(gòu)置稅法》的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部三部委聯(lián)合出臺(tái)了多項(xiàng)政策，如：“一車(chē)一票”、票證關(guān)聯(lián)、配置序列號(hào)管理、機(jī)動(dòng)車(chē)減稅、免稅政策等。

筆者現(xiàn)對(duì)這些與車(chē)輛購(gòu)置稅有關(guān)的新政進(jìn)行了整理，并將它們對(duì)企業(yè)和行業(yè)的影響作了一些簡(jiǎn)要分析。

四大相關(guān)新政出臺(tái)

新政一：《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》實(shí)施

2020年12月28日，國(guó)家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部三部委聯(lián)合發(fā)布了《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》，該辦法自2021年5月1日起試行，于2021年7月1日起正式施行。但是在《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》試運(yùn)行期間，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷(xiāo)商均出現(xiàn)無(wú)法開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的狀況，多數(shù)是由于企業(yè)車(chē)輛合格證和發(fā)票之間出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法關(guān)聯(lián)，從而導(dǎo)致開(kāi)票失敗。

按照《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》規(guī)定，開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票將由車(chē)輛制造企業(yè)進(jìn)行管理授權(quán)，實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理：機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“銷(xiāo)售發(fā)票”）保持原來(lái)不變，在票據(jù)流向過(guò)程中增加了機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增值稅發(fā)票”）。

機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售方按照“一車(chē)一票”原則開(kāi)具“銷(xiāo)售發(fā)票”，即一輛機(jī)動(dòng)車(chē)只能開(kāi)具一張“銷(xiāo)售發(fā)票”，銷(xiāo)售發(fā)票中只能填寫(xiě)一輛機(jī)動(dòng)車(chē)的車(chē)輛識(shí)別代號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“VIN碼”)。增值稅開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)后增加了機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（“增值稅發(fā)票”的左上角打印“機(jī)動(dòng)車(chē)”字樣），要求“增值稅發(fā)票”的“規(guī)格型號(hào)”欄應(yīng)填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛識(shí)別代號(hào)，通過(guò)VIN碼將發(fā)票信息與生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)，并由生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行傳遞，再由最后一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商向客戶(hù)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票。

合格證與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票之間通過(guò)國(guó)稅系統(tǒng)和工信部合格證系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互，建立票據(jù)關(guān)聯(lián)，確保一車(chē)一票。

其中，票據(jù)關(guān)聯(lián)的具體過(guò)程如下：

生產(chǎn)企業(yè)須將機(jī)動(dòng)車(chē)出廠(chǎng)合格證電子信息進(jìn)行上傳，工信部將電子數(shù)據(jù)與國(guó)稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行交換，國(guó)稅系統(tǒng)通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)的VIN碼建立電子臺(tái)賬，并逐條記錄車(chē)輛流向，所有機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票均需在機(jī)動(dòng)車(chē)出廠(chǎng)合格證完成數(shù)據(jù)交換后，方可出具相關(guān)的發(fā)票。

此外，機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票的開(kāi)票場(chǎng)景有如下六種：

場(chǎng)景一：生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具企業(yè)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)上傳發(fā)票后，發(fā)票信息和合格證信息將會(huì)在國(guó)稅系統(tǒng)中自動(dòng)關(guān)聯(lián)，如關(guān)聯(lián)失敗，生產(chǎn)企業(yè)可進(jìn)行手動(dòng)關(guān)聯(lián)。

場(chǎng)景二：集團(tuán)下屬的生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具集團(tuán)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅發(fā)票時(shí)，下屬生產(chǎn)企業(yè)上傳發(fā)票后，發(fā)票信息和合格證信息將在國(guó)稅系統(tǒng)中無(wú)法自動(dòng)關(guān)聯(lián)，下屬生產(chǎn)企業(yè)需在集團(tuán)系統(tǒng)中進(jìn)行手動(dòng)關(guān)聯(lián)。

場(chǎng)景三：一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商向二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅發(fā)票，無(wú)需關(guān)聯(lián)。

場(chǎng)景四：企業(yè)向客戶(hù)開(kāi)具企業(yè)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，無(wú)關(guān)聯(lián)。

場(chǎng)景五：經(jīng)銷(xiāo)商向客戶(hù)開(kāi)具企業(yè)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，無(wú)關(guān)聯(lián)。

場(chǎng)景六：開(kāi)具紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回或開(kāi)具有誤的情形，銷(xiāo)售方應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與原藍(lán)字發(fā)票內(nèi)容一致。若客戶(hù)丟失機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，無(wú)法辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)或者機(jī)動(dòng)車(chē)注冊(cè)登記的，應(yīng)向銷(xiāo)售方申請(qǐng)重新開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，銷(xiāo)售方核對(duì)消費(fèi)者相關(guān)信息后，先開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具與原藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

新政二：車(chē)輛配置信息新編碼規(guī)則

自2020年1月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布公告，調(diào)整車(chē)輛配置序列號(hào)編碼規(guī)則，啟用“新編碼規(guī)則”和車(chē)輛配置信息管理系統(tǒng)。對(duì)車(chē)輛配置序列號(hào)的申請(qǐng)和使用加強(qiáng)管理，目的是提高車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理效率，規(guī)范機(jī)動(dòng)車(chē)合格證電子信息及進(jìn)口車(chē)輛電子信息和車(chē)輛分類(lèi)管理。

生產(chǎn)企業(yè)在上傳機(jī)動(dòng)車(chē)出廠(chǎng)合格證時(shí)，將配置序列號(hào)作為車(chē)輛一個(gè)參數(shù)提交至工信部，并將數(shù)據(jù)交換至國(guó)稅系統(tǒng)中，給車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理帶來(lái)便捷，同時(shí)也規(guī)避了企業(yè)通過(guò)“低配置、低價(jià)格”來(lái)申報(bào)車(chē)輛基礎(chǔ)價(jià)格，這是采用動(dòng)態(tài)的方式征收基本價(jià)。

新政三:免征車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛目錄的實(shí)施

2020年12月5日，國(guó)家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布2020年第20號(hào)公告，即“關(guān)于設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅有關(guān)管理事項(xiàng)的公告”。

該公告主要內(nèi)容為：2021年1月1日起取消《免稅圖冊(cè)》的發(fā)布，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《機(jī)動(dòng)車(chē)整車(chē)出廠(chǎng)合格證》的免稅標(biāo)識(shí)以及辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)所需要提供的其他資料，為納稅人辦理車(chē)輛購(gòu)置稅免稅手續(xù)。該公告的發(fā)布不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)人員通過(guò)《免征車(chē)輛購(gòu)置稅的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛目錄》可以快速判斷出車(chē)輛是否滿(mǎn)足免征要求，而且為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化了操作流程，其中57個(gè)車(chē)輛名稱(chēng)免申請(qǐng)列入目錄中。

新政四：掛車(chē)減征車(chē)輛購(gòu)置稅

財(cái)政部稅務(wù)總局為進(jìn)一步支持小微企業(yè)、科技創(chuàng)新和相關(guān)社會(huì)事業(yè)發(fā)展，于3月15日發(fā)布了2021年第6號(hào)《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》，將掛車(chē)減征車(chē)輛購(gòu)置稅政策延期至2023年12月31日。其中，生產(chǎn)企業(yè)需要在掛車(chē)合格證參數(shù)中標(biāo)出掛車(chē)減稅標(biāo)識(shí)，方可減半稅。

新政帶來(lái)的巨大影響力

《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》、配置序列號(hào)新規(guī)則、《免征車(chē)輛購(gòu)置稅的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛目錄》、掛車(chē)減征車(chē)輛購(gòu)置稅延期等相關(guān)政策的實(shí)施，給汽車(chē)行業(yè)帶來(lái)了較大的影響，并打破了以往的行業(yè)“潛規(guī)則”。

首先，機(jī)動(dòng)車(chē)基礎(chǔ)價(jià)格的采集、免減征車(chē)輛的判斷、機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)合格證等均發(fā)生變化，它們將車(chē)輛實(shí)體、合格證、票據(jù)、價(jià)格、配置與購(gòu)置稅信息關(guān)聯(lián)形成一體，減少了操作人員的誤判或誤操作，更加完善了車(chē)輛購(gòu)置稅的征收。

其次，機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票低開(kāi)、虛開(kāi)的問(wèn)題由來(lái)已久，特別是機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅抵扣憑證以來(lái)，虛開(kāi)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的案件時(shí)有發(fā)生，擾亂了機(jī)動(dòng)車(chē)行業(yè)管理秩序?！稒C(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》出臺(tái)后，規(guī)范了車(chē)輛購(gòu)置稅征收體系，該辦法通過(guò)將車(chē)輛信息與車(chē)輛購(gòu)置稅征收信息關(guān)聯(lián)形成一體，減少了人為操作空間，規(guī)范了機(jī)動(dòng)車(chē)行業(yè)管理秩序。

再者，由于機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售方按照“一車(chē)一票”原則開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票，國(guó)稅系統(tǒng)建立了車(chē)輛臺(tái)賬，記錄了車(chē)輛從生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷(xiāo)商到客戶(hù)的整個(gè)數(shù)據(jù)鏈，生產(chǎn)企業(yè)出具的機(jī)動(dòng)車(chē)增值發(fā)票作為數(shù)據(jù)流的源頭，信息內(nèi)容須與公告生產(chǎn)企業(yè)一致，非本企業(yè)合格證無(wú)法開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅發(fā)票。該新政杜絕了出具合格證的制造企業(yè)和開(kāi)票企業(yè)不符問(wèn)題，防止企業(yè)倒賣(mài)合格證行為。

最后，這些新政規(guī)范了免稅、減稅的操作，通過(guò)合格證參數(shù)中增加減稅或免稅以及配置序列號(hào)的字段，給稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的判斷提供了依據(jù)，簡(jiǎn)化了辦理車(chē)輛免稅或減稅的操作過(guò)程，并且方便了生產(chǎn)企業(yè)和客戶(hù)清楚了解車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)按照所屬分類(lèi)進(jìn)行辦理。

票據(jù)關(guān)聯(lián)等新政的實(shí)施，使得汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)尤其是專(zhuān)用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)面臨著更嚴(yán)格的政策監(jiān)管，汽車(chē)行業(yè)必將朝著更理性、更健康的方向發(fā)展。