◆胡棟/中國郵政儲蓄銀行審計局南昌分局

李凱樂/中山大學(xué)南方學(xué)院

2016年8月31日，中國人民銀行、財政部等七部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于構(gòu)建綠色金融體系的指導(dǎo)意見》，標志著我國在全球范圍內(nèi)，較早地建立了比較完整的綠色金融政策體系。隨著改革開放的不斷深入，中國經(jīng)濟進入了新的發(fā)展格局，對生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展提出了更高的要求。2020年9月22日，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國大會發(fā)表重要講話，提出中國力爭在2030年前實現(xiàn)二氧化碳排放達峰，努力爭取在2060年前實現(xiàn)碳中和的偉大目標（簡稱“30·60目標”），為我國零碳相關(guān)領(lǐng)域新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革提供了歷史性機遇。在“30·60目標”要求下，央行貨幣政策委員會在2020年第四季度例會中提出“以促進實現(xiàn)碳達峰、碳中和為目標完善綠色金融體系”，隨后，2021央行工作會議中再次提及“落實碳達峰碳中和重大決策部署，完善綠色金融政策框架和激勵機制”。

銀行業(yè)作為我國金融體系的“三駕馬車”之一，加大相關(guān)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新力度，支持和引導(dǎo)銀行綠色信貸的健康發(fā)展，保障綠色企業(yè)的融資需求，將助力我國以更低的社會總成本實現(xiàn)“30·60目標”。銀行內(nèi)部審計作為銀行風(fēng)險防控的“第三道防線”，可以運用其專業(yè)職能，從綠色金融系統(tǒng)和機制構(gòu)建、重大政策措施落地審計、綠色信貸業(yè)務(wù)專項審計、促進整體效能提升等方面入手，推動完善綠色金融體系。

一、以綠色金融系統(tǒng)和機制構(gòu)建為核心

目前，銀行在對客戶授信和風(fēng)險管理過程中，更多地是關(guān)注自身的短期利益，即客戶能否按時償還本息、能否給銀行帶來其他效益，而較少考量客戶對環(huán)境及社會的長期影響。因此，一些重污染企業(yè)和投融資項目憑借其較強的還款能力和較低的融資約束獲得了大量的信貸資金。相比之下，綠色投融資項目的初始投入較大，建設(shè)周期較長，并且前期收益較少，這些因素導(dǎo)致對綠色企業(yè)的授信和投資低于社會最優(yōu)，綠色投資給環(huán)境及社會帶來的正外部性往往被忽視。構(gòu)建與綠色企業(yè)和綠色投融資項目相匹配的金融體系和機制，是解決其在融資方面面臨的期限錯配和信息不對稱問題的核心路徑。綠色企業(yè)和綠色項目能降低減排成本，減少碳排放，給環(huán)境和社會帶來正面影響，如何將這部分影響合理量化，納入客戶的授信和風(fēng)險管理中，識別真正具有價值的項目，構(gòu)建符合新發(fā)展要求的綠色金融體系和機制，優(yōu)化綠色企業(yè)和綠色項目的融資服務(wù)，緩解困擾初創(chuàng)綠色企業(yè)已久的融資難和融資貴的問題，同時控制好銀行自身的風(fēng)險，需要長期的探索和實踐。

在綠色金融體系和機制落地發(fā)展的過程中，離不開人才的培養(yǎng)和引進，而內(nèi)部審計人員一般具有較高的專業(yè)勝任能力，可以發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢功能，站在“第三道防線”，在保證獨立性和客觀性的前提下，以審促建，與各級機構(gòu)協(xié)調(diào)合作，做好綠色金融體系和機制評估、監(jiān)督等工作。利用數(shù)據(jù)可視化工具，強化對綠色企業(yè)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的搜集和處理，將銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部信息相結(jié)合，對綠色企業(yè)和項目的信用評級進行綜合客觀評價，強化系統(tǒng)推進意識，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)對綠色金融的推進和促進作用，以不斷完善的頂層設(shè)計來保障綠色金融體系落地實施。

二、以重大政策措施落地審計項目為依托

商業(yè)銀行內(nèi)部的重大政策措施落地審計通常是指，審計機構(gòu)依法監(jiān)督各級機構(gòu)對國家和總行重大政策措施和重要講話精神的貫徹落實情況，評價各級機構(gòu)的推動舉措及落實效果，查找貫徹落實工作中存在的問題和缺陷，提出審計建議，促進重大政策措施落地實施。通過審計，一是可以了解各級機構(gòu)對“30·60目標”“以促進實現(xiàn)碳達峰、碳中和為目標完善綠色金融體系”“落實碳達峰碳中和重大決策部署，完善綠色金融政策框架和激勵機制”傳導(dǎo)的速度、貫徹的深度以及落實的具體部署、執(zhí)行進度、實際效果，關(guān)注“傳導(dǎo)最后一公里”的效力。考察各級機構(gòu)是否對會議精神進行及時傳達，是否通過多種形式對會議精神進行學(xué)習(xí)，是否出臺與之相匹配的指導(dǎo)意見，工作措施是否有成效，打通政策執(zhí)行中的堵點、痛點問題。二是對學(xué)習(xí)不及時、學(xué)習(xí)效果欠佳、對文件精神消化推進慢、工作指導(dǎo)性文件不匹配等問題及時糾偏，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“監(jiān)督員”的作用。三是鼓勵各級機構(gòu)協(xié)調(diào)合作，對綠色企業(yè)和項目的投融資、項目運營、風(fēng)險管理等活動提供金融服務(wù)，加強綠色信貸政策的傳導(dǎo)效率，提升銀行對綠色金融的精準支持力度。

重大政策措施是金融發(fā)揮引領(lǐng)作用的關(guān)鍵手段，是商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的“指揮棒”。將“30·60目標”“以促進實現(xiàn)碳達峰、碳中和為目標完善綠色金融體系”“落實碳達峰碳中和重大決策部署，完善綠色金融政策框架和激勵機制”作為商業(yè)銀行重大政策措施落地審計的核心內(nèi)容，發(fā)揮商業(yè)銀行服務(wù)綠色企業(yè)的功能，深化綠色理念，推動分支機構(gòu)不折不扣貫徹落實發(fā)展綠色金融的政策，推動形成發(fā)展綠色金融的廣泛共識，用綠色信貸解決項目環(huán)境外部性問題，充分發(fā)揮其在綠色產(chǎn)業(yè)建設(shè)中的信貸投放主渠道作用，不斷向綠色產(chǎn)業(yè)注入新鮮血液，有效抑制污染性投資，支持和促進生態(tài)文明建設(shè)，提升企業(yè)綠色信貸的可獲得性，保證綠色信貸政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性，準確把握綠色企業(yè)融資新動向，促進綠色產(chǎn)業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展和碳達峰碳中和目標的實現(xiàn)。

三、以綠色信貸業(yè)務(wù)專項審計為抓手

業(yè)務(wù)專項審計是內(nèi)部審計部門以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以健全和完善內(nèi)部控制為原則，以有效防范和控制風(fēng)險為目標，針對某個專業(yè)條線、業(yè)務(wù)板塊或者產(chǎn)品及操作、管理環(huán)節(jié)開展的審計活動。銀行業(yè)開展的綠色金融服務(wù)主要是綠色信貸業(yè)務(wù)，根據(jù)《2020年金融機構(gòu)貸款投向統(tǒng)計報告》，2020年末，金融機構(gòu)本外幣綠色貸款余額為11.95萬億元，居世界第一位，比年初增長20.3%，增速比上年末高1.1個百分點；全年增加4.24萬億元，同比多增1.75萬億元。綠色信貸業(yè)務(wù)專項審計已納入監(jiān)管要求開展的審計項目中，但由于銀行內(nèi)部審計資源的有限性，對綠色信貸業(yè)務(wù)專項審計的開展頻次仍然較低。

清華大學(xué)氣候變化與可持續(xù)發(fā)展研究院發(fā)布的“中國長期低碳發(fā)展戰(zhàn)略與轉(zhuǎn)型路徑研究”成果中指出，為實現(xiàn)2050年二氧化碳凈零排放的目標，2020-2050年間能源系統(tǒng)需新增投資約138萬億元人民幣，超過每年GDP的2.5%。相似的，在中國投資協(xié)會能源投資專業(yè)委員會和落基山研究所共同編制的《零碳中國·綠色投資藍皮書》中，中國投資協(xié)會和落基山研究所估計，在碳中和目標愿景下，中國在可再生資源利用、能效提升、終端消費電氣化、零碳發(fā)電技術(shù)和儲能、氫能、數(shù)字化等七個領(lǐng)域需要進行70多萬億人民幣的綠色基礎(chǔ)設(shè)施投資。在綠色金融業(yè)務(wù)高速發(fā)展的新形勢下，擴大綠色信貸業(yè)務(wù)專項審計的覆蓋面，實施更大范圍、更寬領(lǐng)域、更深層次的綠色信貸專項審計顯得尤為重要。

綠色信貸業(yè)務(wù)的開展，從銀行自身來說，承擔(dān)著較高的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險。通過綠色金融業(yè)務(wù)專項審計，對客戶評級、授信、調(diào)查、審查、審議、審批、發(fā)放、貸后管理、風(fēng)險分類、減值計提和檔案管理等方面進行全流程的分析和評價，研判潛在風(fēng)險，分析業(yè)務(wù)發(fā)展過程中存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，及時對苗頭性、趨勢性風(fēng)險和問題作出風(fēng)險預(yù)警提示。關(guān)注綠色信貸流向部分的效果，有效處置高風(fēng)險的綠色信貸項目，實現(xiàn)綠色信貸業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理，促進綠色金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使業(yè)務(wù)發(fā)展既滿足客戶的需求又符合銀行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的目標。

四、以銀行整體效能提升為突破

綠色發(fā)展是我國構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的必然要求，也是金融行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要趨勢，完善綠色金融體系，不僅要求銀行業(yè)通過自身職能促進環(huán)保和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，還要求銀行業(yè)自身整體效能能夠?qū)崿F(xiàn)提升。一是要在日常經(jīng)營活動中引入環(huán)境理念，加強員工環(huán)保意識和業(yè)務(wù)流程的環(huán)境評估，有效降低銀行經(jīng)營管理的運行成本。近年來，銀行業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中積極探索，科技賦能業(yè)務(wù)效率提升效果顯著，各項憑證回單電子化進程加快，既保證了業(yè)務(wù)的高效開展，給客戶帶來了便利，又極大地壓縮了營運成本。但與銀行業(yè)日新月異、突飛猛進的線上業(yè)務(wù)發(fā)展相比，銀行業(yè)在辦公輕型化轉(zhuǎn)型以及科技提升管理手段方面，則略顯不足。辦公用紙等公共耗材支出仍有較大的改善空間，辦公效率的提高在綠色金融體系中有待綻放新的生機。二是根據(jù)央行公布的數(shù)據(jù)，2020年三季度末，我國金融業(yè)機構(gòu)總資產(chǎn)為347.32萬億元。其中，銀行業(yè)機構(gòu)總資產(chǎn)為315.18萬億元，銀行業(yè)總資產(chǎn)占金融業(yè)機構(gòu)總資產(chǎn)的比例高達90.75%。如何提高銀行業(yè)資產(chǎn)的保值增值能力，釋放其具有的內(nèi)在效益和活力，效能審計在銀行內(nèi)部審計中的重要性日益凸顯。

大數(shù)據(jù)和疫情給銀行內(nèi)部審計帶來了一系列挑戰(zhàn)，而且影響速度越來越快，影響范圍越來越廣，銀行內(nèi)部審計也需逐步開始從信息化向新興技術(shù)驅(qū)動的數(shù)字化進步。內(nèi)部審計信息化變革、數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提高銀行內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的必由之路，是“大智移云”背景下銀行業(yè)務(wù)智能化發(fā)展的現(xiàn)實要求。只有通過科技賦能、業(yè)技融合，充分利用大數(shù)據(jù)審計和高科技審計手段深挖數(shù)據(jù)價值，加大審計項目各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)分析強度，提升非現(xiàn)場分析能力，提高非現(xiàn)場審計線索的精準性和指向性，才能真正提升審計發(fā)現(xiàn)問題的能力。同時，借助大數(shù)據(jù)分析手段和審計模型，實現(xiàn)常態(tài)化的非現(xiàn)場監(jiān)測，對苗頭性和傾向性的線索，以敏捷審計的方式開展工作，實現(xiàn)審計資源的節(jié)約和效能的提升。

效能審計主要是對所消耗資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及環(huán)境性和公平性進行監(jiān)督評價，改善經(jīng)營管理水平，促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，提升資源投入的效益。銀行內(nèi)部效能審計重點包括產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的效能審計，關(guān)注它們的總體發(fā)展水平以及資源投入、業(yè)務(wù)創(chuàng)收和經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率等效益指標的情況，研究影響效能的主要原因以及關(guān)鍵因素，提升精細化管理水平，促進業(yè)務(wù)發(fā)展聯(lián)動。同時對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等大額投資項目的目標達成情況、效益和管理等情況進行審計評價，激活資源的使用效率，為銀行業(yè)務(wù)的開展提質(zhì)增效。

五、總結(jié)

完善綠色金融體系建構(gòu)對我國金融行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，對“30·60目標”的實現(xiàn)更是起著舉足輕重的作用。銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)當積極主動作為，一方面提升大數(shù)據(jù)審計和科技審計的運用力度，科技強審，將常態(tài)化的非現(xiàn)場監(jiān)測和敏捷審計相結(jié)合，以更合理的資源配置投入，獲得更有價值的審計發(fā)現(xiàn)。另一方面，充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計的專業(yè)性和職業(yè)審慎性，提供具有前瞻性的確認和咨詢服務(wù)，為銀行高質(zhì)量發(fā)展保駕護航，為完善綠色金融體系構(gòu)建添磚加瓦。