◆廖亮 向毅／宜昌市審計局

一、審計案例項目背景

××市××職業(yè)學校（以下簡稱職校）是隸屬于該市教育局的財政定額補助事業(yè)單位，學校開設土木建筑類、藝術教育類、水利電力類、旅游服務類和商貿(mào)信息類等17個專業(yè)，截至2019年12月底在校學生3000余人，涵蓋中等職業(yè)教育及各類成人大專教育。

2020年我局對學校主要領導履職情況進行了經(jīng)濟責任審計，審計過程中充分利用大數(shù)據(jù)技術，對職校收費的規(guī)范性、職校招生教學發(fā)展趨勢、職校教學績效管理等多個方面進行了深入挖掘分析，取得了顯著成效。

二、需要的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理

（一）采集的數(shù)據(jù)

1.學校綜合信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫備份。包含的主要數(shù)據(jù)有學生學籍信息、班級信息、學校專業(yè)設置信息、學生報名繳費信息等。

2.職校財務核算軟件數(shù)據(jù)庫備份。主要包含職校收入的憑證、明細賬等。

3.物價收費項目表等。

（二）數(shù)據(jù)整理

1.綜合信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)標準化。案例中的學校綜合信息管理是以SQL Server為數(shù)據(jù)庫，Delphi語言為開發(fā)工具，自行開發(fā)的綜合管理信息系統(tǒng)。審計人員將數(shù)據(jù)庫備份還原后，找到學生學籍表、學校班級表、學校專業(yè)設置表、學生報名明細表，按照審計需要的字段漢化，并將部分字段關聯(lián)生成一張完整的“學生繳費明細表”，如圖1所示。

圖1

2.財務軟件數(shù)據(jù)整理。運用AO2011的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換功能，采集轉(zhuǎn)換為電子賬套數(shù)據(jù)，采集的時間范圍為2017年至2019年。

3.物價收費項目表的整理。將采集到的物價收費項目從Excel表格整理成需要格式后，導入到數(shù)據(jù)庫的“中專成教收費標準（成教）”中。

三、采用的技術方法

（一）數(shù)據(jù)關聯(lián)分析

審計思路：通過整理好的學生繳費明細表與物價部門收費標準表進行關聯(lián)比對分析，分析學校收費中是否存在超標準收費問題。

運用工具：SQL Server Management Studio V10.50.4000.0軟件。

（二）多年度趨勢分析

審計思路：通過對職校學生收費數(shù)據(jù)按年度匯總統(tǒng)計分析，反映學校2016年至2019年的招生、收費情況，客觀描繪出學校招生變化趨勢和收費變化趨勢，為學校未來發(fā)展提供建議和意見。

運用工具：SQL Server Management Studio V10.50.4000.0和office 2007軟件。

（三）數(shù)據(jù)相關性分析

審計思路：該職校辦學宗旨為“培養(yǎng)中等專業(yè)技術人才，促進地方經(jīng)濟發(fā)展”，學校的專業(yè)應該符合社會需求。據(jù)此分析該校專業(yè)設置與專業(yè)招生人數(shù)、專業(yè)收費金額相關性高低是否存在異常。審計人員利用SPSS Statistics軟件以專業(yè)名稱（專業(yè)編號）與收費金額為因子進行相關性分析，揭示學校專業(yè)設置與招生收費情況是否存在相關性，是否存在異常。

運用工具：IBM SPSS Statistics 19（學習版）。

四、案例分析過程

（一）數(shù)據(jù)關聯(lián)分析，收費標準合規(guī)性審計

1.審計依據(jù)

湖北省物價局文件（鄂價費[2006]183號）規(guī)定：“?？粕匆话惚究茖I(yè)學費標準的75%收取，不再上浮……函授生學費標準按本?；蚴僖话阍盒Ｍ悓I(yè)收費標準的50%執(zhí)行?！?/p>

2.審計步驟

步驟一：統(tǒng)計2017年至2019年超標準收費的明細數(shù)據(jù)。SQL語句如下：

3.審計結(jié)果

職校在2017年至2019年與省某高校聯(lián)合辦學中，共設置6個專業(yè)，招收大專學生647人，學校執(zhí)行的收費標準是按普通高等學校本科重點專業(yè)學費（即一般本科專業(yè)學費標準4500元上浮30%的75%再50%）收取，每生每學年2190元。根據(jù)湖北省物價局（鄂價費[2006]183號）文件規(guī)定，學校學生收費標準應按一般本科專業(yè)學費標準的75%再50%收取，學費收取標準應為每生每學年1687元。學校實際收取?？粕鷮W費已超過應收取標準。

（二）多年度趨勢分析，對職校發(fā)展做預測。

1.審計依據(jù)

根據(jù)市委機構(gòu)編制委員會的宜編[201*]**號文件中學校主要職責的要求，“承擔中等職業(yè)技術學歷教育，培養(yǎng)中等專業(yè)技術人才，開展職業(yè)技術技能培訓等工作?！?/p>

2.審計步驟

步驟一：在SQL查詢器中，按照時間、學部分類匯總收費數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各學部的收費金額與收費人數(shù)。

步驟二：將數(shù)據(jù)導出到Excel軟件，利用圖標形式進行趨勢分析。

3.審計結(jié)果

經(jīng)分析，該職校綜合情況在2017年以前有一個良性發(fā)展過程，學生繳費收入與招生人數(shù)都逐年增長，2017年后的兩年，學生繳費收入逐年下降，職校招生人數(shù)在2018年達到峰值后迅速下滑。職校成教部的招生人數(shù)和學生繳費金額連續(xù)4年下滑，特別是2017年至2018年呈斷崖式下降。職校中專部的繳費收入與招生人數(shù)都在2018年發(fā)生下降。審計人員與學校分析研究得出結(jié)論，2017年后國家對高校聯(lián)合辦學的政策進行了調(diào)整，錄取條件提高，導致部分社會考生放棄學習機會，成教部招生人數(shù)逐年減少。審計人員建議學校開設社會需要度高、就業(yè)形勢好的專業(yè)，整合教育資源，提高教學質(zhì)量，逐步恢復成教教育。而中專部的情況與近兩年我市私立高中與私立中職發(fā)展迅速有關。由于私立學校的發(fā)展，原由公立中職招生的學生分流到私立學校，導致近兩年該中專招生人數(shù)也呈現(xiàn)下滑趨勢。審計人員建議學校繼續(xù)大力發(fā)展中專與大專的“直通車”式教育模式，為中專學生爭取更好的發(fā)展機會，以吸引更多能才兼?zhèn)涞膽獙卯厴I(yè)生。

（三）數(shù)據(jù)相關性分析，尋找異常因子作為審計重點

1.審計依據(jù)

根據(jù)市委機構(gòu)編制委員會的宜編[201*]**號文件中學校主要職責的要求，“承擔中等職業(yè)技術學歷教育，培養(yǎng)中等專業(yè)技術人才，開展職業(yè)技術技能培訓等工作”。

2.審計步驟

步驟一：將SQL數(shù)據(jù)庫中的學生收費明細表導出到“中專與成教相關性分析”Execl文件中，記錄數(shù)為14600條。

步驟二：運行SPSS Statistics軟件，打開“中專與成教相關性分析”Execl文件，在進行相關分析前我們需要先將“專業(yè)名稱”和“收費金額”繪制在一個散點圖內(nèi)，觀察數(shù)據(jù)是否可以進行相關性分析。點擊“圖形”-“圖表構(gòu)建器”，在彈出的對話框中點擊“確定”。

步驟三：在“圖標構(gòu)建器”中選擇“散點圖”，然后選擇“簡單散點圖”；將左邊的“專業(yè)名稱”和“收費金額”拖到X和Y軸上（順序可調(diào)換），如圖2所示。

圖2

點擊“確定”后生成如圖3所示的結(jié)果?？梢钥吹剑瑘D中散點分布呈一個橫條狀橢圓型，散點有線性趨勢，說明可以進行線性相關性分析，但是有一個“關鍵崗位繼教”專業(yè)的點分布異常，該專業(yè)應該作為審計重點。

圖3

步驟四：點擊菜單欄“分析”按鈕，再點擊“相關”按鈕，再點擊“雙變量”，如圖4所示。

圖4

將“專業(yè)編號”和“繳費金額”選入到右邊的變量框中，下方相關系數(shù)選擇“Pearson”，點擊“確定”，輸出結(jié)果如圖5所示。

圖5

在結(jié)果中我們可以看到，“專業(yè)編號”和“繳費金額”的相關系數(shù)是0.59，右上角有兩個星號，左下角有注明“**"表示相關性在0.01上是顯著的，說明“專業(yè)編號”和“繳費金額”的相關性是顯著的。我們一般認為相關系數(shù)在0.8～1.0之間是極強相關，0.6～0.8之間是強相關，0.4～0.6之間是中等程度相關。為了排除“關鍵崗位繼教”的異常樣本對整體的影響，審計人員屏蔽“關鍵崗位繼教”數(shù)據(jù)后再次驗證相關性，“專業(yè)編號”和“繳費金額”的相關系數(shù)是0.78，呈現(xiàn)強相關性，結(jié)果圖6所示。

圖6

3.審計結(jié)果

通過SPSS統(tǒng)計軟件計算出來的相關系數(shù)證實，職校專業(yè)設置與學生招生人數(shù)、繳費金額有很強的相關性，審計人員建議職校把社會需要量大的專業(yè)作為重點專業(yè)發(fā)展，整合教育資源。同時，審計人員也發(fā)現(xiàn)“關鍵崗位繼教”這種培訓可能存在異常，將其作為審計重點。通過將職校提供的該專業(yè)培訓記錄與《湖北省建設行業(yè)企業(yè)關鍵崗位培訓合格證書制度實施細則》中的收費標準和培訓學時要求比對，發(fā)現(xiàn)學校在培訓內(nèi)容和學時上不滿足實施細則文件的要求，存在不規(guī)范收費現(xiàn)象。

五、應用成效

本案例中綜合運用大數(shù)據(jù)技術，取得了豐碩的審計成果，具體體現(xiàn)在兩個方面。

一是大數(shù)據(jù)審計助推經(jīng)濟責任審計查深查透問題，提升了審計質(zhì)量。在這次學校審計中，我們通過將審計思路轉(zhuǎn)化成計算機語言，編制教育部門的標準化數(shù)據(jù)分析模型，包含數(shù)據(jù)分析方法6種，涉及違規(guī)收費、違規(guī)支出、職校發(fā)展績效分析等多個方面。通過大數(shù)據(jù)深度挖掘分析，審計出職校與某高等院校聯(lián)合辦學超標準、超范圍收取學費數(shù)十萬元，學校在建筑行業(yè)關鍵崗位培訓中，培訓不規(guī)范，收費無依據(jù)，涉及違規(guī)收費數(shù)十萬元。

二是對查出問題進行綜合分析，為學校發(fā)展獻計獻策，發(fā)揮了審計建設性作用。通過數(shù)據(jù)綜合分析，找出職校當前形勢的成因，解讀國家政策導向，為學校今后的發(fā)展指出了方向。緊密結(jié)合社會需求，設置社會緊缺專業(yè)，努力發(fā)展成人教育；拓展中專升大專的直通車教育模式，進行教學資源整合，提高教學質(zhì)量，吸引更多的應屆畢業(yè)生，為發(fā)展地方經(jīng)濟培養(yǎng)人才。

六、應用特點

此案例的應用特點在于將大數(shù)據(jù)分析方法充分運用到日常的審計工作中，不但部門預算全覆蓋審計，在經(jīng)責審計、自然資源審計中都可以充分運用。不同行業(yè)之間、部門之間有功能職責和數(shù)據(jù)性質(zhì)上的差異，可以根據(jù)不同部門特點，編制不同類型的數(shù)據(jù)分析方法，并使之模型化、標準化。

本案例是教育部門二級單位主要領導的經(jīng)責審計，除了有日常財務核算數(shù)據(jù)以外，還有學校招生收費等數(shù)據(jù)，具有典型的教育部門行業(yè)特點，審計人員針對教育部門編制了專門的標準化審計分析模型，既可以審計查找問題，也可以綜合分析研究對策，還可以宏觀分析提出發(fā)展建議，充分體現(xiàn)了審計參與國家治理的監(jiān)督職能、建議職能和服務職能。