丁玲

【摘? 要】有效規(guī)范內(nèi)部控制是提升行政事業(yè)單位管理水平、公共服務(wù)質(zhì)量和效率，規(guī)范財經(jīng)秩序的重要舉措。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷推進，尤其是新《政府會計制度》的實施對行政事業(yè)單位內(nèi)控工作提出更高要求。因此，論文結(jié)合多年工作實踐，詳細闡述完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議措施，以此推動會計管理工作的有序開展。

【Abstract】Effectively standardizing internal control is an important measure to improve the management level and the quality and efficiency of public services of administrative institutions， and standardize the financial order. With the continuous advancement of the reform of administrative institutions， especially the implementation of the new "Government Accounting System" puts forward higher requirements for the internal control work of administrative institutions. Therefore， combined with years of work practice， this paper elaborates on the suggestions and measures to improve the internal control of administrative institutions， so as to promote the orderly development of accounting management work.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會計;風(fēng)險防范;完善

【Keywords】administrative institutions; internal control; accounting; risk prevention; improvement

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）06-0162-02

1 引言

內(nèi)部控制主要是行政事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行防范和管控的過程，其不僅是行政事業(yè)單位一項重要的管理活動，也是行政事業(yè)單位治理的重要基礎(chǔ)。新《政府會計制度》的實施對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的要求，因此，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員必須加強學(xué)習(xí)、強化內(nèi)控意識，現(xiàn)結(jié)合多年工作實踐，詳細闡述完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議。

2 改善內(nèi)控環(huán)境，營造濃厚的內(nèi)控氛圍

環(huán)境對一個組織來說至關(guān)重要，基于新《政府會計制度》的實施，內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)了單位對內(nèi)部控制工作的重視程度。在原有《政府會計制度》下，我國行政事業(yè)單位采取的是收付實現(xiàn)制，此種模式使得非財務(wù)人員對內(nèi)部控制的重視程度不高。新《政府會計制度》的實施，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方式要求行政事業(yè)單位改善內(nèi)控環(huán)境，營造濃厚的內(nèi)控氛圍。

2.1 優(yōu)化行政事業(yè)單位組織架構(gòu)，設(shè)置獨立的內(nèi)控崗位或部門

長期以來，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作主要由財務(wù)部門負責(zé)，這樣會造成財務(wù)部門既要負責(zé)財務(wù)工作，也要負責(zé)財務(wù)監(jiān)督工作，勢必造成內(nèi)控監(jiān)督流于形式的現(xiàn)象。因此，行政事業(yè)單位要以事業(yè)單位改革為契機，深化組織架構(gòu)改革。例如，單位要專門設(shè)置獨立的內(nèi)部控制崗位，內(nèi)部控制崗位直接受事業(yè)單位財務(wù)主管部門管理，保持內(nèi)控崗位人事、財務(wù)、事項決策的獨立性。

2.2 充分發(fā)揮第一責(zé)任人作用

事業(yè)單位不同于企業(yè)，企業(yè)內(nèi)控采取“三會一層”的治理結(jié)構(gòu)，而行政事業(yè)單位不具備此種管理組織，因此，單位要發(fā)揮第一責(zé)任人的作用，強化單位負責(zé)人的責(zé)任意識與風(fēng)險防范意識。新《政府會計制度》對單位財務(wù)管理工作的多方面進行調(diào)整，尤其是引入了“壞賬準備”科目。由此可見，新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管控的重視程度之高。因此，單位第一責(zé)任人必須高度重視內(nèi)控工作，將內(nèi)控工作納入單位管理工作的全過程，將各項財務(wù)制度落到實處。

2.3 加強宣傳，營造人人參與的內(nèi)部控制氛圍

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作比較煩瑣，需要及時根據(jù)最新的會計制度、市場環(huán)境等因素進行調(diào)整。長期以來，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作主要由財務(wù)部門負責(zé)實施與監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門參與內(nèi)控的情況非常少。而新《政府會計制度》則明確要求單位其他部門要積極參與內(nèi)控建設(shè)。因此，基于新時代發(fā)展要求，行政事業(yè)單位要加強對內(nèi)部控制的宣傳，增強業(yè)務(wù)部門參與內(nèi)控建設(shè)的積極性：首先，事業(yè)單位要利用微信工作群、內(nèi)部學(xué)習(xí)平臺等載體對新《政府會計制度》進行宣傳，讓單位員工了解基本的財務(wù)制度。尤其是要讓單位業(yè)務(wù)部門工作人員規(guī)范報賬業(yè)務(wù)流程，樹立主動防范財務(wù)風(fēng)險的意識。例如，基于電子發(fā)票的實施，單位工作人員必須具備正確使用電子發(fā)票報賬的業(yè)務(wù)技能，防止利用虛假電子發(fā)票報銷。其次，注重單位文化建設(shè)，將內(nèi)控制度融入文化建設(shè)，事業(yè)單位要構(gòu)建風(fēng)險防范的文化。

3 建立完善的內(nèi)控制度，強化內(nèi)控制度執(zhí)行

3.1 建立完善的全面預(yù)算管理制度

新《政府會計制度》相比舊《政府會計制度》而言，在諸多方面作出調(diào)整，為有效推進各項新財務(wù)制度的實施，行政事業(yè)單位必須進一步細化全面預(yù)算管理制度。由于行政事業(yè)單位運營資金來源于財政，其實行收支兩條線制度，采取的是全面預(yù)算管理方式。由于新《政府會計制度》采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其要求事業(yè)單位必須強化全面預(yù)算管理工作。因此，單位必須強化對全面預(yù)算制度的執(zhí)行，例如，單位要對各類票據(jù)進行分類管理，在采購環(huán)節(jié)嚴格按照預(yù)算項目進行操作，防止出現(xiàn)未經(jīng)審批提前采購的現(xiàn)象。同時，單位要強化對全面預(yù)算編制的管理，細化會計核算工作。

3.2 建立完善的合同管理制度

合同既是規(guī)范財務(wù)活動的有力依據(jù)，也是防范法律風(fēng)險的重要舉措。當(dāng)前，政府采購業(yè)務(wù)增多，行政事業(yè)單位要建立完善的合同管理制度：一是在合同簽訂前必須建立嚴格的審批制度，明確合同簽訂責(zé)任人的責(zé)任與義務(wù)，防止出現(xiàn)弄虛作假或者徇私舞弊的行為。例如，行政事業(yè)單位要通過加強單位公章管理的方式對合同簽訂形成雙重內(nèi)控防范體系。二是明確業(yè)務(wù)流程，針對重大業(yè)務(wù)執(zhí)行集體決策機制。

3.3 加強對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督

任何完善的內(nèi)控制度，其最終需要落到實處。因此，行政事業(yè)單位要加強對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督，保證各項制度能夠落實到具體的業(yè)務(wù)中：一是單位要加大對各項制度的執(zhí)行力度。單位要高度重視各項制度的執(zhí)行工作，采取切實有效的措施保證各項制度的實施。例如，在行政事業(yè)單位后勤物資使用上，存在使用不規(guī)范的現(xiàn)象，其原因就是內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。因此，單位要建立嚴格的物資使用制度，規(guī)范物資申領(lǐng)程序。二是要加強對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督。行政事業(yè)單位審計、紀檢部門要加強對各項財務(wù)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，并且定期就財務(wù)制度的執(zhí)行情況向行政事業(yè)單位黨委進行匯報，以此形成規(guī)范的制度體系。

4 加強內(nèi)控信息化建設(shè)，構(gòu)建財務(wù)共享平臺

4.1 明確內(nèi)控目標，打造業(yè)財融合平臺

內(nèi)控信息化是防范財務(wù)風(fēng)險、提升管理效率、實施人性化服務(wù)的重要舉措。信息化是內(nèi)控建設(shè)基本要素之一，隨著行政事業(yè)單位收支兩條線制度的實施，單位需要立足于內(nèi)控目標，打造業(yè)財融合平臺?；诠芾頃嬛贫鹊纳钊雽嵤瑔挝粦?yīng)該將業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟活動管理相結(jié)合，而搭建業(yè)財融合平臺是實現(xiàn)業(yè)財融合的基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位要加大資金投入，構(gòu)建業(yè)財融合平臺，以此實現(xiàn)對工作規(guī)劃制定、“三重一大”決策、工作任務(wù)分解、預(yù)算績效目標、預(yù)算指標分解、工作過程控制、預(yù)算績效評價的全面管理，真正將單位業(yè)務(wù)與財務(wù)活動相結(jié)合。

4.2 依托內(nèi)控業(yè)財融合平臺，優(yōu)化內(nèi)控業(yè)務(wù)流程

行政事業(yè)單位在業(yè)財融合平臺建設(shè)中需要對單位的經(jīng)濟活動進行分解，例如，可以分解為預(yù)算業(yè)務(wù)、支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)、非支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)，然后對每項業(yè)務(wù)進行細分，如非支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以細分為收入、資產(chǎn)管理、負債等。根據(jù)分解的經(jīng)濟活動對行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程進行梳理，并且按照業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險分類配置審批權(quán)限。

4.3 加強溝通，實現(xiàn)財務(wù)信息共享

針對傳統(tǒng)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通不及時而不能及時消除財務(wù)風(fēng)險的問題，行政事業(yè)單位要利用業(yè)財融合平臺構(gòu)建財務(wù)資源共享模塊：一方面，單位內(nèi)部之間要實現(xiàn)財務(wù)信息資源共享。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門要及時將發(fā)生的經(jīng)濟活動信息傳遞到業(yè)財融合平臺中。例如，業(yè)務(wù)部門在發(fā)生經(jīng)濟活動時要避免使用現(xiàn)金結(jié)算的方式，而是要采用公務(wù)卡結(jié)算，這樣可以有效防止會計舞弊，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)化管理。另一方面，要強化行政事業(yè)單位與國庫集中支付中心、財政局、銀行以及審計等部門的溝通，及時就經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行溝通，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督的遠程化與實時化。

5 強化內(nèi)控監(jiān)督，構(gòu)建完善的績效考核機制

5.1 完善內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查機制

行政事業(yè)單位要從內(nèi)外這2個方面入手，構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機制。對內(nèi)則要求財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門以及紀檢部門等部門形成監(jiān)督合力，將內(nèi)控監(jiān)督工作融入日常工作中;對外則要通過第三方中介機構(gòu)或者國家審計部門的參與及時精準地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制缺陷并不斷提高單位的內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，從而更好地實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標。

5.2 構(gòu)建完善的內(nèi)控績效考核體系

行政事業(yè)單位要構(gòu)建完善的績效考核機制，促進內(nèi)控工作的發(fā)展：一是行政事業(yè)單位要進一步細化內(nèi)控績效考核指標。防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)資金使用效率是內(nèi)控績效考核的主要目標之一。基于經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展及財務(wù)精細化理念的融入，行政事業(yè)單位內(nèi)控考核指標必須融入高質(zhì)量發(fā)展指標，通過高質(zhì)量發(fā)展指標促使行政事業(yè)單位強化對財務(wù)資金的精細化管理。同時，基于新《政府會計制度》對事業(yè)單位“壞賬”工作的重視，行政事業(yè)單位要構(gòu)建“壞賬”評價考核指標，從而有效提升財政資金的綜合效益。二是構(gòu)建完善的獎罰機制。行政事業(yè)單位要將內(nèi)控績效考核結(jié)果運用到日常工作中，根據(jù)內(nèi)控績效考核結(jié)果對相關(guān)工作人員進行績效獎勵。同時，單位還要重視績效考核結(jié)果問題的整改工作。

總之，基于新《政府會計制度》的實施，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作效率、防范財務(wù)風(fēng)險的重要舉措。

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