鐘子英

（廣東外語外貿大學，廣東 廣州 510000）

伴隨著2010年我國統(tǒng)一的內控規(guī)范體系的建立，企業(yè)內部控制合規(guī)建設的外部監(jiān)管日趨嚴格。 并且隨著我國經濟進入常態(tài)化發(fā)展階段，國際貿易爭端頻發(fā)，市場日趨風云變幻， 企業(yè)已意識到完善內部控制建設不僅是應對外部監(jiān)管的外需更是提升企業(yè)抗風險能力的內需。一時間，市場上迫切需要各類熟悉內部控制設計與運行的專門人才。 與內部控制實踐的高歌猛進相比，高校的內部控制教學發(fā)展相對滯后。內部控制學是一門復合性、實踐性、滲透性強的交叉科學。 其理論的抽象性、知識的綜合性、業(yè)務的實踐性，使得課程教學難度大，教學質量往往差強人意。主要原因在于大部分老師從學校到學校沒有企業(yè)管理的經驗， 老師運用傳統(tǒng)的講義面授方法， 很難把企業(yè)內部控制的設計與運行講得生動而活潑，因此，在內部控制教學中植入案例教學、實地教學、軟件模擬教學等實踐教學模塊就顯得尤為重要。然而，企業(yè)內部控制的設計與運行貫穿了企業(yè)的公司層面與業(yè)務層面，且重點在業(yè)務層面，而業(yè)務層面的信息難以從公開渠道中獲取，因此，能供學生深入分析的內控案例素材嚴重缺失， 案例教學在內控教學中的效果并不好。 實地教學又因為教學實踐基地的數量有限， 且?guī)W生到實習基地進行體驗式教學容易打亂企業(yè)日常經營的正常秩序， 正常情況下企業(yè)根本不會接受這種提議。 因此，在案例素材缺失、實地教學不現實的背景下， 軟件模擬教學就成為解決當前內部控制教學困境的現實選擇。

本文將基于武漢市迪博企業(yè)風險管理技術有限公司開發(fā)的DIB內部控制與風險管理教學軟件， 談談嵌入式內部控制軟件模擬教學的方案設計。

1 嵌入式內部控制軟件模擬教學框架的搭建

所謂嵌入式內部控制軟件模擬教學是指既兼顧了理論講授與實踐訓練的內部控制教學，并非專門的內部控制實踐教學。內部控制的理論綜合性與實踐靈活性都很強，整體的教學設計應該包含理論教學與實踐教學兩個模塊。 其中，理論教學模塊包括內控理論與方法的講解、內控體系的設計，實踐教學模塊包括案例分析討論、軟件模擬教學與實地考察，這五個層次是遞進展開的。對原理和內控體系設計的理解是建構內控知識框架的基礎，案例分析探討、內控模擬實踐是運用和完善知識框架的必要訓練。

1.1 理論教學模塊

內部控制是一個全員、全面、全過程的動態(tài)控制系統(tǒng)， 既不存在一套放之四海皆準的內控規(guī)范體系，也不存在一套以不變應萬變的內控規(guī)范體系， 因此，培養(yǎng)學生構建一套完整的內控理論框架就顯得尤為重要。 內部控制理論教學模塊的重點是，帶領學生從內控的基本原理方法出發(fā)， 基于對業(yè)務流程的梳理，以內部牽制為核心，關鍵控制點為重點，探究和比較分析，破譯其內控設計的不足和改進方向。

1.2 DIB軟件模擬教學模塊

DIB內部控制與風險管理教學軟件是由武漢市迪博企業(yè)風險管理技術有限公司開發(fā)的一款針對高校內部控制模擬教學的軟件。迪博企業(yè)風險管理技術有限公司是中國領先的內部控制與風險管理解決方案提供商，曾為中國中鐵、中國鐵建、中國建筑等約300家企業(yè)及上市公司提供過內部控制、風險管理的咨詢與軟件服務，在內部控制與風險管理領域積累了豐富的實踐經驗與案例素材， 為DIB教學軟件的研發(fā)奠定了堅實的基礎。

DIB內部控制與風險管理教學軟件設置了教學中心、仿真模擬、管理中心、作業(yè)管理、交流平臺等模塊。本文重點介紹該軟件的四個仿真模擬模塊。

（1）風險評估模塊。該模塊包括風險識別、風險評估與風險應對三個環(huán)節(jié)。要求學生通過不同的角色扮演對案例資料中企業(yè)所面臨的風險進行識別與評估后，提出應對方案，最后形成企業(yè)的風險清單。

（2）流程梳理模塊。該模塊包括流程框架搭建、導入流程圖、流程描述、編制風險控制矩陣、缺陷管理五個環(huán)節(jié)。 該模塊可以訓練學生的業(yè)務流程梳理能力。內部控制設計表現出來的外在形式，就是一套能發(fā)揮內部牽制作用的業(yè)務流程體系。學生只有會業(yè)務流程梳理的基本功，才可能談內部控制的設計。

（3）內部控制評價模塊。該模塊包括問卷調查、穿行測試、缺陷管理三個環(huán)節(jié)。 要求學生對照內控管理制度、文件與業(yè)務生成的相關表單，通過問卷調查與穿行測試的方法對內控有效性進行測試，最后形成缺陷管理報告。

（4）內部控制審計模塊。 該模塊包括重要會計科目認定、流程匹配、穿行測試與缺陷管理四個環(huán)節(jié)。與內部控制評價模塊不同的是，該模塊增加了風險導向與自上而下內控審計方法的訓練，即首先需要認定重要會計科目，再確定重要業(yè)務流程，并識別內控缺陷提出缺陷管理對策。

2 嵌入軟件模擬教學的內部控制教學實施方案

2.1 教學進度安排

教學進度安排可以采取“理論講解—應用分析—模擬實踐”的教學思路，COSO的五要素概念框架是內部控制建設的基本原理，具體業(yè)務活動的規(guī)范是內部控制建設基本原理的應用。 在學生學完內部環(huán)境、風險評估、控制活動這三個要素，對內控體系建設的基本原理有了較深入的認識后，就可以在每一個業(yè)務活動控制章節(jié)中，穿插開展模擬訓練。

2.2 “以學生學習為主”的任務驅動式教學方法

在嵌入式內控模擬教學中，應當充分調動學生自主學習的積極性，采取“以學生學習為主”的任務驅動式教學方法。情景模擬的任務應當在講解相關理論之前即下發(fā)， 并要求在開始該情景模擬教學之前完成。給學生完成任務的時間設置緊湊，再結合科學的評價機制，有助于激勵學生在完成情景模擬任務的過程中自主學習相關的理論，并帶著相關問題到課堂，“一言堂”的課堂模式向“交互式”課堂轉變。

2.3 科學的評價機制

要實現任務式驅動教學方法，科學的評價機制是重點。 可以適當地提高模擬訓練模塊的分數比例，理論教學與模擬訓練模塊的比重可以為3∶7甚至是2∶8。目前，DIB教學軟件中大部分模塊還無法實現系統(tǒng)自動評分。為了減輕老師的工作量可以采取小組互評的方式進行。 小組互評包括組間互評與組內互評。 組間互評采取隨機盲評的方式對完成的結果進行評分，組內互評是每一個成員對組內其他成員的評分，通過組內互評防止某些同學的搭便車行為。

3 DIB 軟件模擬教學存在的問題與對策

首先，嵌入式模擬教學課時少任務重，到了時間節(jié)點，學生往往反映任務完不成，影響教學進度。 對于這個情況，可以適當地減少一些模塊中的環(huán)節(jié)，如風險評估模塊中的風險評估與風險應對根據情景案例是很難給予一個較客觀的評價的，這兩個環(huán)節(jié)就可以刪去，只要求同學重點掌握風險的識別與分類即可。

其次，嵌入式模擬教學，老師的教學任務非常繁重。 對于開展嵌入式內控模擬教學的老師，學院等教學單位可以考慮給予配備教學助理，協(xié)助進行教學管理，如班級設置、人員導入、權限設置等，以及下載任務數據，組織小組互評等。

最后，DIB教學軟件尚未建立開放式的情景模擬擴展優(yōu)化平臺，軟件使用過程中遇到的程序故障或操作步驟問題處理起來相對滯后影響訓練效果。由于軟件開發(fā)人員并非教育工作者，他們對于大學生的知識結構、學習特點、優(yōu)勢劣勢、思維模式相對陌生。 如果可以建立一個開放式的擴展優(yōu)化平臺，老師就可以把使用過程中遇到的問題，學生的反映進行詳細的記錄與分析，并提出情景模擬的修改與擴展方案，以幫助軟件開發(fā)人員及時更新軟件。