鐘子英

（廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)，廣東 廣州 510000）

伴隨著2010年我國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范體系的建立，企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)建設(shè)的外部監(jiān)管日趨嚴(yán)格。 并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入常態(tài)化發(fā)展階段，國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端頻發(fā)，市場(chǎng)日趨風(fēng)云變幻， 企業(yè)已意識(shí)到完善內(nèi)部控制建設(shè)不僅是應(yīng)對(duì)外部監(jiān)管的外需更是提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的內(nèi)需。一時(shí)間，市場(chǎng)上迫切需要各類(lèi)熟悉內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的專(zhuān)門(mén)人才。 與內(nèi)部控制實(shí)踐的高歌猛進(jìn)相比，高校的內(nèi)部控制教學(xué)發(fā)展相對(duì)滯后。內(nèi)部控制學(xué)是一門(mén)復(fù)合性、實(shí)踐性、滲透性強(qiáng)的交叉科學(xué)。 其理論的抽象性、知識(shí)的綜合性、業(yè)務(wù)的實(shí)踐性，使得課程教學(xué)難度大，教學(xué)質(zhì)量往往差強(qiáng)人意。主要原因在于大部分老師從學(xué)校到學(xué)校沒(méi)有企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)， 老師運(yùn)用傳統(tǒng)的講義面授方法， 很難把企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行講得生動(dòng)而活潑，因此，在內(nèi)部控制教學(xué)中植入案例教學(xué)、實(shí)地教學(xué)、軟件模擬教學(xué)等實(shí)踐教學(xué)模塊就顯得尤為重要。然而，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行貫穿了企業(yè)的公司層面與業(yè)務(wù)層面，且重點(diǎn)在業(yè)務(wù)層面，而業(yè)務(wù)層面的信息難以從公開(kāi)渠道中獲取，因此，能供學(xué)生深入分析的內(nèi)控案例素材嚴(yán)重缺失， 案例教學(xué)在內(nèi)控教學(xué)中的效果并不好。 實(shí)地教學(xué)又因?yàn)榻虒W(xué)實(shí)踐基地的數(shù)量有限， 且?guī)W(xué)生到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行體驗(yàn)式教學(xué)容易打亂企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的正常秩序， 正常情況下企業(yè)根本不會(huì)接受這種提議。 因此，在案例素材缺失、實(shí)地教學(xué)不現(xiàn)實(shí)的背景下， 軟件模擬教學(xué)就成為解決當(dāng)前內(nèi)部控制教學(xué)困境的現(xiàn)實(shí)選擇。

本文將基于武漢市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司開(kāi)發(fā)的DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理教學(xué)軟件， 談?wù)勄度胧絻?nèi)部控制軟件模擬教學(xué)的方案設(shè)計(jì)。

1 嵌入式內(nèi)部控制軟件模擬教學(xué)框架的搭建

所謂嵌入式內(nèi)部控制軟件模擬教學(xué)是指既兼顧了理論講授與實(shí)踐訓(xùn)練的內(nèi)部控制教學(xué)，并非專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制實(shí)踐教學(xué)。內(nèi)部控制的理論綜合性與實(shí)踐靈活性都很強(qiáng)，整體的教學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)該包含理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)模塊。 其中，理論教學(xué)模塊包括內(nèi)控理論與方法的講解、內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)，實(shí)踐教學(xué)模塊包括案例分析討論、軟件模擬教學(xué)與實(shí)地考察，這五個(gè)層次是遞進(jìn)展開(kāi)的。對(duì)原理和內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的理解是建構(gòu)內(nèi)控知識(shí)框架的基礎(chǔ)，案例分析探討、內(nèi)控模擬實(shí)踐是運(yùn)用和完善知識(shí)框架的必要訓(xùn)練。

1.1 理論教學(xué)模塊

內(nèi)部控制是一個(gè)全員、全面、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制系統(tǒng)， 既不存在一套放之四海皆準(zhǔn)的內(nèi)控規(guī)范體系，也不存在一套以不變應(yīng)萬(wàn)變的內(nèi)控規(guī)范體系， 因此，培養(yǎng)學(xué)生構(gòu)建一套完整的內(nèi)控理論框架就顯得尤為重要。 內(nèi)部控制理論教學(xué)模塊的重點(diǎn)是，帶領(lǐng)學(xué)生從內(nèi)控的基本原理方法出發(fā)， 基于對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，以內(nèi)部牽制為核心，關(guān)鍵控制點(diǎn)為重點(diǎn)，探究和比較分析，破譯其內(nèi)控設(shè)計(jì)的不足和改進(jìn)方向。

1.2 DIB軟件模擬教學(xué)模塊

DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理教學(xué)軟件是由武漢市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司開(kāi)發(fā)的一款針對(duì)高校內(nèi)部控制模擬教學(xué)的軟件。迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司是中國(guó)領(lǐng)先的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案提供商，曾為中國(guó)中鐵、中國(guó)鐵建、中國(guó)建筑等約300家企業(yè)及上市公司提供過(guò)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢與軟件服務(wù)，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與案例素材， 為DIB教學(xué)軟件的研發(fā)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理教學(xué)軟件設(shè)置了教學(xué)中心、仿真模擬、管理中心、作業(yè)管理、交流平臺(tái)等模塊。本文重點(diǎn)介紹該軟件的四個(gè)仿真模擬模塊。

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊。該模塊包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)。要求學(xué)生通過(guò)不同的角色扮演對(duì)案例資料中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估后，提出應(yīng)對(duì)方案，最后形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單。

（2）流程梳理模塊。該模塊包括流程框架搭建、導(dǎo)入流程圖、流程描述、編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、缺陷管理五個(gè)環(huán)節(jié)。 該模塊可以訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)流程梳理能力。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)表現(xiàn)出來(lái)的外在形式，就是一套能發(fā)揮內(nèi)部牽制作用的業(yè)務(wù)流程體系。學(xué)生只有會(huì)業(yè)務(wù)流程梳理的基本功，才可能談內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模塊。該模塊包括問(wèn)卷調(diào)查、穿行測(cè)試、缺陷管理三個(gè)環(huán)節(jié)。 要求學(xué)生對(duì)照內(nèi)控管理制度、文件與業(yè)務(wù)生成的相關(guān)表單，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查與穿行測(cè)試的方法對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行測(cè)試，最后形成缺陷管理報(bào)告。

（4）內(nèi)部控制審計(jì)模塊。 該模塊包括重要會(huì)計(jì)科目認(rèn)定、流程匹配、穿行測(cè)試與缺陷管理四個(gè)環(huán)節(jié)。與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模塊不同的是，該模塊增加了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與自上而下內(nèi)控審計(jì)方法的訓(xùn)練，即首先需要認(rèn)定重要會(huì)計(jì)科目，再確定重要業(yè)務(wù)流程，并識(shí)別內(nèi)控缺陷提出缺陷管理對(duì)策。

2 嵌入軟件模擬教學(xué)的內(nèi)部控制教學(xué)實(shí)施方案

2.1 教學(xué)進(jìn)度安排

教學(xué)進(jìn)度安排可以采取“理論講解—應(yīng)用分析—模擬實(shí)踐”的教學(xué)思路，COSO的五要素概念框架是內(nèi)部控制建設(shè)的基本原理，具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范是內(nèi)部控制建設(shè)基本原理的應(yīng)用。 在學(xué)生學(xué)完內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)這三個(gè)要素，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的基本原理有了較深入的認(rèn)識(shí)后，就可以在每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制章節(jié)中，穿插開(kāi)展模擬訓(xùn)練。

2.2 “以學(xué)生學(xué)習(xí)為主”的任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法

在嵌入式內(nèi)控模擬教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性，采取“以學(xué)生學(xué)習(xí)為主”的任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法。情景模擬的任務(wù)應(yīng)當(dāng)在講解相關(guān)理論之前即下發(fā)， 并要求在開(kāi)始該情景模擬教學(xué)之前完成。給學(xué)生完成任務(wù)的時(shí)間設(shè)置緊湊，再結(jié)合科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制，有助于激勵(lì)學(xué)生在完成情景模擬任務(wù)的過(guò)程中自主學(xué)習(xí)相關(guān)的理論，并帶著相關(guān)問(wèn)題到課堂，“一言堂”的課堂模式向“交互式”課堂轉(zhuǎn)變。

2.3 科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)任務(wù)式驅(qū)動(dòng)教學(xué)方法，科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制是重點(diǎn)。 可以適當(dāng)?shù)靥岣吣M訓(xùn)練模塊的分?jǐn)?shù)比例，理論教學(xué)與模擬訓(xùn)練模塊的比重可以為3∶7甚至是2∶8。目前，DIB教學(xué)軟件中大部分模塊還無(wú)法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)評(píng)分。為了減輕老師的工作量可以采取小組互評(píng)的方式進(jìn)行。 小組互評(píng)包括組間互評(píng)與組內(nèi)互評(píng)。 組間互評(píng)采取隨機(jī)盲評(píng)的方式對(duì)完成的結(jié)果進(jìn)行評(píng)分，組內(nèi)互評(píng)是每一個(gè)成員對(duì)組內(nèi)其他成員的評(píng)分，通過(guò)組內(nèi)互評(píng)防止某些同學(xué)的搭便車(chē)行為。

3 DIB 軟件模擬教學(xué)存在的問(wèn)題與對(duì)策

首先，嵌入式模擬教學(xué)課時(shí)少任務(wù)重，到了時(shí)間節(jié)點(diǎn)，學(xué)生往往反映任務(wù)完不成，影響教學(xué)進(jìn)度。 對(duì)于這個(gè)情況，可以適當(dāng)?shù)販p少一些模塊中的環(huán)節(jié)，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)根據(jù)情景案例是很難給予一個(gè)較客觀的評(píng)價(jià)的，這兩個(gè)環(huán)節(jié)就可以刪去，只要求同學(xué)重點(diǎn)掌握風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分類(lèi)即可。

其次，嵌入式模擬教學(xué)，老師的教學(xué)任務(wù)非常繁重。 對(duì)于開(kāi)展嵌入式內(nèi)控模擬教學(xué)的老師，學(xué)院等教學(xué)單位可以考慮給予配備教學(xué)助理，協(xié)助進(jìn)行教學(xué)管理，如班級(jí)設(shè)置、人員導(dǎo)入、權(quán)限設(shè)置等，以及下載任務(wù)數(shù)據(jù)，組織小組互評(píng)等。

最后，DIB教學(xué)軟件尚未建立開(kāi)放式的情景模擬擴(kuò)展優(yōu)化平臺(tái)，軟件使用過(guò)程中遇到的程序故障或操作步驟問(wèn)題處理起來(lái)相對(duì)滯后影響訓(xùn)練效果。由于軟件開(kāi)發(fā)人員并非教育工作者，他們對(duì)于大學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)、思維模式相對(duì)陌生。 如果可以建立一個(gè)開(kāi)放式的擴(kuò)展優(yōu)化平臺(tái)，老師就可以把使用過(guò)程中遇到的問(wèn)題，學(xué)生的反映進(jìn)行詳細(xì)的記錄與分析，并提出情景模擬的修改與擴(kuò)展方案，以幫助軟件開(kāi)發(fā)人員及時(shí)更新軟件。