郭新宏

隨著新時代中國特色社會主義事業(yè)的發(fā)展，國家審計事業(yè)也在不斷發(fā)展。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，也成為國家審計工作的重要組成部分，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，對于加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。在全面依法治國和全面從嚴(yán)治黨不斷深化的情況下，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，是加強對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的重要舉措。本文結(jié)合國有企業(yè)實際總結(jié)歸納了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，如“經(jīng)濟責(zé)任審計”內(nèi)容邊界把握不夠準(zhǔn)確、審計結(jié)果與干部監(jiān)督管理銜接不緊密等，分析問題產(chǎn)生的原因，提出加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施，希望能為提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作水平提供一些有益的參考和借鑒，實現(xiàn)國企更高質(zhì)量、更可持續(xù)的發(fā)展。

一、開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的背景及發(fā)展

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，推動了國有企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作深化發(fā)展。黨的十八大要求建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟責(zé)任審計、引咎辭職、罷免等制度。黨的十八屆三中、四中全會提出強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，實現(xiàn)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計的全覆蓋。

2015年習(xí)近平主席提出把軍民融合發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略，是全面推進經(jīng)濟、科技、教育、人才等各個領(lǐng)域的軍民融合，在各地經(jīng)濟社會發(fā)展和民生保障中都起著舉足輕重的作用。企業(yè)經(jīng)營狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部的履職行為直接關(guān)系到經(jīng)濟安全和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的大局。多年來，各級單位對經(jīng)濟責(zé)任審計工作都十分重視，我集團按照經(jīng)濟責(zé)任審計的工作部署，結(jié)合本單位實際情況，堅持以會計信息真實性審計為基礎(chǔ)，重點關(guān)注和揭示經(jīng)營風(fēng)險、重大違法違規(guī)、損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，客觀評價被審計人員守法遵紀(jì)、履職盡責(zé)等情況，每年都按期完成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)。

二、存在問題的原因分析

分析產(chǎn)生上述問題的主要原因。一是經(jīng)濟責(zé)任審計不同于常規(guī)的審計項目，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部開展的，對人的審計與對事的審計監(jiān)督方式有所不同，但審計機關(guān)、審計人員往往將經(jīng)濟責(zé)任審計視為常規(guī)項目，不能準(zhǔn)確把握經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，尤其國有企業(yè)審計評價的重點不是領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，而是與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)容，同時審計缺少對企業(yè)環(huán)境、員工福利等方面的評價。二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任“審”“用”脫節(jié)，審計成果尚未充分運用到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用體系中，審計結(jié)果運用成效不高。三是經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度不夠完善，尚未真正建立起聯(lián)席會議成員單位的協(xié)同配合機制，沒有形成工作合力，各自職能沒有充分發(fā)揮，缺乏有效的解決問題機制。

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計將貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況作為審計重點，把推動黨中央重大政策措施貫徹落實作為重中之重，檢驗領(lǐng)導(dǎo)干部是否堅決做到“兩個維護”，是促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為的有力抓手和重要監(jiān)督手段。同時，深化國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員審計可以有效加強公有制經(jīng)濟基礎(chǔ)，有利于提高國家整體控制力，有助于國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟，實現(xiàn)政策目標(biāo)，進而有效保障國家經(jīng)濟安全，支撐經(jīng)濟長期健康發(fā)展，也是促進權(quán)力規(guī)范運行的有效舉措。

三、加強國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要措施

（一）把握內(nèi)容邊界，切實聚焦經(jīng)濟責(zé)任開展審計

一方面經(jīng)濟責(zé)任審計的類型繁多，包括地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部、黨政工作部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、法院、檢察院、事業(yè)單位和人民團體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計。審計過程中應(yīng)充分考慮相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督需要、履職特點和審計資源等因素，依法依規(guī)把握內(nèi)容邊界、確定審計內(nèi)容。要緊跟國有企業(yè)落實相關(guān)政策的情況，反映國有企業(yè)改革的進程、效果和問題。

二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任主要分為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，評價每種責(zé)任所涵蓋的內(nèi)容和指標(biāo)皆不相同，如果把握不夠準(zhǔn)確，易造成定性不準(zhǔn)、評價不一。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，需仔細分析被審計對象和審計目標(biāo)，要以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員行使領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力情況為中心，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間在經(jīng)濟決策等方面的職責(zé)履行為重點，抓住人、財、物等方面的決策過程、內(nèi)容，把審計發(fā)現(xiàn)問題梳理清晰，明確審計邊界。

三是新時代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)聚焦審計重點難點，持續(xù)深化審計內(nèi)容，聚焦統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，準(zhǔn)確把握企業(yè)主要負責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)力運行特點，向被審計對象的重要管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)延伸，堅持緊盯問題審深審?fù)?，做到重大問題和重要事項不遺漏、不放過，切實增強審計監(jiān)督的權(quán)威性和威懾性，促進領(lǐng)導(dǎo)干部認真履職盡責(zé)，廉潔用權(quán)，擔(dān)當(dāng)作為。

（二）大力提升審計隊伍、審計干部的能力水平

新時代新形勢下，審計隊伍的能力要與時俱進。

一是審計人員要提升對新時代領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的認識，厘清經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新要求、重點、目的，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作的長期發(fā)展做好人才儲備工作，促進整個審計工作的順利推進。

二是審計人員要加強審計業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和相關(guān)理論知識、政策制度理解的儲備，認真總結(jié)、借鑒以往審計工作經(jīng)驗，提升審計成果質(zhì)量、加強審計結(jié)果的有效應(yīng)用。

三是審計人員要深入研究黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，適時進入企業(yè)進行實習(xí)，以熟悉國企管理運行狀況，更快融入工作;要熟知政策、把握政策落實的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、挖掘阻礙政策落實的機制原因。

（三）構(gòu)建新型審計模式，提升審計信息庫建設(shè)

各級審計機關(guān)應(yīng)加快摒棄傳統(tǒng)的“現(xiàn)場審計模式”和簡單的“大數(shù)據(jù)審計”模式的進程，構(gòu)建新時代下新型的審計模式：“政策法規(guī)研學(xué)、大數(shù)據(jù)審計、現(xiàn)場審計三合一”的審計模式。

堅持數(shù)據(jù)先行，集中分析，將有效的大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，再結(jié)合審計實施方案和工作思路，搭建與之相適應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查，多維發(fā)力、重點突破，不斷提升信息庫的審計質(zhì)量和審計效率。做好審計隊伍的分工、資源配置，及時實現(xiàn)信息共享，進一步提高現(xiàn)場審計的效率和質(zhì)量。

建立審計發(fā)現(xiàn)問題信息庫是實施問題導(dǎo)向?qū)徲嫷幕厩疤幔情_展審計過程中尋求可能發(fā)現(xiàn)問題的目標(biāo)導(dǎo)向。由于問題導(dǎo)向?qū)徲嬍恰疤岢鰡栴}到發(fā)現(xiàn)問題”的審計模式，因此審計發(fā)現(xiàn)問題信息的完整性、客觀性、合理性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性至關(guān)重要，甚至決定整個項目的成敗。審計發(fā)現(xiàn)問題信息需要在實踐過程中不斷充實、完善和驗證。就某區(qū)屬國有企業(yè)為例：審計發(fā)現(xiàn)問題信息庫按照審計范圍主要有五個方面的內(nèi)容，包括內(nèi)部控制審計、重大經(jīng)營決策審計、財務(wù)收支審計、對外貿(mào)易管理審計、工程投資管理審計，在劃分這五個方面的基礎(chǔ)上，再對每個方面已經(jīng)出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的審計問題進行歸類匯總，共計確定26個審計發(fā)現(xiàn)問題，其中內(nèi)部控制審計2個，重大經(jīng)營決策審計1個，財務(wù)收支審計12個，對外貿(mào)易管理審計2個，工程投資管理審計9個。

建立信息庫能隨時督促本企業(yè)引以為鑒，在后續(xù)工作避免出現(xiàn)類似問題。

（四）內(nèi)部控制工作、會計核算規(guī)范性相結(jié)合。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為涉及企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動管理。要從檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性入手，主要審查企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全與執(zhí)行效果，分析和發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的設(shè)置及其關(guān)系。二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，了解企業(yè)重要的管理措施，企業(yè)各部門職能設(shè)置是否清晰，有無交叉，領(lǐng)導(dǎo)人員有無兼任不相容職務(wù)，有無在關(guān)聯(lián)單位兼職取酬。三是各項管理流程是否清晰明確，執(zhí)行是否順暢，財務(wù)制度是否完備，能否執(zhí)行到位，資金出借、支付以及融資決策是否經(jīng)由嚴(yán)格授權(quán)審批。

財務(wù)會計工作的基礎(chǔ)規(guī)范性方面，嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》、《會計法》等要求，規(guī)范使用資金，參照會計核算程序和會計核算方法，定期清理往來賬目，慎重授權(quán)嚴(yán)格資金審批;嚴(yán)格遵守融資管理要求，合法依規(guī)進行投融資業(yè)務(wù)。

（五）強化、提升審計結(jié)果應(yīng)用

提升經(jīng)濟責(zé)任審計效能，最優(yōu)先的手段就是要著力強化、提升審計結(jié)果的應(yīng)用。結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，選擇最能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的指標(biāo)，全面、客觀、科學(xué)地評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履職情況。審計結(jié)果的應(yīng)用主要包括，審計結(jié)果的整改落實、經(jīng)濟責(zé)任的追責(zé)問責(zé)、審計結(jié)果的公告公布。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色的監(jiān)督管理制度，經(jīng)過多年的探索與實踐的發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計已成為服務(wù)于國家治理與管理的重要手段。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中既揭示問題又促進解決問題，既要用符不符合政策的思維看待問題，又要用屬不屬于創(chuàng)新的視角分析問題，目的在于鼓勵改革、支持創(chuàng)新、肯定探索，做改革的促進者和創(chuàng)新的推動者。

針對開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)立足于其業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)特點，以及企業(yè)特點，因“企”而異、對癥下藥，使審計方向和重點，尤其是最終形成的審計成果具有該行業(yè)、該領(lǐng)域和該企業(yè)的特色。

優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計計劃和審計項目安排管理，提高審計質(zhì)量和效率。加大審計人員培訓(xùn)力度，不斷提高審計業(yè)務(wù)水平。推進審計信息化建設(shè)，充分運用大數(shù)據(jù)審計提高查核問題、評判斷、宏觀分析的能力。

加強審計結(jié)果運用，將審計結(jié)果以及整改情況納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述責(zé)述廉的重要內(nèi)容，促進領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。

（作者單位：青島軍民融合發(fā)展集團有限公司）