呼文麗

實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位在實(shí)施了會計電算化之后，會計核算的財務(wù)管理發(fā)生了很大變化，對原有內(nèi)部控制制度造成了極大沖擊。新形勢下，有必要建立健全一套適合自身特點(diǎn)和發(fā)展要求的會計電算化內(nèi)部控制制度。但是，由于相關(guān)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不夠健全等原因，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計電算化的內(nèi)部控制還有一些路要走。本文分析了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并對實(shí)現(xiàn)會計電算化下的事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了一些可行性建議。

一、引言

從實(shí)踐情況來看，在事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中，越來越關(guān)注內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善工作，同時進(jìn)一步適應(yīng)會計電算化的發(fā)展趨勢，結(jié)合自身的實(shí)際情況，針對內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，對于當(dāng)前存在的各類問題進(jìn)行深入分析和探究，并提出和落實(shí)相對應(yīng)的解決對策，以此促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作能夠取得更為良好的成效，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。據(jù)此，有必要針對會計電算化背景下的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題和相對應(yīng)的優(yōu)化策略的內(nèi)容進(jìn)行探討。

二、會計電算化的應(yīng)用對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響

會計電算化的應(yīng)用，使事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境、形式、重點(diǎn)、范圍、交易授權(quán)等一系列相關(guān)方面都發(fā)生了十分顯著的變化，在會計電算化的推進(jìn)之下，事業(yè)單位的財務(wù)管理部門所涉及的各項工作內(nèi)容也由單一化的財務(wù)科負(fù)責(zé)到由財務(wù)科和信息科網(wǎng)絡(luò)管理中心共同完成。與手工會計系統(tǒng)相比，內(nèi)控的范圍和程序變得更加廣泛和復(fù)雜，由之前的單一人工控制發(fā)展為現(xiàn)在的人工和程序共同控制。隨之而來的新的內(nèi)控措施也應(yīng)運(yùn)而生，如系統(tǒng)權(quán)限控制修改程序、控制信息庫、密碼管理計算機(jī)病毒防治等相關(guān)內(nèi)容都不斷的改進(jìn)和完善，進(jìn)一步充分實(shí)現(xiàn)電算化和信息化。會計電算化信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使得大部分會計業(yè)務(wù)審核控制由計算機(jī)完成，通過這樣的方法，能夠在更大程度上有效提升整體工作的質(zhì)量和效率，與此同時也可以充分降低財務(wù)和各項制度管理工作的繁瑣流程和工作壓力是各項流程制度體系不斷的簡化和優(yōu)化，確保各項工作能夠在推進(jìn)的過程中更加高效，進(jìn)一步完善各項體系和機(jī)制。

三、會計電算化下事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

（一）事業(yè)單位會計電算化專業(yè)人才不足，整體專業(yè)素質(zhì)有待提高。事業(yè)單位財務(wù)科人員素質(zhì)的高低對于事業(yè)單位的會計電子化的運(yùn)行程序和管理質(zhì)量有著至關(guān)重要的直接影響，通過相對應(yīng)的調(diào)研和分析能夠看出，當(dāng)前很多事業(yè)單位的人員都缺乏應(yīng)有的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，在會計電子化專業(yè)人才方面十分不足，所涉及的相關(guān)人員普遍學(xué)歷不高，職稱等級不高，整體專業(yè)素質(zhì)有待提高，現(xiàn)有的財務(wù)科會計電算化專業(yè)人員滿足不了內(nèi)控制度的需求。

（二）事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和使用不夠合理。

事業(yè)單位信息系統(tǒng)的開發(fā)與使用過程中的信息不對稱問題，使得設(shè)計出來的程序無法在實(shí)際操作中應(yīng)用，針對某些問題往往不能及時有效的發(fā)現(xiàn)和解決，這對于事業(yè)單位的內(nèi)控制度和會計審計工作而言，都面臨著最大的挑戰(zhàn)和嚴(yán)重影響。另外，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的完善，在崗的財務(wù)科工作人員的業(yè)務(wù)水平跟不上實(shí)際操作應(yīng)用的需求，無法應(yīng)對復(fù)雜的操作，問題解決的質(zhì)量和效率都不能顯著提升，往往問題被累積下來，這對于內(nèi)控制度的完善和各項工作的有序推行都會造成嚴(yán)重限制，影響其工作進(jìn)度。

（三）事業(yè)單位會計電算化的安全性問題。

會計電算化的實(shí)現(xiàn)，需要高度依賴電腦整合大量的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)高度集中，因此，對于數(shù)據(jù)信息的安全性有著特別嚴(yán)格的要求。會計電算化的安全性風(fēng)險有系統(tǒng)密碼的非法盜用，計算機(jī)硬件系統(tǒng)極有可能出現(xiàn)不同程度的問題或者故障，而使得相關(guān)數(shù)據(jù)丟失或者被損壞，或者因為其他外界因素和意外風(fēng)險的影響，使得會計數(shù)據(jù)失真或者丟失等等或者損壞保存數(shù)據(jù)的磁盤磁帶等等，這對于事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作而言，會面臨巨大的損失，有些損失甚至是無法彌補(bǔ)不可逆的。

（四）事業(yè)單位會計電算化環(huán)境等引起審計難度增大。在傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)中，會計人員之間是通過相互交接，相互制約和互相監(jiān)督來完成相關(guān)工作的。會計電算化的引入使得內(nèi)控程序變得簡單，大部分過程由電腦來替代完成，相關(guān)會計人員無需親自參與和控制，使得傳統(tǒng)的審查機(jī)制變得沒那么重要。同時，值得注意的是，會計電算化的引入，使得事業(yè)單位需要一些既精通會計知識，還熟練掌握會計信息系統(tǒng)的全能型人才。要求這類人才即對傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)非常熟悉，還能處理復(fù)雜的電腦數(shù)據(jù)。這類人才的培養(yǎng)需要一定的時間和經(jīng)濟(jì)成本，從而增加了審計難度。

（五）事業(yè)單位對會計電算化內(nèi)控制度重視程度不高。

事業(yè)單位電算化內(nèi)部控制是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要途徑之一。但是，因為事業(yè)單位的特殊性質(zhì)原因，其會計核算相對簡單，事業(yè)單位的會計電算化內(nèi)部控制并沒有得到充分的重視，管理人員缺乏應(yīng)有的認(rèn)知程度，而此類情況對于事業(yè)單位的內(nèi)控會計電子化內(nèi)部控制工作和相關(guān)內(nèi)控制度的完善和優(yōu)化都會造成很大限制，使各項工作的運(yùn)行質(zhì)量和效率都無法顯著提升。

（六）對傳統(tǒng)手工會計的調(diào)整及改造不夠深入。

事業(yè)單位在進(jìn)行會計電算化時，并沒有針對傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)進(jìn)行深入的分析，沒有充分實(shí)現(xiàn)不斷的調(diào)整和優(yōu)化，因此在實(shí)際的會計信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中，往往與實(shí)際情況不夠符合，沒有充分實(shí)現(xiàn)原有規(guī)劃的調(diào)整和完善工作，在這樣的情況下使得會計電算化系統(tǒng)往往不具備充分的可操作性和時效性，此類情況對于內(nèi)控制度和內(nèi)控管理工作的有序推進(jìn)，都會造成很大影響。

四、基于會計電算化下的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計策略

（一）強(qiáng)化會計人員隊伍的素質(zhì)培養(yǎng)。

要想確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)優(yōu)化設(shè)計，就需要配備高質(zhì)量的會計人員隊伍，使相關(guān)人員具備應(yīng)有的崗位勝任能力，同時要擁有更完善、更強(qiáng)大的事業(yè)單位會計電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)，一個高素質(zhì)的會計系統(tǒng)從業(yè)人員隊伍是最基礎(chǔ)的和有力的保障。這就要求事業(yè)單位首先把控好會計系統(tǒng)從業(yè)人員入口，從高校引進(jìn)高學(xué)歷、高素質(zhì)、高層次的會計電算化專業(yè)人才。其次，事業(yè)單位要做好對會計從業(yè)人員的相關(guān)專業(yè)化培訓(xùn)，嚴(yán)格相應(yīng)的績效考評機(jī)制和獎懲制度，以規(guī)范會計從業(yè)人員，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，使相關(guān)制度內(nèi)容具備針對性和可行性，同時確保相關(guān)操作人員能夠針對各類制度內(nèi)容有相對應(yīng)的掌握程度和執(zhí)行力度，以此有效防范相關(guān)意外風(fēng)險的發(fā)生。

（二）進(jìn)行事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的進(jìn)一步開發(fā)與控制。

要想針對相應(yīng)的制度和機(jī)制進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的設(shè)計，就需要更有效的完善會計電子化系統(tǒng)，這是有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制有序，推進(jìn)做好制度優(yōu)化和完善的基本前提。這就要求事業(yè)單位合理設(shè)置系統(tǒng)程序控制模塊。需要注意的是，不論是自行研發(fā)還是購買現(xiàn)成的軟件系統(tǒng)，對于整個研發(fā)和控制過程都要高度關(guān)注，并且嚴(yán)格按照相對應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度來有序執(zhí)行，這樣才能體現(xiàn)出會計電算化系統(tǒng)的合法性和合規(guī)性，確保各項工作能夠在法律的準(zhǔn)繩之下有序操作，進(jìn)而呈現(xiàn)出應(yīng)有的管理效能。

（三）注重事業(yè)單位電算化系統(tǒng)的安全控制。

由于電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)高度集中性的特點(diǎn)，信息的安全性是不得不被高度重視的問題，因此在內(nèi)控制度的設(shè)計方面，要確保整個系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，著重做好相關(guān)保密技術(shù)和安全防范措施的設(shè)計和執(zhí)行，使整個系統(tǒng)呈現(xiàn)出良好的保密和安全性能。可以從以下幾方面著手，第一，做到及時備份，嚴(yán)格執(zhí)行日備份、月備份、年備份等多重備份。第二，做好對財務(wù)人員的安全強(qiáng)化管理工作，對財務(wù)人員進(jìn)行身份驗證，并對其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容負(fù)直接責(zé)任，防止數(shù)據(jù)被非法修改或刪除的可能性的發(fā)生。第三，加強(qiáng)防毒措施，定期對防火墻等防毒軟件進(jìn)行檢測和維護(hù)，以最大限度地防止病毒等的侵害。這也是基礎(chǔ)的和務(wù)必要做到的方面，同時更是著重做好設(shè)計和優(yōu)化工作的核心內(nèi)容。

（四）完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。

事業(yè)單位可設(shè)立專門的審計部門，依據(jù)嚴(yán)格的獎懲制度，定期對電算化下的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行考核，要注重做好審計和考核工作，確保各項工作能夠在制度的規(guī)范作用之下體現(xiàn)出應(yīng)有的監(jiān)管效能，確保各項流程和工作策略都能夠在實(shí)踐的過程中得到執(zhí)行，為整個制度的運(yùn)行提供必要的監(jiān)管保障。值得注意的是，上下級的互相監(jiān)督制衡也是非常值得提倡的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的互相監(jiān)督，能夠?qū)?nèi)部機(jī)制形成一種無形的有效制約。這種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，既是事業(yè)單位內(nèi)控制度的組成部分，也是保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的重要方式。這種互相監(jiān)督機(jī)制需要審計人員對會計資料及相關(guān)信息定期審查，對電算化控制系統(tǒng)的一系列操作進(jìn)行定期審查等，并不定期進(jìn)行計算機(jī)審計技術(shù)和方法的探討，以盡快實(shí)現(xiàn)計算機(jī)應(yīng)審計的有效運(yùn)用。

（五）完善對傳統(tǒng)手工模式的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位的有效內(nèi)部控制。事業(yè)單位可依據(jù)實(shí)際情況，把電算化信息系統(tǒng)分為網(wǎng)絡(luò)管理和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用兩個部門，實(shí)現(xiàn)分工的細(xì)化和專業(yè)化，各司其職并相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)這種模式的效果最大化。同時，在以人為本的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的責(zé)任心，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控作用的最大化。因為，電算化程序過程中仍有一部分需要手工進(jìn)行的操作，雙管齊下，方能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的效果最大化。

五、結(jié)語

通過上面的分析，我們能夠切實(shí)看出，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，特別是信息化技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用和普及，在會計電算化方面實(shí)現(xiàn)了長足的進(jìn)步和發(fā)展，并且在各行各業(yè)中得到日益廣泛的推進(jìn)和普及。針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度而言，要想實(shí)現(xiàn)更加有效的優(yōu)化和設(shè)計和改進(jìn)，就需要充分做到與時俱進(jìn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計電算化的有效融合和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的電算化。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，任何計算機(jī)系統(tǒng)都脫離不了人的作用，事業(yè)單位應(yīng)充分順應(yīng)社會發(fā)展潮流，建立完善的電算化內(nèi)部控制制度，對相關(guān)制度內(nèi)容進(jìn)行不斷的改進(jìn)和優(yōu)化，做好科學(xué)合理的設(shè)計，建立健全相關(guān)管理機(jī)制，為提高事業(yè)單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收貢獻(xiàn)力量。

（作者單位：陜西省延安市延川縣外事（接待）辦）