黃月樺

租賃產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，會促進國家財政狀況更加穩(wěn)定，同時也能對促進國家長期穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展開啟良好的開端。伴隨著中國租賃產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，為促進租賃產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定增長，所制定的新租賃準則就發(fā)揮著重要作用。通信企業(yè)在近年來隨著科技的發(fā)展而日益興盛，業(yè)務量也隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展開始增加，新租賃準則下對通信企業(yè)的財務影響也很大。在2018年12月13日財政部發(fā)布了新的租賃準則，本文將從新租賃準則的起源與內(nèi)容入手，會從監(jiān)督，承租通信企業(yè)，出租通信企業(yè)的觀點出發(fā)，分析新租賃準則對通信企業(yè)帶來的影響。

通信行業(yè)在市場經(jīng)濟里對促進市場穩(wěn)步經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著重要并且獨特的作用。在近些年間，即使中國經(jīng)濟相對于其他國家只是進行緩慢的發(fā)展，但對世界經(jīng)濟的影響力也在不斷提高。因而通信企業(yè)由此進入了快速發(fā)展的一個新的階段并出現(xiàn)新通道。在新租賃準則的階段性實施的背景下，通信產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方法是金融開發(fā)的討論中的實際問題。在此背景下，可以研究新租賃準則對通信產(chǎn)業(yè)變化的影響，在租賃前做好充分準備，并找到新的市場機會。

一、新租賃準則的起源和主要內(nèi)容

中國第一家租賃公司，東方租賃有限公司于1981年開始成立。中國的租賃業(yè)已經(jīng)走過了30多年的歷程。在這一時期，它經(jīng)歷了成長、鞏固、重建和振興時期，逐步形成了今天的快速發(fā)展狀態(tài)。中國經(jīng)濟的巨大變化促進了租賃標準的提高和發(fā)展。2016年，根據(jù)國際標準的原則，中國財政部發(fā)布了第21號文件《舊租賃標準》，其中借鑒了美國財務會計準則委員會（IASB）第13號租賃會計文件和國際會計準則委員會（IASC）第17號租賃會計文件的相關(guān)規(guī)定。

此后，我國開始積極參與國際討論，對租賃會計準則的修訂提出更多反饋意見，并多次轉(zhuǎn)發(fā)修訂草案，征求各方寶貴意見。2018年1月8日，根據(jù)我國提出的租賃標準與國際租賃標準的比較，相關(guān)專家和相關(guān)監(jiān)管部門開始就草案進行溝通討論，對草案進行了修訂完善，形成了最終草案。2018年12月7日，中國財政部發(fā)布最終草案，開始實施租賃標準。為了使從事經(jīng)濟、商業(yè)活動的通信企業(yè)能夠開展租賃業(yè)務，規(guī)范業(yè)務流程，我國對租賃標準的實施提出了新的規(guī)范。新租賃準則對規(guī)范我國租賃市場、維護金融業(yè)特殊租賃秩序起到了積極作用。在原有的租賃準則中，存在著資產(chǎn)負債表融資的性質(zhì)，而萊斯利的非規(guī)范會計處理逐漸出現(xiàn)。在舊的租賃準則中，通信企業(yè)的租賃和租賃與會計資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)。

在經(jīng)營租賃的會計處理中，由于承租人不能充分反映租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和支付租賃費用的義務，租賃交易產(chǎn)生的權(quán)利和相應義務不能在財務報表中充分反映，選擇租賃經(jīng)營的意愿強烈。因此，中國的金融體系是以國際化為基礎(chǔ)的。在臺灣的背景下，隨著市場的發(fā)展，各行業(yè)紛紛實施“國際租賃標準”。2019年以來，我國開始取消這兩類：（1）融資租賃;（2）租賃經(jīng)營，這兩類承租人的身份分類，進一步規(guī)范了資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)要素，記錄了租賃負債、折舊成本、利率等相關(guān)計量信息，成為最重要的計量工具國際綜合財務會計管理。在2019年1月1日起開始實行新的國際利率標準。考慮到實際情況，我國為新租賃準則的實施預留了一定的準備時間。為實施新租賃準則，采用了不同對象、不同時期的分步推進法。

由于國際會計準則的變化，通信企業(yè)也開始自2019年1月1日起執(zhí)行新租賃準則。通信企業(yè)有足夠的耐心應對新租賃準則的變化，同時努力研究新準則，研究和借鑒海外上市通信企業(yè)實施新租賃準則的經(jīng)驗。在此背景下，研究新租賃準則的變化對承租人和出租人的影響，對通信企業(yè)發(fā)展也具有重要意義。承租人可以在新準則實施前做好充分準備，出租人也可以發(fā)現(xiàn)新的市場機會。

二、對各行各業(yè)的影響

因為租賃涉及各行各業(yè)，包括通信行業(yè)。根據(jù)新租賃準則，資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負債需要在經(jīng)營租賃資產(chǎn)負債表中確認。其結(jié)果是，通信行業(yè)將大大提高通信企業(yè)的資產(chǎn)負債程度。因此，通信企業(yè)應增強租賃帶來的風險意識，準確重新預算租賃標準帶來的變化，合理考慮和安排租賃合同。

三、新租賃準則對于承租通信企業(yè)的影響

（一）經(jīng)營租賃優(yōu)勢不再

因為新租賃準則開始的一系列實施，所以承租人要將經(jīng)營租賃也同樣納入資產(chǎn)負債表之中，就會大大的導致資產(chǎn)負債率的提升。由于剛性負債的上升，一般來說，償債指標可能惡化，給通信企業(yè)對外融資行為帶來很大的壓力和困難。新租賃準則下，折舊與攤銷費用較原經(jīng)營租賃準則下有所提升，同時，從盈利指標、盈利能力等經(jīng)營行為方面來看，經(jīng)營租賃資產(chǎn)負債的確認會對通信企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生負面影響。但從利潤表的角度看，在新的租賃準則下，在租賃合同前期通信企業(yè)年度確認的使用權(quán)資產(chǎn)折舊和財務利息費用將高于現(xiàn)行會計準則采用直線法確認的經(jīng)營租賃成本費用，就會導致租賃合同期間成本前高后低的情況。因為承租人無法獲取相應的利潤，導致經(jīng)營指標也會出現(xiàn)一定程度的下降。因此，償債能力和盈利能力等財務指標的惡化削弱了承租人選擇經(jīng)營租賃的動機。

（二）產(chǎn)生對新租賃產(chǎn)品的需求

由于經(jīng)營租賃的優(yōu)勢不斷下降，從優(yōu)化通信行業(yè)財務報表的角度來看，承租人會對其他替代產(chǎn)品產(chǎn)生需求。在新的租賃準則的角度下，承租人會進行經(jīng)營租賃合同的簽訂，來達到同樣的融資效果。新租賃準則下，資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)要素納入租賃調(diào)整范圍。短期來看，承租人傾向于選擇服務型租賃產(chǎn)品。例如，租期不是很長。一般來說，基本周期是三到五年。飛機、船舶和其他租賃交易通常持續(xù)10年以上。這些長期租賃是否符合市場要求，并通過合同安排生產(chǎn)短期產(chǎn)品。新租賃準則的變化使得承租人購買了更多的非正常經(jīng)營性租賃產(chǎn)品，從而弱化了新準則的負面影響。

四、新租賃準則對出租通信企業(yè)的影響

（一）業(yè)務結(jié)構(gòu)上的變化

融資租賃或短期租賃比重上升，經(jīng)營租賃比重下降。短期租賃是承租人更加傾向考慮的一種租賃形式。由于可以優(yōu)化承租人的財務指標，對于出租人來講，這樣就會使租賃期在12個月以內(nèi)的短期租賃或低值資產(chǎn)租賃很大概率上形成新的業(yè)務增長點。由于經(jīng)營租賃對承租人的優(yōu)勢降低，在同等條件下，承租人更愿意采用融資租賃。這種市場需求的變化將在一定程度上提高出租人在融資租賃產(chǎn)品中的比重。

（二）提高通信企業(yè)管理能力

短期租賃市場份額不斷擴大，服務產(chǎn)品不斷增加。新租賃準則就會要求出租人將資產(chǎn)的賬面價值進行披露租賃，而且還會要求出租人進行租賃資產(chǎn)的價值的披露。也是相當有必要披露租賃收入和未貼現(xiàn)資產(chǎn)等財務信息。此外，為明確通信行業(yè)的公平性和規(guī)范性，新的租賃準則還同樣的要求出租人要按照財務報表或計量方法進行其他相關(guān)租賃活動的定性要求和定量信息的披露。租賃標準的變化對出租人的經(jīng)營能力、財務能力、風險管理能力和市場反應能力提出了新的要求。

五、結(jié)語

租賃起源于原始社會，許多事物都是從原始社會發(fā)展到現(xiàn)代社會的。中國的租賃準則也由原來的變?yōu)樾碌?。毫無疑問，新的租賃準則是在原有的租賃準則上進行了補充和完善。我們相信，在新租賃準則的指引下，中國租賃市場將更加有序，租賃相關(guān)的財務處理也將更加規(guī)范，同樣也會對出租人和承租人的利益進行更多的保障。

（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司陽江分公司）