程培培等＊ /中國空間技術(shù)研究院

審計(jì)是按照國家有關(guān)法律法規(guī)及專業(yè)準(zhǔn)則等，由獨(dú)立于當(dāng)事人之外、被授權(quán)或委托的專業(yè)人員對(duì)政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督的一種形式。內(nèi)部審計(jì)是單位為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)利益，保障單位內(nèi)部的運(yùn)營質(zhì)量，監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題、缺陷并提出管理建議，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的常態(tài)化監(jiān)督，以促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

2018年中央審計(jì)委員會(huì)成立，習(xí)近平總書記擔(dān)任委員會(huì)主任，強(qiáng)調(diào)要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。面對(duì)黨和國家不斷賦予的新使命、新要求，內(nèi)部審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，應(yīng)主動(dòng)追蹤政策變化，迅速調(diào)整職能定位，逐步拓展審計(jì)的廣度和深度，除獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能外，還應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)力和預(yù)判力，重點(diǎn)結(jié)合科研生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中的規(guī)范決策、資產(chǎn)管理、資源整合、業(yè)務(wù)銜接等，努力發(fā)揮好戰(zhàn)略支持等咨詢作用。目前，多項(xiàng)目并行、多維度開展工作是中國空間技術(shù)研究院內(nèi)部審計(jì)普遍面臨的局面，因此應(yīng)運(yùn)用航天企業(yè)成熟的系統(tǒng)工程和項(xiàng)目管理思想，搭建內(nèi)部審計(jì)管理體系，厘清體系中設(shè)計(jì)的系統(tǒng)層級(jí)和項(xiàng)目管理要素，分層次、按維度開展審計(jì)工作，使研究院內(nèi)部審計(jì)工作全面系統(tǒng)地發(fā)揮作用。

一、內(nèi)部審計(jì)工作基本內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞研究院的中心工作，對(duì)研究院及所屬各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，促進(jìn)研究院完善治理，實(shí)現(xiàn)研究院的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)分為審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)2個(gè)方面，審計(jì)管理工作主要包括內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)、審計(jì)計(jì)劃管理、規(guī)章制度體系建設(shè)、人員隊(duì)伍管理、審計(jì)整改管理及成果應(yīng)用等；審計(jì)業(yè)務(wù)工作主要包括領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)和固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)等。

二、用系統(tǒng)工程思想構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理體系

1.系統(tǒng)工程思想基本理論

中國航天經(jīng)過60多年的發(fā)展，取得了以“兩彈一星”工程、載人航天工程、探月工程和“北斗”導(dǎo)航工程為里程碑的一系列成就。伴隨著航天工程實(shí)踐發(fā)展起來的航天系統(tǒng)工程與項(xiàng)目管理思想，是航天工程的理論和方法基礎(chǔ)，航天事業(yè)的成功得益于系統(tǒng)工程與項(xiàng)目管理的應(yīng)用及發(fā)展，中國航天的發(fā)展之路也是航天系統(tǒng)工程與項(xiàng)目管理的發(fā)展之路。系統(tǒng)工程是指為了更好地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)而對(duì)系統(tǒng)的構(gòu)成要素、組織結(jié)構(gòu)、信息流動(dòng)和控制機(jī)制進(jìn)行分析和設(shè)計(jì)的技術(shù)；項(xiàng)目管理是通過計(jì)劃、組織、實(shí)施、結(jié)果評(píng)價(jià)及改進(jìn)等一系列過程，確保項(xiàng)目順利完成，以滿足技術(shù)、成本、進(jìn)度和性能等方面的要求。隨著航天企業(yè)的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平不斷提升，將系統(tǒng)工程和項(xiàng)目管理思想運(yùn)用到各個(gè)管理領(lǐng)域是值得探索的方向。

2.系統(tǒng)工程思想下的內(nèi)部審計(jì)體系框架及實(shí)施路徑

（1）內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化體系框架

內(nèi)部審計(jì)工作的總體任務(wù)是面向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，開展一系列工作，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，促進(jìn)研究院完善治理，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。可以將這一系列工作分解為：審計(jì)基礎(chǔ)類工作、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施類工作和審計(jì)增值類工作，將內(nèi)部審計(jì)比作航天某領(lǐng)域的一個(gè)“大系統(tǒng)”，進(jìn)而用系統(tǒng)思想將其分解為“基礎(chǔ)分系統(tǒng)”“實(shí)施分系統(tǒng)”“增值分系統(tǒng)”；同時(shí)，按照項(xiàng)目管理的維度，對(duì)比經(jīng)濟(jì)運(yùn)行類審計(jì)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)類審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等其他類型的審計(jì)項(xiàng)目，每一類審計(jì)項(xiàng)目中上述分系統(tǒng)具有不一樣的細(xì)分含義，如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化體系框架圖

（2）內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化實(shí)施路徑

以系統(tǒng)化體系框架為基礎(chǔ)，在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作過程中開展每一項(xiàng)工作，清晰認(rèn)知這項(xiàng)工作所處的地位，即處于“某類項(xiàng)目”的“某分系統(tǒng)”，解析與其他工作內(nèi)容的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這樣才能對(duì)工作進(jìn)行系統(tǒng)策劃和分布部署。結(jié)合不同的項(xiàng)目類型，分析系統(tǒng)工作要素的成熟度，明確不同的工作側(cè)重點(diǎn)，以達(dá)到最優(yōu)的工作效率和效果，工作內(nèi)容分解如表1所示。

表1 內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化工作內(nèi)容

3.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作側(cè)重點(diǎn)

明確內(nèi)部審計(jì)各分系統(tǒng)的工作內(nèi)容后，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目類型，可以明確不同的工作內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)，配置不同的審計(jì)資源。筆者以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為例，解析不同分系統(tǒng)的工作側(cè)重點(diǎn)。

經(jīng)過多年的實(shí)踐積累，這類審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、關(guān)注重點(diǎn)和工作流程相對(duì)較為成熟，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)類型。因此，其工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該是增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目精益化，挖掘?qū)徲?jì)附加值。以拓展范圍、提升質(zhì)量、整合資源、控制成本為出發(fā)點(diǎn)，通過調(diào)整常規(guī)項(xiàng)目的審計(jì)視角，甄選自主審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的關(guān)注范圍，精細(xì)化審計(jì)作業(yè)流程，統(tǒng)籌研究院和中介機(jī)構(gòu)各類資源，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展及權(quán)力規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)邁向效益化、經(jīng)濟(jì)化。

（1）基礎(chǔ)分系統(tǒng)的工作重點(diǎn)

進(jìn)一步整合資源。在現(xiàn)有條件下深挖利用好資源，積極抽調(diào)廠所專家、選配骨干人員、借助專業(yè)外部力量，合理配置審計(jì)資源，在人少活多的情況下，實(shí)現(xiàn)資源整合效率最大化。

嚴(yán)格控制成本。通過合理控制審計(jì)預(yù)算，充分考慮項(xiàng)目規(guī)模、內(nèi)外部條件、項(xiàng)目復(fù)雜程度和時(shí)限控制要求等因素，通過“一審多項(xiàng)”，減少重復(fù)或無價(jià)值活動(dòng)的資金成本、人力成本、時(shí)間成本等，以最小的投入實(shí)現(xiàn)最大限度的審計(jì)目標(biāo)。

提煉成熟方法工具。首先，通過對(duì)審計(jì)工作方式的總結(jié)歸納，規(guī)范審計(jì)工作，如編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等業(yè)務(wù)操作手冊(cè)，系統(tǒng)性總結(jié)、提煉及固化先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作行為，進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率；其次，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納、總結(jié)、分析，對(duì)問題定性的依據(jù)進(jìn)行歸類，使內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步全面清晰地掌握審計(jì)工作的相關(guān)政策和法律法規(guī)，進(jìn)而更加準(zhǔn)確地定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，統(tǒng)一審計(jì)問題定性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)行為，保證審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性。

（2）實(shí)施分系統(tǒng)的工作重點(diǎn)

對(duì)于這類成熟類審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施的重點(diǎn)在于拓展審計(jì)范圍。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，結(jié)合近年來重大外部審計(jì)關(guān)注方向與定性原則，重點(diǎn)檢查“國家政策執(zhí)行、戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)、重大事項(xiàng)決策、資金使用效益”等情況，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況，對(duì)保障國有資產(chǎn)保值增值、控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營管理起到積極作用；針對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，公司類項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注“戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、政策實(shí)施效果、盈利狀況”，為公司改革發(fā)展提供決策支持；針對(duì)物資采購、“兩金”情況等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)類項(xiàng)目，精準(zhǔn)揭示風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)建議，提高業(yè)務(wù)管理的規(guī)范性。

同時(shí)，在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)更要注重提升項(xiàng)目質(zhì)量，通過編制審前方案、逐級(jí)審核工作底稿、現(xiàn)場(chǎng)充分討論分析、多輪交換意見、部門審核把關(guān)等多個(gè)環(huán)節(jié)，不斷提高項(xiàng)目管理的精細(xì)化程度，以有效保障項(xiàng)目質(zhì)量。

（3）增值分系統(tǒng)的工作重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)類審計(jì)項(xiàng)目的成果積累到一定程度，就具備從“治已病”到“治未病”的條件，此時(shí)，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行深度分析、歸納和提煉，形式多樣地向決策層、業(yè)務(wù)管理層及下屬單位提供決策專業(yè)支撐或管理建議，充分發(fā)揮審計(jì)成果的增值作用，是增值分系統(tǒng)的重點(diǎn)方向。

一是與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，編制業(yè)務(wù)指導(dǎo)書，解決業(yè)務(wù)規(guī)范與預(yù)警提示。

加強(qiáng)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的聯(lián)動(dòng)，共同組建專家團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮各自的業(yè)務(wù)特長，編制《某業(yè)務(wù)管理及常見審計(jì)案例》，針對(duì)業(yè)務(wù)管理階段，在流程中嵌入審計(jì)案例，剖析每個(gè)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題，評(píng)估問題風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并提出切實(shí)可行的管理建議。

二是提煉審計(jì)問題清單，提供風(fēng)險(xiǎn)警示指導(dǎo)。

針對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的常見或典型問題，通過總結(jié)、提煉，形成《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題案例解析清單》，根據(jù)問題描述及定性依據(jù)，全面解析審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，為研究院各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各單位開展舉一反三、完善制度流程、規(guī)范業(yè)務(wù)管理提供借鑒與指導(dǎo)，同時(shí)也為后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注方向提供參考。通過解析審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，控制單位再次出現(xiàn)類似問題的風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)警清單中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)列為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理工作互為輸入、聯(lián)動(dòng)發(fā)展。

三是創(chuàng)辦審計(jì)專報(bào)，提供管理決策支撐。

為了回避制式審計(jì)報(bào)告出具周期較長、語言較為專業(yè)的特點(diǎn)，可在審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題后、正式出具審計(jì)報(bào)告前，以“專報(bào)”“特報(bào)”的方式，對(duì)某一項(xiàng)突發(fā)性問題或某時(shí)期的共性問題進(jìn)行專項(xiàng)歸納分析、深層挖掘、特殊上報(bào)，提請(qǐng)關(guān)注事項(xiàng)，第一時(shí)間向決策層提供準(zhǔn)確性高、可讀性強(qiáng)、具備內(nèi)參價(jià)值的內(nèi)審資料，提出管理建議，使決策層快速、深度知悉研究院相關(guān)領(lǐng)域或單位存在的薄弱環(huán)節(jié)，便于后續(xù)相關(guān)決策的制定。

四是審計(jì)流程信息化，提高服務(wù)精準(zhǔn)度。

以“功能模塊化、工作標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)流程化、流程信息化”為原則，通過信息化手段，從審計(jì)作業(yè)實(shí)施、歷史數(shù)據(jù)總結(jié)分析、審計(jì)后續(xù)跟蹤等方面，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理，有效發(fā)揮咨詢服務(wù)作用；同時(shí)，通過對(duì)審計(jì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，整理歷年來所有審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和相關(guān)成果信息，形成審計(jì)數(shù)據(jù)信息庫，能從被審計(jì)單位、審計(jì)項(xiàng)目、類別、時(shí)間等多個(gè)維度進(jìn)行檢索，為審計(jì)數(shù)據(jù)的信息共享和統(tǒng)計(jì)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；另外，從單位、領(lǐng)域、項(xiàng)目、問題等多個(gè)維度，探索建立內(nèi)部管理特征圖，逐漸反映出某個(gè)單位在某個(gè)領(lǐng)域或者某個(gè)環(huán)節(jié)管理的薄弱環(huán)節(jié)，一方面可明確后續(xù)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，備好審前“功課”；另一方面也可就具體單位/領(lǐng)域提前進(jìn)行預(yù)警或通告，提供精準(zhǔn)的預(yù)判意見。