楊張維

摘? 要：新形勢下，隨著股份制的興起和公司規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部審計工作就呈現(xiàn)到了大家的視野當(dāng)中。內(nèi)部審計發(fā)展速度普遍落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，現(xiàn)有內(nèi)部審計模式無法全面適應(yīng)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。此時，集團(tuán)企業(yè)就需要立足實際，讓內(nèi)部審計部門職能充分發(fā)揮，設(shè)計出一套符合公司實際情況內(nèi)部審計模式。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;內(nèi)部審計;審計工作

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在實務(wù)與理論方面獲得了較大的進(jìn)步。落實“轉(zhuǎn)型與跨越”的過程中，需要立足實際，全面推進(jìn)傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制和產(chǎn)業(yè)組織模式向現(xiàn)代企業(yè)制度與模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)公司審計工作管理。從全球化的視角看，世界各地爆發(fā)多起重大公司財務(wù)舞弊丑聞[1]。2002 年，美國世界通信公司因會計造假虛構(gòu) 76.8 億美元利潤而產(chǎn)生信任危機(jī)，申請破產(chǎn)保護(hù)。2005 年全球最大的保險公司美國國際集團(tuán)（AIG）被指控財務(wù)造假 17 億美元[2]。2015 年電子業(yè)巨頭日本東芝公司被爆財務(wù)造假丑聞，累計虛增 1518 億日元利潤[3]。在這些案例中，大家可以直觀的看到，之所以會出現(xiàn)這樣的問題，主要的原因是內(nèi)部審計工作不到位所造成的。我國在內(nèi)部審計的實務(wù)中依然存在一些共性的問題，自身股權(quán)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作也具有一定復(fù)雜性。此時，集團(tuán)企業(yè)也需要結(jié)合現(xiàn)實的需要，在合理的統(tǒng)籌規(guī)劃下，落實整體的發(fā)展目標(biāo)，了解子公司的業(yè)務(wù)情況，給予有效的監(jiān)督和評價下，落實整體的價值增值目標(biāo)建設(shè)，分析審計范圍狹窄、審計手段落后、審計人員不足等所涉及的主要內(nèi)容，為企業(yè)的內(nèi)部審計提供良好的基礎(chǔ)條件[4]。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

集團(tuán)的內(nèi)部審計系統(tǒng)主要是在內(nèi)控審計部、三個審計中心、各分子公司內(nèi)控審計的基礎(chǔ)上行實施建立的[5]。董事會授權(quán)審計委員會完善審計職能，積極推進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)，重視年度審計計劃的制定，保持審計項目質(zhì)量控制。但是，實踐中還存在不少內(nèi)部審計質(zhì)量控制的不完善之處。

（一）對三個審計中心實施審計項目的督導(dǎo)力度不夠

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計部門是在董事長的監(jiān)管下開展工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式雖然可以滿足內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求，但是內(nèi)審部門工作效率低下，監(jiān)督的力度不足。內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性都能夠得到保障，但在實際工作中審計委員會并未成立。審計委員會的職能和作用沒有得到充分發(fā)揮，工作中發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的難處很難直接反饋給董事長。就算是可以反饋的，相關(guān)的人員也事務(wù)繁忙，很難有精力去管理這方面的相關(guān)工作，長期下去，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計部分的管理混亂出現(xiàn)。團(tuán)內(nèi)控審計部審計項目督導(dǎo)工作中，很多問題的督導(dǎo)工作都無法及時的解決，甚至有的內(nèi)容和部分還處于形式主義的狀態(tài)。之所以會出現(xiàn)這樣的問題，主要的成因就是由于當(dāng)前的指導(dǎo)力度不足，長期下去，就給審計工作增加了難度，給后續(xù)的發(fā)展帶來了很強(qiáng)的阻礙性[6]。

（二）對集團(tuán)內(nèi)各分子公司的內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏評估、檢查

內(nèi)部審計體制是分級管理模式中，對于各級子公司來說，都需要設(shè)置對應(yīng)的審計部門。這些部門中，集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大，子公司層級就會有所增加。一部分三級以下的企業(yè)從未接受過內(nèi)部審計的審查，還有一部分就是導(dǎo)致集團(tuán)公司對子公司的管控的力度不足。內(nèi)部審計工作對管理人員的行動一旦受到了制約，在落實實踐的時候，就會存在消極的態(tài)度。在調(diào)查中，大家可以直觀地看到，大部分的管理人員對內(nèi)部審計人員的態(tài)度還是處于審查財務(wù)的階段，之所以會出現(xiàn)這樣的問題，主要的成因就是由于想要解決“查錯糾弊”的相關(guān)問題和內(nèi)容[7]。在這里，大家沒有真實的認(rèn)識到內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理內(nèi)容和企業(yè)的流程再造內(nèi)容，不僅增加了企業(yè)的價值目標(biāo)，還需要在保證對應(yīng)的工作質(zhì)量，保持獨立性和權(quán)威性，但是在實踐中，這些內(nèi)容卻沒有得到有效的關(guān)注。管理層層的認(rèn)知不足，分級管理體系就無法發(fā)揮自己的主要價值。內(nèi)控審計部、三個審計中心、集團(tuán)內(nèi)控審計部這三部分哪一個都是不可以缺少的。由于人員力量的限制，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估還處于初級的階段，具體的還需要結(jié)合實際，進(jìn)一步加強(qiáng)和統(tǒng)籌規(guī)劃[8]。

（三）缺乏對審計人員的考核

集團(tuán)公司并未出臺與內(nèi)審結(jié)果利用相關(guān)的管理辦法，通過后由被審計方自行實施整改計劃，審計人員不再進(jìn)行整改成果監(jiān)督。內(nèi)部審計流程缺乏后續(xù)的審計程序，被審計單位在無人監(jiān)管的情況下，內(nèi)部審計成果未得到充分的使用。并且集團(tuán)企業(yè)對三個審計中心審計人員的考核職能無法落實到實踐當(dāng)中。還有不少審計人員，在工作質(zhì)量的建設(shè)中，很容易導(dǎo)致量化的問題出現(xiàn)。這些審計項目的風(fēng)險程度不一樣，需要衡量的標(biāo)準(zhǔn)都是不一樣的。在實施質(zhì)量控制的時候，很嗨需要以考核標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，落實一些細(xì)節(jié)性的問題，并且解決一些混日子的行為，提升大家的審計質(zhì)量高，解決水準(zhǔn)參差不齊的情況出現(xiàn)[9]。內(nèi)部審計工作中，需要落實的是計劃、實施和報告三個階段，這些少對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況的監(jiān)管，影響了下一步的建設(shè)和有效發(fā)展。

（四）審計人員綜合素質(zhì)有待提高，專業(yè)培訓(xùn)力度不夠

此外，審計部門的職能仍然是“監(jiān)督者”，基本不參與管理咨詢。內(nèi)部審計部門的職能定位存在問題，審工作并未深入到公司的管理活動中，無法導(dǎo)致咨詢職能的合理化定位，也導(dǎo)致缺少了內(nèi)部審計部門的輔助。內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，審計人員熟識財務(wù)審計知識，但是缺乏其他相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗。審計人員審計經(jīng)驗不足并且對公司業(yè)務(wù)了解也不深度不足，工作經(jīng)驗有待進(jìn)一步的提升[10]。之后，內(nèi)部審計人員溝通能力不足，其他部門往往不積極的配合工作，還有一部分的問題刻意的隱瞞，給相關(guān)的審計工作內(nèi)容帶來了一定的阻礙性。還有一部分審計人員，十分的害怕得罪人，對于審計結(jié)果的疑問很少去深度的挖掘，這些都會導(dǎo)致審計工作的正常建設(shè)與發(fā)展。并且晉升機(jī)制不合理，在招聘的時候，缺乏吸引力，一些優(yōu)秀的人才可能就會選擇其他的企業(yè)。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身條件建立一套內(nèi)部審計人員晉升機(jī)制，對這些內(nèi)容合理的整合，解決審計人員綜合素養(yǎng)提升緩慢的問題。審計工作是一項腦力工作，一方面需要具備專業(yè)的基礎(chǔ)知識，另外一方面，需要提高對應(yīng)的職業(yè)判斷力。在綜合性的素養(yǎng)需求下，審計人員隊伍老化嚴(yán)重，并且審計的理念更新保護(hù)及時，線上的因素影響較大，導(dǎo)致審計的難度不大的提升。但是，當(dāng)前的集團(tuán)審計資源有限，審計工作者的勞動強(qiáng)度較大，深化的財務(wù)能力和法律的更新速度不能保持較高的一致性。審計信息系統(tǒng)化的操作下，培訓(xùn)系統(tǒng)的建設(shè)還存在嚴(yán)重的不足問題，影響了審計工作的需要，制約了工作的質(zhì)量和效率，這個時候，就需要結(jié)合實際，合理的解決這些問題，為以后的可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

（五）審計信息化滯后是審計質(zhì)量提升的攔路虎

集團(tuán)公司內(nèi)部審計手段較為落后，不僅導(dǎo)致審計的質(zhì)量低下，還會導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍無法有效的擴(kuò)張。在實踐的歷程中，未能利用新的計算機(jī)審計技術(shù)來防范舞弊、實行監(jiān)督。內(nèi)審人員是以公司的全部費用發(fā)生額為基礎(chǔ)，很難讓這些內(nèi)容落實到實踐當(dāng)中。憑證、賬簿、報告等數(shù)據(jù)的內(nèi)部工作效率低下，很多審計人員基本上沒有精力去落實企業(yè)的管理方面問題。有的集團(tuán)企業(yè)建立了自己的審計信息化系統(tǒng)[11]。但是在實踐的歷程中，部分時候還處于形式主義的狀態(tài)，程序較為繁瑣，更新的速度緩慢，實時性的分析和指標(biāo)的預(yù)警程度偏低。在復(fù)核的時候，很難滿足電子化的發(fā)展需要，不僅導(dǎo)致線上的操作出現(xiàn)問題，還會導(dǎo)致后續(xù)的審計效率無法跟上。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的提升路徑

集團(tuán)公司內(nèi)部審計想要從本質(zhì)上提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，就需要結(jié)合現(xiàn)實的需要，建立完善的質(zhì)量控制系統(tǒng)。分析風(fēng)險管理和內(nèi)部審計項目之間的思維落實，展現(xiàn)審計咨詢服務(wù)的功能和價值。及時的結(jié)合自身的實際情況，擴(kuò)大內(nèi)容監(jiān)督，合理的對各分子公司內(nèi)部審計進(jìn)行評估。明確集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展方向，找到其中存在的缺陷性，提高審計人員的考核力度，增強(qiáng)審計人員綜合素質(zhì)，向著信息化的發(fā)展方向?qū)嵤┙ㄔO(shè)。

（一）加強(qiáng)審計項目的督導(dǎo)

不同對管理模式對內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性、工作效率等內(nèi)容會產(chǎn)生較大的影響，只有立足實際，合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，那么才可以在長期潛移默化的歷程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)準(zhǔn)備。審計項目督導(dǎo)需要在計項目進(jìn)度、指導(dǎo)重點事項的基礎(chǔ)上，提升相關(guān)人員的監(jiān)督和指導(dǎo)程度，為審計項目的進(jìn)展提供有效的基礎(chǔ)準(zhǔn)備。審計報告的審理需要在審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，明確自身工作的發(fā)展方向，在健康的發(fā)展理念中，提升審計項目的精確性。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計也需要順應(yīng)時代的發(fā)展需求，明確三個審計中心審計項目的督導(dǎo)作用和價值。在監(jiān)督和到位的視野下，分析重點的事項，厘清當(dāng)前的工作思路，提升審計的質(zhì)量和效率[12]。改善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式和內(nèi)部審計管理體制，提高了審計資源配置效率，消除監(jiān)督空白的問題出現(xiàn)，增加了集團(tuán)對不同子公司的掌控力度。擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)范圍，開展高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲??？紤]追加開展清理債權(quán)審計、融資項目審計以及采購管理審計。內(nèi)審人員應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)以及公司風(fēng)險管理等領(lǐng)域。定位應(yīng)從“審查者”向“咨詢者”轉(zhuǎn)變，樹立起做“咨詢者”的意識。開展高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲?，對新成立子公司的財?wù)人員開展財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，每季度檢查財務(wù)收支計劃和資金計劃的合理性，抽查會計處理的合規(guī)性，對重大經(jīng)營決策進(jìn)行監(jiān)督。檢查憑證、賬簿、報表等相關(guān)的內(nèi)容都需要保持一定的完整性，并且及時的從中發(fā)現(xiàn)問題，提升企業(yè)的決策力度[13]。增加后續(xù)審計程序，組成審計組，檢查被審計單位的審計回復(fù)。編制后續(xù)審計方案，執(zhí)行后續(xù)審計，對整改情況進(jìn)行評估，編寫審計報告。

（二）配備人員力量加強(qiáng)各分子公司內(nèi)部審計評估和檢查

內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式?jīng)Q定了內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，可以在一定的程度上，提升內(nèi)部審計的相關(guān)工作質(zhì)量。集團(tuán)公司下屬公司獨立設(shè)立內(nèi)部審計部門，應(yīng)采用集中管理體制，優(yōu)化審計資源的分配效率。從實踐的角度看，各分子公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量參差不齊，很多時候，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控的力度不足，很難將質(zhì)量評估與質(zhì)量檢查落實到實踐當(dāng)中。這樣長期下去，分子公司的內(nèi)部審計工作動力不足，并且在解決這些問題的時候，還會出現(xiàn)無法確定問題的情況，甚至還會很難保持原有的現(xiàn)狀。此時，可以借鑒先進(jìn)的內(nèi)部審計經(jīng)驗，適時成立派審辦制度，隸屬于審計委員會和管理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下。在相關(guān)的審計工作人員一旦發(fā)現(xiàn)問題的時候，就需要及時的上報，并且將先進(jìn)的內(nèi)部審計體系呈現(xiàn)到大家的視野當(dāng)中。規(guī)避公司其他部門的影響，保持審計工作的獨立性，保證內(nèi)部審計各項職能得以充分發(fā)揮。解決內(nèi)部審計“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的沖突。分子公司內(nèi)部審計質(zhì)量的指導(dǎo)、評估和檢查等都需要落實到實踐當(dāng)中，加大質(zhì)量基礎(chǔ)建設(shè)，重視管理方面和內(nèi)部控制評價的審計[14]。

（三）加強(qiáng)對審計人員的考核

從一定的程度上看，集團(tuán)企業(yè)想要進(jìn)一步提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，就需要在合理的統(tǒng)籌規(guī)劃下，加大審計人員的考核。雖然說內(nèi)部審計的程序基本上都是一樣的，但是很多內(nèi)容存在不同的問題，這些問題讓不同的人員進(jìn)行處理，就會出現(xiàn)不一樣的結(jié)果。在面對這些問題和困難的時候，就需要根據(jù)現(xiàn)實的需要，分析審計問題中的較為普遍的問題，增強(qiáng)內(nèi)容的客觀性。根據(jù)每項審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度的不一樣，那么所分析的問題和概率都是不一樣的。在不同的企業(yè)中，這些人員都需要根據(jù)自身的實際需求合理的定制，落實不同的考核體系，最大限度調(diào)動大家的積極性，減少此大鍋飯的問題。審計人員在落實評價體系的時候，不僅需要權(quán)重分明，還需要以年度為基礎(chǔ)，合理的落實評分考核的相關(guān)工作。審計人員執(zhí)業(yè)資格，需要結(jié)合提出的審計問題數(shù)量與涉及的嚴(yán)重程度，合理的采納與全面的考評。內(nèi)部審計建立一套完善的績效考評制度，不僅是對內(nèi)部審計人員工作量的一種考評，也是對相關(guān)人員工作積極性的一種調(diào)動。集團(tuán)公司也需要以本單位的評價機(jī)制為基礎(chǔ)，根據(jù)評價結(jié)果設(shè)置獎懲措施。在學(xué)習(xí)與成長、業(yè)務(wù)流程、顧客、財務(wù)等不同的維度下，分析相關(guān)的內(nèi)容重點，明確重點內(nèi)容。具體的參見表（1）.

（四）重視審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高

在當(dāng)前的視角上看，集團(tuán)企業(yè)的審計人員需要結(jié)合現(xiàn)實的需要，制定著呢對性的培訓(xùn)方式，向著信息化的方向?qū)嵤┌l(fā)展。在真實的案例中，分析其中的側(cè)重點，實現(xiàn)經(jīng)驗的互動，提高經(jīng)驗的傳授，積極的彌補(bǔ)經(jīng)驗中存在的不足。并且還需要跟隨時代的變化，分析法律在審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計、管理等內(nèi)容上的變動[15]。從全方的視野下，提升審計人員的語言表達(dá)能力，增強(qiáng)分析問題的能力，擴(kuò)大人際交往溝通，落實職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)的內(nèi)容。此外，需要擴(kuò)充審計團(tuán)隊，聘用高素質(zhì)人才，一方面需要具備較高的會計專業(yè)素養(yǎng)及公司內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)的知識，另外一方面需要具備較高的團(tuán)隊協(xié)調(diào)能力。從單位內(nèi)部引入人才，站在審計人員的角度去評價衡量業(yè)務(wù)操作流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計的咨詢職能。提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，聘請外部專家，定期為內(nèi)審部門員工做培訓(xùn)，保證實踐的針對性。還可以從其他的優(yōu)秀企業(yè)邀請來較為權(quán)威的人員，幫助審計人員更好的理解企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，落實審計活動。建立導(dǎo)師制度，不僅需要為了彌補(bǔ)經(jīng)驗上存在的不足，也是為了激勵內(nèi)部審計人員不斷的學(xué)習(xí)，有效的參與內(nèi)部審計師及注冊會計師考試或者是晉升，最大限度調(diào)動大家的積極性，為以后的可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)準(zhǔn)備。要嚴(yán)把內(nèi)審隊伍的入口關(guān)，深入貫徹。全面審計、突出重點”的審計工作方針，既要保證審計質(zhì)量，又要使審計人員持續(xù)性的提升自身的審計水平，保持較高政治文化素質(zhì)、強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感。

（五）借助審計信息化手段，審計關(guān)口前移，提高質(zhì)量

從目前的形勢上看，內(nèi)部審計信息化建設(shè)的歷程中，需要促進(jìn)內(nèi)部審計工作的職能轉(zhuǎn)化，并且使用大量所需要的材料，節(jié)省基礎(chǔ)性和財務(wù)審計的工作量，發(fā)揮咨詢職能的主要價值。在適度的計劃下，提高審計的質(zhì)量，保持可持續(xù)的發(fā)展理念，落實信息化的主要內(nèi)容。首先，需要建立信息共享平臺。加大辦公系統(tǒng)與內(nèi)審軟件數(shù)據(jù)共享平臺的互動，完成有效數(shù)據(jù)的整合，提高審計工作效率，延伸審計數(shù)據(jù)的收集渠道，提升審計的質(zhì)量，保持內(nèi)容和數(shù)據(jù)的更新性。其次，需要優(yōu)化企業(yè)辦公室系統(tǒng)，加大審計信息的溝通，完成業(yè)務(wù)傷害的對接。之后，需要建立一個有效的內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫，內(nèi)審工作底稿、內(nèi)審報告、整改結(jié)果報告、外部審計報告等內(nèi)容都需要落實到實踐當(dāng)中。最后，需要為集團(tuán)企業(yè)培養(yǎng)更多高素質(zhì)的人才，提高的內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用程度。加強(qiáng)與公司管理層的溝通，保持業(yè)務(wù)上的溝通，在內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能等問題與領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行討論中合理的界定范圍與要求。加強(qiáng)與被審計單位的溝通，增加對被審計單位的了解，改善被審計人員對內(nèi)審工作的態(tài)度。審計信息化是大數(shù)據(jù)時代的必然要求，需要合理的將審計信息化系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、法律事務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等合理的整合起來。這樣才可以在長期的約束力中，分析審計過程中存在的問題，根據(jù)經(jīng)驗，保證資源的合理整合。對原有的審計信息化系統(tǒng)進(jìn)行改造升級，提高審計人員作戰(zhàn)能力，最大限度增強(qiáng)審計的工作效率。

總結(jié)：隨著社會的進(jìn)步，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素較多，想要內(nèi)部審計的職能得到充分的發(fā)揮，那么就需要秉承科學(xué)的思維理念，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部審計組織模式，強(qiáng)化對財務(wù)工作的監(jiān)督，適度擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)的范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計團(tuán)隊建設(shè)，加快內(nèi)部審計信息化的建設(shè)，提高審計效率。加大層級之間的互動，為內(nèi)部審計的工作提供良好的審計環(huán)境，保證內(nèi)部審計的整體水平，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

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