李俊莉

摘? 要：最近數(shù)年，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作歸功于多個制度的持續(xù)提升和優(yōu)化提高了效率和質(zhì)量，從整體和細節(jié)來看都更加規(guī)范完善。不過，由于事業(yè)單位對自身的要求不斷提高，加上發(fā)展需求和經(jīng)濟背景的變化，事業(yè)單位內(nèi)部控制依然需要不斷完善。本文研究事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，針對內(nèi)部控制缺陷思考有效的措施，希望能夠促進事業(yè)單位內(nèi)部控制的進步。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制

過去，國內(nèi)事業(yè)單位的側(cè)重點多集中于會計核算和審核領(lǐng)域，針對內(nèi)部控制的優(yōu)化完善沒有過多的關(guān)注。近幾年政府對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)非常重視，頒布了具有指導意義的法規(guī)文件，極大地推動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)步伐。事業(yè)單位在文件的指導下持續(xù)做出努力，內(nèi)部控制工作取得了較大的進步，為了鼓勵行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制，盡量堵塞各類內(nèi)部控制的漏洞。于是政府財政部門頒布了具有量化模式的判斷要求。內(nèi)部控制應該因地制宜，根據(jù)實際情況來設(shè)置內(nèi)部控制制度和流程，而不能用一樣的模板套用到每個單位的工作中，也不可以直接套用其他優(yōu)秀案例的模式。國內(nèi)事業(yè)單位可以積極學習優(yōu)秀案例，參考海外較為成熟的模式，根據(jù)自身特點和我國環(huán)境背景，進行調(diào)整后使用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的理論分析

事業(yè)單位是服務(wù)社會、服務(wù)群眾的機構(gòu)，在我國的社會上發(fā)揮著不可或缺且十分關(guān)鍵的影響。然而現(xiàn)在國內(nèi)事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況依然不夠理想，缺乏全面且標準的內(nèi)部控制要求和流程，缺乏有效的指引和判斷依據(jù)讓事業(yè)單位的內(nèi)部控制落實水平不達標，管理松散隨意。不合格的內(nèi)部控制不光無法發(fā)揮有效的管控，甚至會造成違法亂紀的漏洞。因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制完善和規(guī)范工作是當前的迫切任務(wù)之一。首先必須優(yōu)化管理質(zhì)量和規(guī)范性，科學的內(nèi)部控制可以避免事業(yè)單位的經(jīng)濟活動遭受巨大風險的攻擊，還可以優(yōu)化并增加單位中的有效溝通和交流，可以形成牢固的防護力、強有力的約束力，也可以降低乃至消除造假和違法問題。同時，可以幫助單位得到更高質(zhì)量的信息和資料，于是在單位管理者進行重大決策、項目判斷、方案選擇等事項上可以得到更客觀公正、更準確清晰的參考依據(jù)，降低錯誤選擇和不當判斷的概率。此類數(shù)據(jù)信息不光可以用作內(nèi)部參考，也可以作為披露內(nèi)容，接受大眾的監(jiān)督。另一方面，事業(yè)單位的風險管理工作也會因此受益，內(nèi)部控制能夠發(fā)揮較好的權(quán)責管控和約束效果，避免不規(guī)范的私下勾結(jié)或私下交易行為，也能夠從源頭上杜絕大量違法活動的產(chǎn)生。

內(nèi)部控制最初是企業(yè)的有力工具，可以有效提高企業(yè)收益和價值。然而隨著時間的推進，內(nèi)部控制開始表現(xiàn)出了更豐富的作用以及更強大的效果，不光能夠幫助企業(yè)，同樣能夠助力事業(yè)單位的成長升級。對比企業(yè)中的內(nèi)部控制模式，事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有其獨有的特點：首先，內(nèi)部控制的目標不同。事業(yè)單位的宗旨和追求與企業(yè)并不相同，事業(yè)單位不以賺錢獲利作為追求，而是服務(wù)社會和大眾的組織，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標在于加強工作水平、提高服務(wù)能力、優(yōu)化社會體驗等，同時也盡量降低風險、加強監(jiān)督力度。其次，覆蓋范圍和內(nèi)容的區(qū)別。事業(yè)單位的服務(wù)類型眾多，服務(wù)對象可能包括社會各類人群和組織，因此內(nèi)部控制內(nèi)容和范圍也包含了更多的領(lǐng)域。不僅僅要注重財務(wù)會計流程，同時也要考慮公共服務(wù)、民眾需求等方面，保護單位為民服務(wù)的資產(chǎn)需要更細致的設(shè)置和規(guī)劃。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

1、實施問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，可能更多的是加強了內(nèi)部控制制度的完善，有些事業(yè)單位的內(nèi)控制度可能是借鑒其他事業(yè)單位甚至是全盤照搬，缺乏可操作性，造成了制度成為了擺設(shè)，無法實施。還有一些事業(yè)單位對于內(nèi)部控制制度不理解或理解不透徹，同樣在實施過程中只能部分實施，仍然達不到內(nèi)部控制的目的，仍然存在各種漏洞。

2、內(nèi)部控制體系存在問題

事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作缺乏單獨的負責科室開展相關(guān)工作，而基本是算入財務(wù)科室內(nèi)，財務(wù)工作者本身需要完成相應的財務(wù)工作，無法很好地落實內(nèi)部控制工作;由于公共資產(chǎn)資源屬于社會大眾共有，作為掌握使用分配權(quán)的事業(yè)單位責任重大，但不少事業(yè)單位沒有做到公共資產(chǎn)資源的合理分配利用;信息的處理、應用和保存、管控工作不完善;崗位和權(quán)責的規(guī)劃不合理;缺乏有效的內(nèi)部審計流程，監(jiān)督質(zhì)量不過關(guān)

三、業(yè)務(wù)層次內(nèi)控案例分析

H事業(yè)單位在最近數(shù)年努力發(fā)展內(nèi)部控制建設(shè)，持續(xù)改良財務(wù)會計和審計的要求，積極調(diào)整組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，對不少科室和崗位的規(guī)劃也進行了修改，提高監(jiān)督質(zhì)量。這些措施都是推動內(nèi)部控制發(fā)展而做出的積極努力，取得了一定的成效，但在某些領(lǐng)域依然有著不足。

（一）政府采購

H事業(yè)單位基本會采取公開招投標的手段完成政府采購工作，比較各類計劃和方案進行選擇。由于某些采購的步驟較為繁瑣，導致部分交易的管控存在難度，因此造成了問題。

出現(xiàn)問題的因素：

1、不重視驗收環(huán)節(jié)。H事業(yè)單位針對早期的采購步驟基本都保持著嚴謹認真的對待，但收到貨物時經(jīng)常容易松懈，認為收貨成功即可，于是沒有開展有效的驗收工作。貨物的質(zhì)量問題或者數(shù)量不足的情況可能會被忽視，導致后續(xù)的糾紛和麻煩。

2、資金資源利用不恰當。采購環(huán)節(jié)缺乏優(yōu)質(zhì)的預算方案和監(jiān)督，得到貨品的質(zhì)量堪憂，價格也未必合理。不光會導致資金的不必要流失，同時也會降低庫存的水準。

總結(jié)來看H事業(yè)單位的政府采購不夠完善，應該及時調(diào)整上述問題，從方案設(shè)計步驟到貨物驗收環(huán)節(jié)都需要規(guī)范的流程和要求，提高約束和監(jiān)督水平。

（二）資產(chǎn)管理

H事業(yè)單位把資產(chǎn)管理的任務(wù)發(fā)放到了財務(wù)科室，為的是降低資產(chǎn)風險。按照事業(yè)單位的會計要求，固定資產(chǎn)會按原始價值入冊，H事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分別會記錄初始價值、報廢數(shù)據(jù)等信息，雖然這項工作指派了專門的負責人來進行，但信息的記錄不夠完整。比如缺乏了使用階段的損耗情況、維修記錄，針對固定資產(chǎn)的按期清查記錄也確實。一次，H事業(yè)單位雖具備較為嚴謹?shù)囊?guī)定開展固定該資產(chǎn)的維護和記錄工作，但在全面性方面還需努力，包括：

1、沒有開展定期清點核算固定資產(chǎn)的工作，導致賬實不符的問題存在。

2、缺乏動態(tài)的資產(chǎn)信息，只記錄了購買價格和最后的狀態(tài)，對于中間發(fā)生的維修記錄、調(diào)整方法等都缺乏有效的記錄，不利于后期的查驗和資料的整理。

3、信息的更新不及時，導致賬實不符。H單位在更新固定資產(chǎn)狀況時，沒有把財務(wù)科室和業(yè)務(wù)科室的信息溝通和交流工作做到位，于是調(diào)整事項可能并沒有在所有關(guān)聯(lián)科室落實到位，于是出現(xiàn)賬實不符問題。

因此，H事業(yè)單位的制度模式雖然表面看著很到位，細細研究之后不難發(fā)現(xiàn)一些問題。某些職員缺乏足夠的投入度和努力，也沒有對崗位要求和義務(wù)完全盡到責任。H事業(yè)單位經(jīng)常只保障了固定資產(chǎn)的完整，卻沒有積極開展工作來調(diào)動資源的有效利用。同時在管控和落實的問題上也有很多需要努力的地方。在崗位的權(quán)責分配和任務(wù)要求方面也依舊需要努力，要提高崗位權(quán)責的落實水平，提高總體工作質(zhì)量和嚴謹性。

（三）風險管控

H單位現(xiàn)在成立了內(nèi)部控制的管控和監(jiān)督科室，卻缺乏單獨的風險管控科室。雖然各部門自己有一定的風險判斷手法，但這樣力度的風險管控還是太過隨意和基礎(chǔ)了，無法達到足夠的保護力，效果也不理想。

H事業(yè)單位在日常工作中會面臨部分突發(fā)問題和特殊問題。單位的內(nèi)部控制開展下，管理層會縱觀綜合水平來判斷單位目前的水準以及遭受的風險，包括：

1、財務(wù)工作造成的風險

財務(wù)風險屬于內(nèi)部控制的核心，結(jié)合H事業(yè)單位現(xiàn)有狀況，大致可以概括為這幾點：

（1）財務(wù)管理制度浮于表面，沒有落實到位。職員無法完全掌握相關(guān)財務(wù)要求，或是依靠主觀意識判斷開展工作。

（2）預算方案落實不到位，導致實際進出的金額和預算規(guī)劃數(shù)字差距過大。不嚴格按照預算方案的要求開展工作，而是隨心所欲進行，很可能會出現(xiàn)開始資金充足，后期資金不夠的問題。

（3）大額支出缺乏嚴謹性。對于方案中涉及大額支出的情況應該重點關(guān)注，決定前進行充分的調(diào)查和了解，過于隨意和沖動的決定可能會導致大額資金損失的問題。

（4）非稅收收入流失。H事業(yè)單位具有執(zhí)法權(quán)力，因此會有部分非稅收收入，應該做好管理工作，避免這部分收入的流失。

2、執(zhí)法風險

由于H事業(yè)單位具有執(zhí)法權(quán)力，因此會涉及部分的執(zhí)法風險。比如無視規(guī)定、不積極完成任務(wù)，可能會因為某些原因而給部分人群開后門、走小路等。這樣的行為會損害單位形象、也會影響事業(yè)單位和政府部門在人民心中的誠信度。

四、研究建議

1、重視單位內(nèi)部控制制度的實施效果

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度需要根據(jù)單位自身的具體情況進行制定，同時還必須加強內(nèi)部控制系列的理論和實務(wù)操作培訓，全員需要深刻理解單位內(nèi)部控制的意義，認識到內(nèi)部控制制度的實施雖然增加了工作量和一些限制，但是實施內(nèi)部控制也起到了保護單位全體人員的作用，能夠職責分明，不同崗位做好自己應該做好的工作就可以防范相關(guān)風險。

2、改良提升政府采購管理內(nèi)部控制

如果想降低政府采購漏洞，H事業(yè)單位必須努力改良政府采購管理內(nèi)部控制水平。需要落實完整且科學的預算方案，降低資金比必要流失的比例，在每個環(huán)節(jié)和步驟都應該積極按照預算方案的要求開展工作。要安排工作人員進行有效監(jiān)督，督促預算的順利落實。應該設(shè)置規(guī)范的要求來嚴格開展采購管理和審批工作，針對合同的條款審核、合同簽署、項目驗收等步驟都不可馬虎，不光應該核對數(shù)量、確認質(zhì)量，也要做好簽收工作和憑據(jù)保存工作。同時應該培養(yǎng)采購職員的能力和素養(yǎng)，如有需要可以組織專門的培訓，講解采購過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和注意事項。

3、規(guī)范資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

H事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管理工作時應該更全面，對資產(chǎn)中途發(fā)生的調(diào)整和變化也要一一記錄，并將有關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)給有關(guān)科室進行更新，確保賬實相符?？梢园才艑ｉT的負責人定期清查資產(chǎn)情況，實施歸口管理，保障信息的及時更新和交流。另一方面，也要做好風險防范和評估工作。

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