張文悅 唐琳（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

■ 引言

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，一種基于比特幣底層技術(shù)的帶有時(shí)間戳的財(cái)務(wù)記錄系統(tǒng)——“區(qū)塊鏈”技術(shù)廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代社會(huì)的眾多領(lǐng)域。在審計(jì)領(lǐng)域中，數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可用性非常重要。區(qū)塊鏈因其獨(dú)有的技術(shù)特點(diǎn)天然契合數(shù)據(jù)保護(hù)的要求，在現(xiàn)代審計(jì)工作中得到認(rèn)同。

■ 區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)

（一）去中心化

去中心化作為區(qū)塊鏈技術(shù)最為顯著的特點(diǎn)，主要是將所儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)由分布在網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)共同實(shí)施并備份，不需要再依賴第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)單獨(dú)持有并保存。區(qū)塊鏈本身就是一張非常龐大的“網(wǎng)”，網(wǎng)絡(luò)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)均具有獨(dú)立的數(shù)據(jù)處理能力并可以執(zhí)行局部應(yīng)用，每個(gè)節(jié)點(diǎn)也能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信子系統(tǒng)執(zhí)行全局應(yīng)用。在進(jìn)行交易操作時(shí)，一旦數(shù)據(jù)信息錄入時(shí)觸發(fā)了某個(gè)節(jié)點(diǎn)，其他節(jié)點(diǎn)會(huì)同時(shí)對(duì)其進(jìn)行多重驗(yàn)證，并將其記錄備份下來(lái)，相比以往的集中節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存的方式，其所存在的風(fēng)險(xiǎn)性及不穩(wěn)定能夠有效降低。

（二）不可篡改

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)只能被增加，不能被刪除。一旦被儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈中，即為實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存，對(duì)于已經(jīng)生成的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)幾乎不可能實(shí)施數(shù)據(jù)的篡改，除非同時(shí)控制的節(jié)點(diǎn)超過(guò)百分之五十一。這也說(shuō)明，區(qū)塊鏈在保證數(shù)據(jù)完整性上有著相對(duì)的優(yōu)勢(shì)，在該技術(shù)手段的控制下想要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改操作還是有一定困難，降低了篡改的發(fā)生率。

（三）公開(kāi)透明

由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密及驗(yàn)證的特性，在交易過(guò)程中，一旦其他節(jié)點(diǎn)同時(shí)對(duì)其驗(yàn)證成功的話，數(shù)據(jù)信息將以復(fù)制粘貼的方式實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)覆蓋，即數(shù)據(jù)同步，同時(shí)在區(qū)塊鏈上的所有數(shù)據(jù)信息都會(huì)被公開(kāi)，除該節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)是私有信息且被加密外。這不僅能夠方便用戶的查詢，更可以保證其相對(duì)透明性。

（四）可追溯性

任何事物在發(fā)展過(guò)程中都是循序漸進(jìn)的，其源頭的可追溯性也能夠著重凸顯出事物的可靠性，區(qū)塊鏈在運(yùn)行過(guò)程中也不例外。由于區(qū)塊鏈中每個(gè)區(qū)塊的鏈接是按交易的時(shí)間序列并加密完成的，因此在眾多節(jié)點(diǎn)共同信任配合操作下，每一次交易的時(shí)間及數(shù)據(jù)信息都被妥善記錄，以便于后期的查驗(yàn)。

■ 傳統(tǒng)審計(jì)存在的局限性

（一）審計(jì)信息的“唯一性”

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員主要依賴于由“一個(gè)中心”提供的信息，即：被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)記錄，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德都有較高的要求。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)與被審計(jì)單位的關(guān)系被戲謔為“貓和老鼠”關(guān)系，若財(cái)務(wù)人員或管理人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篡改和修飾，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)人員的工作量及工作難度，他們需要花費(fèi)大量的精力對(duì)會(huì)計(jì)賬簿中信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)和鑒別。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的滯后性

由于傳統(tǒng)審計(jì)工作是對(duì)被審計(jì)單位之前一段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并不是對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，這一時(shí)間差可能會(huì)給被審計(jì)單位提供篡改數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)滯后是客觀存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在審計(jì)中所獲取的信息與最終審計(jì)目的之間的相關(guān)性缺乏一個(gè)可具體化的標(biāo)尺。

（三）審計(jì)工作的低效率

審計(jì)工作是對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行檢查與監(jiān)督。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員首先要耗費(fèi)大量精力解決可能導(dǎo)致審計(jì)信息失真的滯后性問(wèn)題；其次，被審計(jì)單位不配合審計(jì)工作、以及審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏，無(wú)法與客戶進(jìn)行良好溝通等因素?zé)o疑給審計(jì)工作增加阻礙，降低審計(jì)效率。

（四）審計(jì)人員的獨(dú)立性

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員的獨(dú)立性至關(guān)重要。由于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及行業(yè)之間傾軋現(xiàn)象嚴(yán)重，一些規(guī)模不大的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了討好或維系被審計(jì)客戶，可能會(huì)出具“符合客戶期待”的審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

■ “區(qū)塊鏈+審計(jì)”：審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展

（一）提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)的“去中心化”的特點(diǎn)，讓“想篡改信息”的管理人員和財(cái)務(wù)人員無(wú)法瞞天過(guò)海，從源頭上大大降低了財(cái)務(wù)造假的可能性，減少了審計(jì)人員耗費(fèi)在核實(shí)鑒別信息真?zhèn)畏矫娴墓ぷ髁浚步档土藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)中的區(qū)塊是“塊塊相通”的，牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此每一個(gè)細(xì)小的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化都能在被審計(jì)單位的賬目中“有跡可循”，從而簡(jiǎn)化了審計(jì)流程，極大地提高了審計(jì)工作的效率。

（二）提高審計(jì)時(shí)效性

采用“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，因其信息同步的特點(diǎn)，即在其中某一個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息發(fā)生改變后，其它節(jié)點(diǎn)會(huì)共同驗(yàn)證復(fù)制并儲(chǔ)存信息，數(shù)據(jù)的傳達(dá)是在相同時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的，避免了未達(dá)賬項(xiàng)等原因造成的數(shù)據(jù)滯后性和信息不對(duì)稱性所產(chǎn)生的審計(jì)偏差。審計(jì)人員還可以在區(qū)塊鏈的公開(kāi)接口上直接對(duì)其內(nèi)部信息進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前發(fā)出審計(jì)預(yù)警。

（三）增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性

區(qū)塊鏈技術(shù)因其獨(dú)有的特點(diǎn)，為審計(jì)工作的獨(dú)立性提供了技術(shù)支撐。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，可以更直接、更順暢的接觸到被審計(jì)單位的各類信息和數(shù)據(jù)來(lái)源，這將減少審計(jì)人員需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及人為干預(yù)、競(jìng)爭(zhēng)傾軋、人情相托等原因所帶來(lái)的阻礙，為審計(jì)工作的獨(dú)立性保駕護(hù)航。

■ 區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域研究展望

（一）及時(shí)更新相應(yīng)的法律制度和行業(yè)準(zhǔn)則

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)相融合的模式給現(xiàn)代審計(jì)工作提供了一定的便利性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，將數(shù)字與政務(wù)、生活、產(chǎn)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域深度融合，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。因此，構(gòu)建和完善相關(guān)的法律制度和行業(yè)準(zhǔn)則，有利于推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)等領(lǐng)域的改革與發(fā)展。同時(shí)，為降低不法分子犯罪升級(jí)所帶來(lái)的影響，可從保護(hù)用戶隱私、保障信息安全以及預(yù)警制度和懲罰機(jī)制等方面，建立相關(guān)的法律制度和實(shí)施細(xì)則，加大監(jiān)管力度，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。

（二）培養(yǎng)跨專業(yè)、復(fù)合型的審計(jì)人才并做好人才儲(chǔ)備

隨著大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，審計(jì)人員作為審計(jì)工作開(kāi)展的直接參與者，除了需要具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和一般計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技能之外，還需要對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和新的審計(jì)應(yīng)用程序進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟練地將“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式應(yīng)用于現(xiàn)代審計(jì)工作中。因此，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”創(chuàng)新模式的應(yīng)用對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出了更高的要求。同時(shí)，高校作為審計(jì)人才培養(yǎng)的搖籃，應(yīng)在審計(jì)人才培養(yǎng)方案中添加計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)課程相結(jié)合，培養(yǎng)出跨專業(yè)、復(fù)合型審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”創(chuàng)新模式的廣泛運(yùn)用提供足夠的人才儲(chǔ)備。

（三）加大對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的投入與支持

目前，我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)仍然處于初步發(fā)展階段，并不完善。區(qū)塊鏈技術(shù)由于實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存與備份的特性，因此在實(shí)時(shí)審計(jì)過(guò)程中需要強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)和信息存儲(chǔ)技術(shù)提供硬件方面的支持，這也意味著對(duì)我國(guó)基礎(chǔ)硬件設(shè)施、網(wǎng)絡(luò)條件、云儲(chǔ)存技術(shù)以及后續(xù)的系統(tǒng)維護(hù)等方面提出了更高的要求。同時(shí)市場(chǎng)上關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用程序較少，想要全面實(shí)現(xiàn)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，依然有很長(zhǎng)的路要走。因此，我國(guó)相關(guān)部門(mén)需加大研發(fā)力度，并給予相應(yīng)的政策支持，在資金、資源等方面加大投入，以滿足區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)發(fā)與利用的需要，最終服務(wù)于現(xiàn)代審計(jì)工作乃至其他領(lǐng)域的工作。

■ 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)的核心主要是解決審計(jì)工作中所產(chǎn)生的信任問(wèn)題。在審計(jì)工作中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以提高審計(jì)效率、時(shí)效性、獨(dú)立性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而由于我國(guó)目前的區(qū)塊鏈技術(shù)所處的階段，在審計(jì)領(lǐng)域中完成融入此項(xiàng)技術(shù)還存在一定的困難。因此，我國(guó)還需要從法律規(guī)章、人才培養(yǎng)、技術(shù)提升等方面加大投入與支持，從而更好地服務(wù)于包括現(xiàn)代審計(jì)在內(nèi)的所有領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)我國(guó)高質(zhì)量、數(shù)字化的發(fā)展。