呂漪

【摘 要】本文主要依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的方法，對(duì)應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目下事業(yè)單位承擔(dān)的“社保、公積金、年金”的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行分析，從而進(jìn)一步促進(jìn)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解與運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;應(yīng)付職工薪酬;財(cái)務(wù)處理

緒論

2017年財(cái)政部制定印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并規(guī)定2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。相比于原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，新執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)建了“預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離、互相銜接”的新型會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的模式，綜合反映了政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。雖然政府會(huì)計(jì)制度提供了一種新型的會(huì)計(jì)核算模式，但新制度在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，應(yīng)付職工薪酬科目下單位承擔(dān)的“社保、公積金、年金”的核算就是其中一個(gè)難點(diǎn)。

隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，人才資源成為各企業(yè)單位不斷快速發(fā)展的重要優(yōu)勢(shì)，薪酬體系也越來(lái)越受到重視，成為吸引人才資源的一個(gè)重要因素?；诖?，準(zhǔn)確有效的研究“應(yīng)付職工薪酬”科目，具有重要意義。

一、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

根據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，對(duì)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況進(jìn)行核算?！皯?yīng)付職工薪酬”應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎(jiǎng)金、津貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“設(shè)定提存計(jì)劃”、“辭退福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。

二、政府會(huì)計(jì)制度中“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)核算

政府會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算說(shuō)明如下：在計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（包含基本工資、津貼補(bǔ)貼以及單位為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金等）時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。在實(shí)際發(fā)放工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)放的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財(cái)政撥款收入—財(cái)政直接支付”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)核算，應(yīng)借記“行政支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“零余額賬戶用款額度”科目。單位在代扣各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，按照稅法的規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—基本工資”科目，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。單位代扣職工個(gè)人所承擔(dān)的住房公積金、職業(yè)年金以及社會(huì)保險(xiǎn)金時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—基本工資”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)金/職業(yè)年金/住房公積金”。代扣款項(xiàng)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。在實(shí)際繳納稅款、社會(huì)保險(xiǎn)金、住房公積金等時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)金/住房公積金”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理，應(yīng)借記“行政支出—財(cái)政撥款支出”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入/零余額賬戶用款額度”科目。具體賬務(wù)處理示例如下：

1.計(jì)提應(yīng)發(fā)工資，包含基本工資，補(bǔ)貼福利等。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用——基本工資

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用——津貼補(bǔ)貼

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——工資福利費(fèi)用——基本工資

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——工資福利費(fèi)用——津貼補(bǔ)貼

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼

貸：應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)，由于沒(méi)有預(yù)算資金支出發(fā)生，不做賬務(wù)處理。

2.代扣職工個(gè)人工資中的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、住房公積金、個(gè)人所得稅等。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金

貸：應(yīng)付職工薪酬——個(gè)人繳納住房公積金

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)，由于沒(méi)有預(yù)算資金支出發(fā)生，不做賬務(wù)處理。

（3）如上述所做會(huì)計(jì)分錄，在政府會(huì)計(jì)制度“應(yīng)付職工報(bào)酬”相關(guān)規(guī)定中，按照稅法規(guī)定單位代扣職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)金、住房公積金、職業(yè)年金時(shí)，應(yīng)借記本科目—基本工資，貸記本科目—社會(huì)保險(xiǎn)金/職業(yè)年金/住房公積金。筆者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)付職工薪酬下級(jí)科目包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)科目，用于核算個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)用、公積金，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬貸方累計(jì)數(shù)比費(fèi)用明細(xì)表的人員經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)要大，所以用每次用應(yīng)付職工薪酬的貸方去核對(duì)人員經(jīng)費(fèi)總額時(shí)存在差異。差異的部份是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、企業(yè)年金的個(gè)人代扣代繳部分，此處代扣各款項(xiàng)是代扣職工個(gè)人所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)金、住房公積金等，已經(jīng)形成單位的負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)為單位“負(fù)債”，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，等到實(shí)際繳納款項(xiàng)時(shí)直接進(jìn)行沖銷(xiāo)即可。為了去除這種差異，核算個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)、公積金、企業(yè)年金費(fèi)用，通過(guò)“其他應(yīng)付款”這個(gè)中間科目進(jìn)行核算。

3.實(shí)際發(fā)放工資、津貼補(bǔ)貼時(shí)。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

借：應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼

借：應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入

貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政直接支付

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

借：行政支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——基本工資

借：行政支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

借：行政支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出——獎(jiǎng)勵(lì)金

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/零余額賬戶用款額度

4.計(jì)提單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、住房公積金。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用——事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)/事業(yè)單位醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)/職業(yè)年金繳費(fèi)/其他社會(huì)保障繳費(fèi)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用——住房公積金

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——工資福利費(fèi)用——事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)/事業(yè)單位醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)/職業(yè)年金繳費(fèi)/其他社會(huì)保障繳費(fèi)

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——工資福利費(fèi)用——住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—單位繳納社會(huì)保險(xiǎn)—基本養(yǎng)老/基本醫(yī)療/職業(yè)年金/失業(yè)保險(xiǎn)

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——單位繳納住房公積金

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)，由于沒(méi)有預(yù)算資金支出發(fā)生，不做賬務(wù)處理。

5.繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、住房公積金、個(gè)人所得稅等。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入/銀行存款

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)/公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi)

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——職業(yè)年金繳費(fèi)

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——其他社會(huì)保障繳費(fèi)

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——工資福利支出——住房公積金

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——行政運(yùn)行——工資福利支出_基本工資

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

三、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，又互相銜接。使得政府會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則從收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)一步提高政府財(cái)務(wù)管理效率。在對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)科目規(guī)定中做出的改變，既使得預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理更好的對(duì)應(yīng)，又使得賬務(wù)處理變得簡(jiǎn)單易行。雖新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)建了一種新型會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，但是由于新政府會(huì)計(jì)制度剛剛實(shí)施，相關(guān)人員對(duì)此制度理解不完全等因素，使得政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中存在許多疑難問(wèn)題。因此，相關(guān)主管部門(mén)以及各級(jí)財(cái)政部門(mén)，應(yīng)進(jìn)一步貫徹落實(shí)好新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，加大政府會(huì)計(jì)制度的宣傳、指導(dǎo)、培訓(xùn)工作。此外，還應(yīng)實(shí)時(shí)掌握政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況，對(duì)單位在運(yùn)用新制度過(guò)程中產(chǎn)生的實(shí)際問(wèn)題及時(shí)總結(jié)分析并解決。各部門(mén)的相關(guān)人員應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，深刻理解新制度中相關(guān)規(guī)定，及時(shí)總結(jié)運(yùn)用制度過(guò)程中所遇到的雜難問(wèn)題，共同配合促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

········參考文獻(xiàn)·····················

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[3]陳儒剛.政府會(huì)計(jì)制度“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)會(huì)計(jì)處理芻議[J].財(cái)會(huì)研究，2019，（4）：36-39.

（作者單位：廣東省東莞市第七人民醫(yī)院）