傅衛(wèi)瀅 洪海霞

我國(guó)幅員遼闊，重大突發(fā)公共事件頻頻發(fā)生。2020年初新型冠狀病毒感染的肺炎疫情是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大的突發(fā)公共衛(wèi)生事件，對(duì)人民的身體健康和生命財(cái)產(chǎn)安全、國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定造成極其惡劣的影響。重大突發(fā)公共事件具有突發(fā)性、公共性和社會(huì)危害性的特點(diǎn)，審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，需要充當(dāng)好公共資金的“守護(hù)者”和權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。在2008年審計(jì)署應(yīng)對(duì)汶川地震實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)后，學(xué)術(shù)界開(kāi)始將跟蹤審計(jì)研究從工程領(lǐng)域轉(zhuǎn)向重大突發(fā)公共事件，本文通過(guò)廣泛閱讀2008～2020年學(xué)者對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的研究，旨在總結(jié)和歸納其理論基礎(chǔ)、實(shí)施框架、尚存問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施，為審計(jì)工作提供理論指導(dǎo)。

一、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)理論基礎(chǔ)

關(guān)于重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)理論基礎(chǔ)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是學(xué)術(shù)界廣泛認(rèn)可的經(jīng)典審計(jì)理論。在重大突發(fā)公共事件中，作為委托人的社會(huì)公眾與政府部門和慈善機(jī)構(gòu)等受托人間存在資源委托代理關(guān)系，審計(jì)作為獨(dú)立的第三方依法對(duì)受托人履行責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。2008年劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，國(guó)家審計(jì)能夠發(fā)揮免疫系統(tǒng)的預(yù)警、保護(hù)、清除、修補(bǔ)功能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。2011年劉家義在此基礎(chǔ)上又提出國(guó)家治理論，他認(rèn)為國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系的重要組成部分，本質(zhì)上是國(guó)家治理體系中一個(gè)內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”，其根本目標(biāo)是提高人民的幸福水平。這一理論是對(duì)免疫系統(tǒng)論和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的整合和升華。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入新常態(tài)下，習(xí)近平總書(shū)記要求審計(jì)做好常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”，既要“查病”，更要“治已病，防未病”。經(jīng)濟(jì)體檢理論對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐具有重要意義，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范重大風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和廣大人民的根本利益，體現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義對(duì)審計(jì)監(jiān)督的時(shí)代要求。

二、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)實(shí)施框架

由于重大突發(fā)公共事件的復(fù)雜性，現(xiàn)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)仍缺乏全面的理論指導(dǎo)，對(duì)重大突發(fā)公共事件的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)等基礎(chǔ)審計(jì)理論缺乏法律文件加以規(guī)范。雖然已有較多學(xué)者對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)實(shí)施框架進(jìn)行研究，但實(shí)務(wù)中審計(jì)人員仍常常面臨兩難的困境。以下總結(jié)一些學(xué)者的理論成果，從本質(zhì)出發(fā)幫助審計(jì)人員在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中“以不變應(yīng)萬(wàn)變”。

1.審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過(guò)審計(jì)來(lái)達(dá)到的境地，學(xué)者從分層目標(biāo)、特殊目標(biāo)、階段目標(biāo)以及“三性”目標(biāo)理論對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)論述。分層目標(biāo)理論將審計(jì)目標(biāo)劃分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)，李越冬、楊積平（2010）認(rèn)為直接目標(biāo)是評(píng)價(jià)應(yīng)急資金使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，終極目標(biāo)是檢查公共資源責(zé)任的落實(shí)情況，提高政府災(zāi)難預(yù)防管理水平。特殊目標(biāo)理論認(rèn)為重大突發(fā)公共事件的審計(jì)目標(biāo)具有其特殊性，郝莉莉（2013）從重大突發(fā)公共事件臨時(shí)性和緊迫性的特點(diǎn)出發(fā)，提出審計(jì)目標(biāo)要適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，而不應(yīng)拘泥于傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)。階段目標(biāo)理論將重大突發(fā)公共事件劃分為救援階段和恢復(fù)階段，翟曉敏（2018）提出救援階段的審計(jì)目標(biāo)是確保救災(zāi)款物在各個(gè)流通環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性，恢復(fù)階段的審計(jì)目標(biāo)則是確保重建工作高效、高質(zhì)量地運(yùn)行。

2.審計(jì)內(nèi)容。

財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)永恒的主題，因此財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是重大突發(fā)公共事件審計(jì)的重要內(nèi)容。孟志華（2020）在此基礎(chǔ)上提出需要對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部處理和應(yīng)對(duì)重大突發(fā)公共事件的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。鄭石橋（2020）進(jìn)一步拓展了重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)內(nèi)容，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)應(yīng)針對(duì)突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)體系的健全性、應(yīng)對(duì)行為的合規(guī)性、相關(guān)信息的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。朱智鴻（2020）基于此次應(yīng)對(duì)新冠疫情的審計(jì)工作，將審計(jì)內(nèi)容總結(jié)為疫情防控財(cái)政資金、社會(huì)捐贈(zèng)款物、財(cái)稅政策落實(shí)、金融支持以及疫情防控工作總體部署落實(shí)。因此，可以看出學(xué)者廣泛認(rèn)為重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)覆蓋財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容多，覆蓋面廣。

3.審計(jì)方式。

重大突發(fā)公共事件具有突發(fā)性、公共性和社會(huì)危害性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)不能滿足重大突發(fā)公共事件審計(jì)的需要。王中信（2009）提出實(shí)施關(guān)口前移、提前介入的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并總結(jié)了這種審計(jì)方式與事后審計(jì)在工作理念、組織構(gòu)建、績(jī)效評(píng)價(jià)等維度的沖突。白日玲（2009）進(jìn)一步根據(jù)跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)將其劃分為全過(guò)程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式，同時(shí)強(qiáng)調(diào)全過(guò)程介入式能夠更好地強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用，但也存在審計(jì)工作量大、審計(jì)成本高的問(wèn)題。盡管全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新型審計(jì)模式為審計(jì)署和眾多學(xué)者所倡導(dǎo)，但在審計(jì)實(shí)踐中仍占比較少。吳勛、謝天（2019）通過(guò)分析2010～2016年的公共危機(jī)事件審計(jì)結(jié)果公告，發(fā)現(xiàn)對(duì)突發(fā)公共事件的審計(jì)仍以事后審計(jì)為主，建議審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)防階段明確審計(jì)內(nèi)容，積極發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理的缺失以及可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的預(yù)防功能。

4.審計(jì)重點(diǎn)。

重大突發(fā)公共事件分為救援階段和恢復(fù)重建階段，曹青子、李楊子（2020）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分階段有重點(diǎn)地推進(jìn)審計(jì)工作，對(duì)救災(zāi)款物各環(huán)節(jié)和各項(xiàng)政策落實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)審查和信息披露，并根據(jù)政府和公眾的反饋進(jìn)行重新決策并動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，在實(shí)務(wù)中審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)重點(diǎn)的方式呈現(xiàn)出先進(jìn)性和多樣化。崔竹、姜江華（2020）指出審計(jì)機(jī)關(guān)在應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的工作中，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)社會(huì)輿情數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘，將輿論關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人物和重點(diǎn)事件作為審計(jì)重點(diǎn)，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控社會(huì)輿情，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。可見(jiàn)審計(jì)重點(diǎn)始終處在動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)切實(shí)將人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題作為審計(jì)工作重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。

三、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)尚存問(wèn)題

1.重大突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)預(yù)案存在缺陷。

廣義的重大突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)預(yù)案包括法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)體系、組織架構(gòu)、成果評(píng)價(jià)和信息披露等方面，現(xiàn)階段應(yīng)急審計(jì)預(yù)案存在法律法規(guī)缺失、組織架構(gòu)傳統(tǒng)、成果評(píng)價(jià)模糊以及信息披露不及時(shí)等問(wèn)題，很大程度上降低了審計(jì)效率。畢秀玲（2010）提出現(xiàn)階段與重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的法律條款過(guò)少且可操作性弱，審計(jì)人員更多依賴實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷，審計(jì)隨意性強(qiáng);審計(jì)機(jī)關(guān)組建審計(jì)小組具有被動(dòng)性和臨時(shí)性，缺乏常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行危機(jī)的日常管理，導(dǎo)致審計(jì)工作的滯后和審計(jì)時(shí)機(jī)的延誤。朱智鴻（2020）通過(guò)對(duì)比重大突發(fā)公共事件審計(jì)與常規(guī)審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)、職能定位以及方式方法上實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破，制定應(yīng)急審計(jì)預(yù)案，并提出將應(yīng)急審計(jì)體制內(nèi)嵌于國(guó)家應(yīng)急管理體系中，實(shí)現(xiàn)以突發(fā)事件為主、審計(jì)為輔的主次關(guān)系。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以掌控。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)潛在錯(cuò)報(bào)的可能性，學(xué)者大致從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型兩方面展開(kāi)研究。畢秀玲（2010）認(rèn)為由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式仍處于起步階段，在實(shí)踐中審計(jì)時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn)、重點(diǎn)選擇不當(dāng)、內(nèi)容界定不清、職能發(fā)生越位等問(wèn)題是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。劉莉娜（2013）將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)看作由國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律法規(guī)健全情況等因素決定的“體制風(fēng)險(xiǎn)”，檢查風(fēng)險(xiǎn)則由審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)人員職業(yè)道德等因素影響。由于危機(jī)事件的不確定性，緊急制定的政策法規(guī)不能完全適應(yīng)審計(jì)工作的靈活性，不利于降低“體制風(fēng)險(xiǎn)”;審計(jì)客體的復(fù)雜性對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求高，而現(xiàn)階段我國(guó)重大突發(fā)公共事件審計(jì)人才庫(kù)尚未建立，審計(jì)人員配置的臨時(shí)性不利于降低“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

3.審計(jì)與管理的職責(zé)難以界定。

跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員全程介入，審計(jì)人員從救援階段到恢復(fù)重建階段可能無(wú)意識(shí)地參與被審計(jì)單位的重大決策和管理，如何做到“不越權(quán)、不缺位”是實(shí)施跟蹤審計(jì)的重要課題。張鈺亭（2012）認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制、作出重大決策、參與項(xiàng)目管理時(shí)可能逾越自身職能，影響審計(jì)的獨(dú)立性。此外，由于重大突發(fā)公共事件是社會(huì)熱點(diǎn)事件，需要審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門同時(shí)參與監(jiān)督。不同主體實(shí)施的監(jiān)督可能存在內(nèi)容上的重合，造成資源的巨大浪費(fèi)。徐海榮（2013）指出如何協(xié)調(diào)好各方監(jiān)督工作、最大化成本效益原則節(jié)約審計(jì)資源是實(shí)施跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)，也是題中應(yīng)有之義。

4.審計(jì)程序存在缺陷。

由于重大突發(fā)公共事件的特殊性，為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)急的目標(biāo)，必然需要修改常規(guī)審計(jì)嚴(yán)苛的審計(jì)程序，與此同時(shí)審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)也存在程序上不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。并且遵循特事特辦的原則并不符合相關(guān)法律的規(guī)定，簡(jiǎn)化審計(jì)程序反而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。周應(yīng)良（2010）認(rèn)為忽略審前調(diào)查、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定等審計(jì)程序難以滿足《審計(jì)法》的規(guī)定，階段性審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書(shū)的制發(fā)也缺乏規(guī)范性。畢秀玲（2010）在分析了上述問(wèn)題的基礎(chǔ)上，認(rèn)為雖然秉持特事特辦的原則客觀上滿足了實(shí)施跟蹤審計(jì)的需要，但審計(jì)程序的規(guī)范性受到影響，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。

四、 重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)優(yōu)化措施

1.建立重大突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。

王中信（2009）從建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)體系、完善的組織架構(gòu)，明確應(yīng)急審計(jì)工作方式、成果考核體系和信息披露機(jī)制幾方面進(jìn)行研究，探討如何將應(yīng)急審計(jì)預(yù)案納入科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。傅明、鄒晶（2011）具體分析了國(guó)家應(yīng)急組織框架的設(shè)計(jì)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)危機(jī)的日常預(yù)防工作，在危機(jī)狀態(tài)下迅速轉(zhuǎn)換為應(yīng)急機(jī)構(gòu)。趙軍鋒、金太軍（2019）進(jìn)一步基于交叉學(xué)科視角，同樣認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立常設(shè)性應(yīng)急審計(jì)機(jī)構(gòu)，并指出協(xié)調(diào)職能是常設(shè)應(yīng)急審計(jì)組織的基本職能，需要加強(qiáng)應(yīng)急審計(jì)組織體系與政府體系、社會(huì)體系的協(xié)調(diào)合作，實(shí)現(xiàn)常設(shè)組織常態(tài)下的“預(yù)防審計(jì)”與危機(jī)下的“領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)”。鄭石橋（2020）則從理論上規(guī)范了應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容，并進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)急審計(jì)預(yù)案包含的要素，強(qiáng)調(diào)應(yīng)急審計(jì)預(yù)案應(yīng)當(dāng)處在一個(gè)定期演練與動(dòng)態(tài)修改的過(guò)程中。

2.防范重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源角度切入，畢秀玲（2010）認(rèn)為創(chuàng)新全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要大力加強(qiáng)跟蹤審計(jì)理論研究，及時(shí)總結(jié)跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使跟蹤審計(jì)步入制度化、規(guī)范化、程序化的軌道，作為審計(jì)人員選擇審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)的理論支撐。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的角度分析，翟曉敏（2018）提出了具體可行的解決對(duì)策：通過(guò)進(jìn)一步完善配套跟蹤審計(jì)法律法規(guī)，制定《全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》，在法則中明確審計(jì)人員保持獨(dú)立性的基本原則，降低“體制風(fēng)險(xiǎn)”;建立應(yīng)急性審計(jì)人才庫(kù)，注重培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)信息化技術(shù)如地理信息技術(shù)（GS、GIS）、大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)字化審計(jì)無(wú)人機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，創(chuàng)新審計(jì)方法，凸顯非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的地位，降低“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

3.建立多層次聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制。

重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)需要充分而不過(guò)分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，確保審計(jì)人員在保持獨(dú)立性的同時(shí)做到“不越權(quán)、不缺位”，徐海榮（2013）提出建立多層次聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，聯(lián)合被審計(jì)單位的審計(jì)力量、社會(huì)公眾的輿論力量以及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)同力量，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，建章立制、明確分工、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的監(jiān)督工作。在此次新冠疫情防控審計(jì)中，由于新冠病毒的高傳染性，審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督受到限制，同時(shí)有關(guān)疫情的信息實(shí)時(shí)、迅速地在互聯(lián)網(wǎng)上廣泛傳播，社會(huì)輿論監(jiān)督力量得以彰顯。崔竹、姜江華（2020）提出建立社會(huì)輿情信息審計(jì)監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)社會(huì)輿情數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，精準(zhǔn)聚焦重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人物和重點(diǎn)事件，提高審計(jì)監(jiān)督的精確性，降低審計(jì)監(jiān)督成本。

4.規(guī)范重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)程序。

重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)程序必須因時(shí)、因地制宜，特事特辦，王中信（2009）提出建立應(yīng)急審計(jì)程序的“綠色通道”，突破常規(guī)審計(jì)的程序、方法和內(nèi)容。針對(duì)“綠色車道”與審計(jì)準(zhǔn)則的沖突可能導(dǎo)致的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，他提出成立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)審計(jì)依據(jù)的合理性、合法性和科學(xué)性，從而在簡(jiǎn)化的審計(jì)程序下保障審計(jì)質(zhì)量。徐海榮（2013）也認(rèn)為特事特辦雖然滿足及時(shí)性的原則，但不符合執(zhí)法程序，并不是長(zhǎng)久之計(jì)。應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化應(yīng)急審計(jì)程序，并且從制度上規(guī)范審計(jì)程序。此外，也有學(xué)者認(rèn)為可以采取邊收集和分析數(shù)據(jù)、邊形成問(wèn)題提示清單報(bào)送有關(guān)部門的審計(jì)程序，幫助被審計(jì)單位及有關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改重大問(wèn)題，做到“邊審邊防、邊審邊改、邊審邊建”，實(shí)現(xiàn)“治已病，防未病”。

五、結(jié)論與展望

1.重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)理論總結(jié)。

綜上所述，我國(guó)關(guān)于重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的研究正處在發(fā)展階段。國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行了較為詳盡的研究，普遍認(rèn)為全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式能夠充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。此外，眾多學(xué)者對(duì)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的實(shí)施框架進(jìn)行研究與設(shè)計(jì)，從突發(fā)性、不確定性和社會(huì)危害性的特點(diǎn)出發(fā)，規(guī)范了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)，為實(shí)施跟蹤審計(jì)提供理論指導(dǎo)。雖然理論研究有所建樹(shù)，但仍然存在理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題。學(xué)者進(jìn)一步指出審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，包括應(yīng)急審計(jì)體制存在缺陷、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以掌控、審計(jì)管理職責(zé)難以界定、審計(jì)程序存在缺陷，并針對(duì)性地提出建議與對(duì)策，倡導(dǎo)有關(guān)部門制定重大突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案、創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式，規(guī)范審計(jì)程序以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展。

理論的發(fā)展能夠指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，在實(shí)務(wù)中審計(jì)工作也取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。對(duì)比2003年非典專項(xiàng)審計(jì)，此次新冠疫情專項(xiàng)審計(jì)將審計(jì)關(guān)口前移，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的籌集、分配、管理和使用以及政策落實(shí)情況實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。此外，審計(jì)環(huán)境的特殊性彰顯非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要作用，審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索利用“金審工程”三期平臺(tái)構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，并通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)充分利用社會(huì)輿情監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督方式得到創(chuàng)新。

3.重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)研究展望。

雖然學(xué)術(shù)界進(jìn)行了較為全面和詳盡的研究，但仍然存在一些局限。國(guó)內(nèi)學(xué)者采取的研究方法大多集中于定性分析，定量分析少;研究?jī)?nèi)容主要是針對(duì)應(yīng)急救災(zāi)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，研究其在各個(gè)流通環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)并評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性，對(duì)績(jī)效審計(jì)研究不足;研究方向以事中審計(jì)和事后審計(jì)為主，對(duì)事前預(yù)防審計(jì)重視不夠;研究視角主要是從審計(jì)的微觀技術(shù)層面切入，沒(méi)有基于交叉學(xué)科視角，研究視角不夠開(kāi)闊。對(duì)具體的研究?jī)?nèi)容而言，在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重設(shè)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的界限以及國(guó)家審計(jì)與其他審計(jì)力量的整合方面有所缺失，需要結(jié)合在實(shí)務(wù)中不斷創(chuàng)新的審計(jì)工作展開(kāi)進(jìn)一步的探索與研究。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]翟曉敏.重大突發(fā)性公共事件全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[D].廣東：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)，2018.

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)

學(xué)院、南京市江寧區(qū)東山街道辦事處）