李煒華

水電勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的存在挑戰(zhàn)

在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過程中，企業(yè)的各部門和業(yè)務(wù)領(lǐng)域均會(huì)受到不同程度的影響，影響范圍涵蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門、市場(chǎng)開發(fā)部門、項(xiàng)目合同管理部門、信息管理部門以及負(fù)責(zé)履約的項(xiàng)目執(zhí)行團(tuán)隊(duì)。水電站建設(shè)周期長(zhǎng)，水電勘測(cè)設(shè)計(jì)貫穿于水電站建設(shè)的整個(gè)生命周期，在水電站項(xiàng)目開發(fā)前期便開始投入工作，逐步深入到項(xiàng)目前期可行性研究、地質(zhì)勘探、規(guī)劃設(shè)計(jì)及施工等全階段工作中，履約過程中涉及可行性研究設(shè)計(jì)、勘探、施工及設(shè)備采購(gòu)等不同的履約義務(wù)，鑒于項(xiàng)目執(zhí)行周期長(zhǎng)，工期復(fù)雜，履約過程中在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中面臨以下挑戰(zhàn)：

對(duì)履約合同管理的影響

水電勘測(cè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目實(shí)際履約過程中，需根據(jù)水電項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況不斷更新工作邊界和工作量，履約過程多處于一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程，實(shí)際履約過程中存在邊界條件不清的履約活動(dòng)，需要在過程中與業(yè)主不斷溝通工作的變更，履約過程中無法在項(xiàng)目前期精準(zhǔn)確定工作邊界，導(dǎo)致前期無法簽訂正式的合同，水電項(xiàng)目的業(yè)主多為大型發(fā)電企業(yè)，履約過程中考慮到業(yè)主的信用良好，通常執(zhí)行先履約后簽訂合約的業(yè)務(wù)開展方式。

在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施背景下，和客戶間的合同是確認(rèn)收益的前提，新收入準(zhǔn)則收益確認(rèn)的“五步法”準(zhǔn)則的首要步驟便是辨識(shí)和客戶簽署的合約，在先履約后簽合同且工作范圍和邊界無法在履約過程中不斷更新的業(yè)務(wù)背景下，業(yè)主傾向于在項(xiàng)目執(zhí)行中后期簽訂全階段合同，項(xiàng)目履約前期通過簽訂年度支付協(xié)議的方式，進(jìn)行款項(xiàng)支付，但是由于履約前期及中期涉入程度較深的項(xiàng)目，基本決定了業(yè)主更換乙方設(shè)計(jì)單位的轉(zhuǎn)換成本高，雖然形式上沒有簽訂全階段合同，但實(shí)質(zhì)上已確立了合同關(guān)系，合同工作范圍的變更可視為合同變更的會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際合同履約的業(yè)務(wù)模式提出改進(jìn)要求，在項(xiàng)目談判中提前預(yù)判并明確與業(yè)主的工作邊界條件，以避免執(zhí)行過程中因過多工作邊界的問題，引發(fā)分歧，讓項(xiàng)目履約管理處于被動(dòng)，帶來項(xiàng)目履約過程中的工作量結(jié)算及收入確認(rèn)的不確定的風(fēng)險(xiǎn)，借助各行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的契機(jī)，對(duì)強(qiáng)勢(shì)的業(yè)主提出逐漸改進(jìn)合同管理的要求，也是國(guó)內(nèi)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中的管理發(fā)展趨勢(shì)，合作雙方加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目全周期履約情況的預(yù)判，對(duì)可能出現(xiàn)的工作邊界范圍變更提前納入合同約定的履約義務(wù)中，也是加強(qiáng)項(xiàng)目履約管理的重要課題。新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)驅(qū)動(dòng)財(cái)動(dòng)業(yè)財(cái)融合提出了要求也提供了契機(jī)。

在項(xiàng)目履約過程中的對(duì)履約義務(wù)的職業(yè)判斷面臨挑戰(zhàn)

水電勘測(cè)設(shè)計(jì)可行性研究、地質(zhì)勘探、規(guī)劃設(shè)計(jì)及施工等全階段工作中，各個(gè)階段的工作會(huì)獨(dú)立形成成果，為業(yè)主帶來經(jīng)濟(jì)效益，各階段履約義務(wù)獨(dú)立可區(qū)分，但是一個(gè)項(xiàng)目的履約合同中包含的各階段工作的多項(xiàng)履約義務(wù)，還是整個(gè)全階段工作構(gòu)成一項(xiàng)履約義務(wù)，涉及到財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，這就需要財(cái)務(wù)深入項(xiàng)目的履約管理，去識(shí)別前期的可行性研究階段，勘察階段，義務(wù)階段，施工階段等各個(gè)階段的工作在整個(gè)項(xiàng)目履約過程中是否存在重大組合及重大關(guān)聯(lián)，從而確定合同的交易價(jià)格時(shí)應(yīng)該分配給項(xiàng)目的全生命周期的全階段履約義務(wù)，還是各個(gè)階段能夠形成單項(xiàng)履約義務(wù)，而需將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮髀募s階段。

項(xiàng)目履約過程中具體收入確認(rèn)方式的職業(yè)判斷面臨挑戰(zhàn)

新收入準(zhǔn)則下對(duì)收入確認(rèn)模式的統(tǒng)一規(guī)范了各行業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，避免了舊準(zhǔn)則中兩項(xiàng)準(zhǔn)則下供人為判斷選擇，因職業(yè)判斷不合理或人為操縱帶來的信息不可比的問題，從而提高了不同行業(yè)間財(cái)務(wù)信息的可比性。但同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)人員就收入確認(rèn)方式的職業(yè)判斷能力提出了挑戰(zhàn)，在新收入準(zhǔn)則下，所有行業(yè)的收入確認(rèn)模式統(tǒng)一為控制權(quán)模式，實(shí)際應(yīng)用中控制權(quán)的轉(zhuǎn)移是判斷是否滿足在一定時(shí)間段內(nèi)根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入的條件。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移變?yōu)榭刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移是較為定性判斷的方式，使得人為操縱收入的空間縮小，各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高度統(tǒng)一。新收入準(zhǔn)則中控制權(quán)的涵義是客戶可以主導(dǎo)這個(gè)產(chǎn)品的運(yùn)用且從運(yùn)用的過程中獲取物質(zhì)利潤(rùn)，為此在現(xiàn)實(shí)收入確認(rèn)之前應(yīng)當(dāng)將控制權(quán)的改變作為基礎(chǔ)，依據(jù)新收入準(zhǔn)則的有關(guān)要求，符合下述情形中的一種，便屬于在某個(gè)時(shí)期內(nèi)踐行合同義務(wù)；否則，便屬于在某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)踐行合約義務(wù)：（詳見表格）

財(cái)務(wù)人員要從項(xiàng)目的性質(zhì)及合同的履約條款入手分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的方式，從而職業(yè)判斷收入確認(rèn)的方式 ，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入業(yè)務(wù)模式中參與項(xiàng)目前期的合同評(píng)審，確認(rèn)各類合同的收入確認(rèn)方式，由于項(xiàng)目周期長(zhǎng)，工作量及工作邊界的不斷變更，在履約過程中財(cái)務(wù)人員應(yīng)充掌握合同的變更信息，定期測(cè)試及復(fù)核合同的預(yù)計(jì)總成本及預(yù)計(jì)總收入，根據(jù)新的合同條件更新合同的預(yù)計(jì)總成本及預(yù)計(jì)總收入，從而準(zhǔn)確計(jì)算完工百分比及每期應(yīng)確認(rèn)的收入。

由于項(xiàng)目履約的施工階段涉及機(jī)電設(shè)備的采購(gòu)問題，在企業(yè)采用一定時(shí)間段確認(rèn)收入，且按照投入法確定履約進(jìn)度時(shí)，需單獨(dú)考慮機(jī)電設(shè)備采購(gòu)價(jià)值，在確定合同完工進(jìn)度時(shí)從成本投入中剔除機(jī)電設(shè)備采購(gòu)成本，以便獲取準(zhǔn)確的完工進(jìn)度信息，從而準(zhǔn)確核算各期收入。

新收入準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求

對(duì)于信息披露的需求的增加， 新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中涉及到重大的職業(yè)判斷，因此導(dǎo)致收入確認(rèn)的披露要求大大提高，包含披露對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷、剩余合約履行義務(wù)有關(guān)信息、以合約履行為主要內(nèi)容的披露、和合約有關(guān)的資產(chǎn)及債務(wù)的信息等。

新收入準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)思路及措施分析

為應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須做好應(yīng)對(duì)方案。新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及報(bào)表信息的真實(shí)反映，企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)職能部門應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，成立新收入準(zhǔn)則工作小組，小組成員由財(cái)務(wù)部門、市場(chǎng)開發(fā)部、項(xiàng)目履約管理部門、法務(wù)門、信息化部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)推進(jìn)新準(zhǔn)則落地的責(zé)任人組成，以便推動(dòng)和監(jiān)控整個(gè)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)度。新收入準(zhǔn)則工作小組根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定具體的新舊收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換落地的具體行動(dòng)方案并形成分階段計(jì)劃，且在實(shí)行期間依據(jù)現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行狀況對(duì)實(shí)行計(jì)劃進(jìn)行調(diào)節(jié)與改善，針對(duì)轉(zhuǎn)換方案實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)組織新收入準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作的跨部門討論及培訓(xùn)，便于公司各個(gè)部門的員工理解和執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部管理決策的主要參考因素，是進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及考核的關(guān)鍵指標(biāo)。收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的影響深入且廣泛，不僅體現(xiàn)在提供了收入準(zhǔn)確核算和計(jì)量的依據(jù)，增強(qiáng)了報(bào)表中收入信息的準(zhǔn)確性和可比性，也體現(xiàn)在強(qiáng)化企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)決策的各個(gè)方面；為實(shí)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則實(shí)施的順利過渡，需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理思路，加深業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)合同履約的管理，推動(dòng)新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的合理應(yīng)用。

（中國(guó)電建集團(tuán)成都勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司）