宋蘭菊

打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)，是我國(guó)政府重大決策部署，隨著國(guó)家對(duì)清潔能源的大力支持，天然氣運(yùn)輸公司也隨之不斷發(fā)展。由于受市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政策環(huán)境影響，天然氣運(yùn)輸?shù)某杀静粩嘧兓谝欢ǔ潭壬嫌绊懼烊粴膺\(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，如何構(gòu)建天然氣運(yùn)輸企業(yè)的成本核算體系尤為重要。

天然氣運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

天然氣運(yùn)輸企業(yè)主要投資于海運(yùn)領(lǐng)域的船只、陸運(yùn)領(lǐng)域的槽車以及敷設(shè)地下的管網(wǎng)管線建設(shè)等，資本投入大、經(jīng)營(yíng)區(qū)域廣是其行業(yè)特點(diǎn)。為了增強(qiáng)對(duì)外部市場(chǎng)迅速反應(yīng)的能力，天然氣運(yùn)輸企業(yè)在組織架構(gòu)方面通常采用扁平化。天然氣運(yùn)輸公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)區(qū)域和管理需要，一般會(huì)在港口和重要配氣中心設(shè)立接收站、分輸站以及門站等基層隊(duì)伍，采用集核心業(yè)務(wù)管理、市場(chǎng)化運(yùn)作和專業(yè)技術(shù)服務(wù)于一體的經(jīng)營(yíng)管理模式，并依托石油石化上游企業(yè)、專用設(shè)備供應(yīng)商、應(yīng)急救援體系和專業(yè)技術(shù)服務(wù)體系，通過委托、協(xié)議、合同等方式建立物流配送倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)體系和其他生產(chǎn)運(yùn)維保障體系。在成本核算體系構(gòu)建方面，天然氣運(yùn)輸公司通常采取集約化、精細(xì)化的成本控制管理手段進(jìn)行控制管理，但目前天然氣運(yùn)輸企業(yè)的成本管理水平因不同企業(yè)對(duì)成本核算體系的的重視程度不同和所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同而差距明顯。

目前天然氣運(yùn)輸企業(yè)的成本核算體系面臨的問題

不可控成本因素較多

由于天然氣運(yùn)輸公司一般會(huì)進(jìn)行跨區(qū)域的長(zhǎng)距離運(yùn)輸，許多外在不可控因素存在較多，從成本核算角度來講，不可控成本也需并入成本核算范疇中。比如極端天氣對(duì)中高壓管網(wǎng)設(shè)施的安全性提出更高要求，需要企業(yè)有更多的安全投入進(jìn)行定期檢測(cè)和加大巡檢力度，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本增加；在不同地理區(qū)域進(jìn)行長(zhǎng)距離運(yùn)輸，面對(duì)復(fù)雜地形和不同的自然環(huán)境，埋線設(shè)計(jì)方式和管網(wǎng)管徑不同，導(dǎo)致前期工程設(shè)計(jì)及后期運(yùn)營(yíng)維護(hù)難度加大；槽車運(yùn)輸過程中，受市場(chǎng)調(diào)整機(jī)制影響，壓車現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致運(yùn)輸成本增加等，這些現(xiàn)象普遍存在，但往往難以控制。

成本核算準(zhǔn)確性有待提高

天然氣運(yùn)輸公司經(jīng)營(yíng)區(qū)域廣是普遍存在現(xiàn)象，如自西向東貫穿我國(guó)的“西氣東輸”工程和跨國(guó)管道鋪設(shè)的俄羅斯進(jìn)口天然氣的系統(tǒng)工程等，對(duì)天然氣運(yùn)輸企業(yè)的成本核算管理提出了更高要求。在天然氣運(yùn)輸成本中，除燃料、動(dòng)力和人工等直接成本外，固定資產(chǎn)投資需承擔(dān)的折舊等固定成本占比較大。目前很多天然氣運(yùn)輸企業(yè)直接按照運(yùn)輸量進(jìn)行分?jǐn)偅雎赃\(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式，這直接影響到成本核算工作的準(zhǔn)確性，很難通過成本計(jì)算向公司管理者提供有價(jià)值的成本信息。

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平亟需提升

目前天然氣運(yùn)輸企業(yè)普遍規(guī)模較大，根據(jù)不同經(jīng)營(yíng)區(qū)域和不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，通常下設(shè)多家分子公司或事業(yè)部。集團(tuán)成本核算內(nèi)容復(fù)雜，需要對(duì)各經(jīng)營(yíng)主體的全過程成本進(jìn)行分析控制，全面反映集團(tuán)的成本核算內(nèi)容。目前財(cái)務(wù)人員對(duì)天然氣運(yùn)輸企業(yè)成本業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)不同區(qū)域、不同運(yùn)輸方式中的直接成本和間接成本劃分不清，并隨意變更運(yùn)輸費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確、合理地記錄成本信息，使得成本核算結(jié)果與實(shí)際情況存在較大差異。

成本核算缺乏動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)管理者成本管理意識(shí)薄弱，不同區(qū)域管理層各自為政，缺少管理協(xié)同效應(yīng)，忽視成本管理價(jià)值，成本預(yù)算管理機(jī)制形同虛設(shè)。成本核算的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，準(zhǔn)確掌握成本數(shù)據(jù)可以使成本核算工作順利進(jìn)行。但由于管理層對(duì)成本核算工作漠視，不可控等成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集困難，對(duì)成本核算體系的構(gòu)建造成了主觀性的阻礙。另一方面未形成有效溝通機(jī)制，使得實(shí)際成本與預(yù)算出現(xiàn)較大偏差時(shí)，不能及時(shí)和管理層進(jìn)行有效分析和預(yù)警，不能有效發(fā)揮成本核算價(jià)值。

構(gòu)建及設(shè)計(jì)天然氣運(yùn)輸企業(yè)的成本核算體系策略

確立成本核算體系的一般設(shè)計(jì)原則

根據(jù)調(diào)查研究，天然氣運(yùn)輸企業(yè)有自身獨(dú)特的成本核算特點(diǎn)，建議建立成本核算體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則：1.在計(jì)算天然氣運(yùn)輸成本時(shí)核算對(duì)象按照輸氣量進(jìn)行核算，以成本管理項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偅?.由于天然氣運(yùn)輸企業(yè)投資較大，固定成本分?jǐn)傒^高，所以輸氣成本嚴(yán)格按照指定結(jié)算期間進(jìn)行計(jì)算，以保持相同期間成本與收入配比；3.財(cái)務(wù)核算中需根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行合理設(shè)置一級(jí)和二級(jí)會(huì)計(jì)科目，并需要考慮業(yè)務(wù)類型及覆蓋的不同區(qū)域，必要時(shí)設(shè)置項(xiàng)目輔助核算；4.企業(yè)成本核算時(shí)，由于組織架構(gòu)中控制幅度較寬，應(yīng)根據(jù)輸氣成本的項(xiàng)目進(jìn)行成本控制中心劃分；5.對(duì)不同成本控制中心的成本，結(jié)合待攤間接成本費(fèi)用，進(jìn)行匯總和再分配，計(jì)算出輸氣單位成本和總成本。6.加強(qiáng)成本分析，結(jié)合月度、季度、半年度和年度定期成本分析，以及特殊情況下的專題成本分析，提出相關(guān)成本改善建議，發(fā)揮成本管理價(jià)值。

根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)建立科學(xué)高效的成本核算體系

天然氣運(yùn)輸企業(yè)不僅面臨著國(guó)內(nèi)外復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的挑戰(zhàn)，還面臨跨區(qū)域的自然和人文環(huán)境，要全面提升成本核算，應(yīng)從完善成本核算體系入手?？茖W(xué)高效的成本核算體系應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行規(guī)劃，制定成本核算體系時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的定位，對(duì)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行判斷。成本核算體系的完善不僅需要一個(gè)部門的參與，更需要整個(gè)集團(tuán)的協(xié)同作業(yè)，從而規(guī)范企業(yè)成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，使各公司、各部門之間的溝通有序，使企業(yè)成本控制貫穿于公司全部門、全過程。

利用數(shù)字化技術(shù)助力成本核算體系搭建

ERP的廣泛應(yīng)用，已使得大多數(shù)天然氣運(yùn)輸公司實(shí)現(xiàn)了成本信息化管理。而互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，催生了更多管理級(jí)應(yīng)用，這些應(yīng)用也逐步發(fā)展成為了企業(yè)重要的管理助手：遠(yuǎn)程辦公、跨部門協(xié)作、移動(dòng)辦公已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中的常態(tài)，信息軟件系統(tǒng)，將成為企業(yè)不可或缺的工具，在為天然氣運(yùn)輸企業(yè)成本核算提供了更多支持。在天然氣運(yùn)輸企業(yè)面臨成本準(zhǔn)確率不高、不可控因素過多時(shí)，可利用信息化核算及時(shí)將有關(guān)成本進(jìn)行歸集，以不同成本控制中心為單位，提供成本數(shù)據(jù)，滲透企業(yè)管理流程，幫助企業(yè)創(chuàng)建新的財(cái)務(wù)管理模式。

不斷優(yōu)化調(diào)整成本核算系統(tǒng)間接成本分?jǐn)?/p>

伴隨著高度自動(dòng)化、智能化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，成本分配基礎(chǔ)的科學(xué)與否決定著成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和成本控制有效性。在成本結(jié)構(gòu)中的固定成本占比較重的前提下，直接按照輸氣量基礎(chǔ)分配，則會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息，因此應(yīng)按照各事業(yè)部、分子公司設(shè)定成本中心，在按照輸氣量為分配基礎(chǔ)的前提下，需要采用作業(yè)成本法，資源成本分配到各有關(guān)作業(yè)，更準(zhǔn)確的將間接成本和輔助費(fèi)用分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。一項(xiàng)作業(yè)是否能追溯到產(chǎn)品成本，可以通過實(shí)地觀察法進(jìn)行判斷。例如，某一個(gè)天然氣運(yùn)輸公司同時(shí)承擔(dān)海運(yùn)和陸運(yùn)輸送業(yè)務(wù)，進(jìn)口液化天然氣通過港口接收站后需再次通過槽車運(yùn)輸?shù)浇K端客戶手中，在成本核算中可能會(huì)面臨因所耗資源不同，作業(yè)成本不同，導(dǎo)致各階段運(yùn)輸成本不同，應(yīng)盡可能強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大到追溯到直接產(chǎn)品和服務(wù)的比例，以減少成本分配引起的財(cái)務(wù)信息失真，盡量避免錯(cuò)誤決策。

深化業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員成本核算水平

由于天然氣運(yùn)輸企業(yè)成本復(fù)雜多變，財(cái)務(wù)人員僅依賴于簡(jiǎn)單的理論知識(shí)難以將成本進(jìn)行精細(xì)化核算出來。面對(duì)傳統(tǒng)體制和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化的需要，創(chuàng)新和優(yōu)化會(huì)計(jì)工作，同時(shí)積極應(yīng)對(duì)外部環(huán)境干擾因素帶來的挑戰(zhàn)和問題，不斷加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，是財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步提升自身價(jià)值的必經(jīng)之路。因此，財(cái)務(wù)人員不僅要立足于自身的財(cái)務(wù)專業(yè)能力，但更要從財(cái)務(wù)專業(yè)角度和業(yè)務(wù)實(shí)際角度結(jié)合起來去分析問題。財(cái)務(wù)人員要想真正了解業(yè)務(wù)，就需要真正了解公司運(yùn)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)管理需求，積極賦能的同時(shí)，多與業(yè)務(wù)部門打交道，運(yùn)用成本核算方法，向業(yè)務(wù)部門提出專業(yè)建議，體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)價(jià)值。

不斷完善財(cái)務(wù)核算制度，落實(shí)成本責(zé)任考核

根據(jù)天然氣運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際情況制定企業(yè)專屬的財(cái)務(wù)成本管理制度，在財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上不斷完善會(huì)計(jì)成本核算體系。在財(cái)務(wù)制度的規(guī)范下，根據(jù)核算對(duì)象和核算任務(wù)，例如對(duì)管道設(shè)施和運(yùn)輸車輛維修成本、供銷差損耗進(jìn)行專項(xiàng)成本分析等，擬定每個(gè)工作人員的具體職責(zé)，讓他們明確工作目標(biāo)和任務(wù)，有效規(guī)范和引導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保成本核算工作落實(shí)到位。另一方面利用財(cái)務(wù)制度建立健全并嚴(yán)格落實(shí)成本核算責(zé)任制是必要的，成本責(zé)任考核能更好約束和規(guī)范工作人員職責(zé)，提升成本核算人員責(zé)任心，有效提升成本核算工作水平。

建立健全成本核算動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制

天然氣運(yùn)輸企業(yè)面臨多種不確定因素，往往使得實(shí)際成本與預(yù)算成本相差較大，由于成本預(yù)警機(jī)制不健全，導(dǎo)致超預(yù)算成本不能及時(shí)有效反饋。為能及時(shí)降低成本，有效采取措施降低損失，天然氣運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)建立健全成本預(yù)警機(jī)制?？蓞⒖?xì)v史成本數(shù)據(jù)、對(duì)標(biāo)同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)，結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自然環(huán)境等特殊情況，設(shè)置預(yù)警警戒線，并動(dòng)態(tài)評(píng)估，將有利于成本核算的預(yù)先判斷和問題的及時(shí)解決，確保公司長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

結(jié) 語

綜上所述，結(jié)合天然氣運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，目前行業(yè)內(nèi)成本核算體系還存在很多問題需要解決。本文通過分析目前天然氣運(yùn)輸公司成本核算過程中存在問題，并提出成本核算體系建設(shè)策略的相關(guān)建議，對(duì)天然氣運(yùn)輸企業(yè)成本核算體系搭建具有重要意義。天然氣運(yùn)輸企業(yè)只要能夠從自身出發(fā)，把成本核算工作落到實(shí)處，就能夠在提高成本核算水平的同時(shí)，為天然氣運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而引導(dǎo)天然氣運(yùn)輸企業(yè)朝著理想的方向發(fā)展。

（山東華勝能源有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張金花.淺談天然氣運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（22）：187.

[2] 丁曉芳.天然氣運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算管理存在的問題及對(duì)策分析[J].