張思敏 徐麗軍

2017年5月，經國務院常務會議決定印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到了75%，同時下發(fā)了相關公告，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。2021年兩會期間，李克強總理提出延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%的政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%，以及對小微企業(yè)年應納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎上再減半征收所得稅。

在科技型中小企業(yè)成為企業(yè)創(chuàng)新主力軍的同時，企業(yè)規(guī)模小、抵抗風險能力弱、經營能力差、內部制度不健全、權責劃分不明顯、財務管理不規(guī)范等特點成為科技型中小企業(yè)普遍存在的問題。在國家大力支持中小企業(yè)發(fā)展的背景下，這些問題的存在使得其在研發(fā)支出會計核算的過程中也面臨著各種各樣的問題。

存在問題

研發(fā)費用

研發(fā)費用，即企業(yè)研究與開發(fā)某項產品的費用。對于它的后續(xù)處理，在國際中分為三種：全部費用化、全部資本化和有條件資本化。我國對此的賬務處理為：開發(fā)階段的全部費用化；研究階段的，符合條件的資本化，不符合條件的費用化；其他無法分辨研究與開發(fā)階段的全部費用化。其中資本化的具體條件為：具有使用或出售的可行性；具有完成并使用或出售的意圖；能夠產生未來經濟利益或能證明其有用性；有能力完成該產品的開發(fā)、使用或出售；開發(fā)階段的支出可以計量。

同時關于研究階段與開發(fā)階段的界定，前者主要是指為獲取相關知識而進行的活動，屬于探索性的階段，不確定性較強；后者是屬于將研究成果在實際計劃或設計上加以應用，屬于實施階段，目的性較強。

研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用加計扣除是一種對企業(yè)所得稅的稅基優(yōu)惠的方式。對科技型中小企業(yè)而言，就是在稅法規(guī)定的實際發(fā)生額的基礎上，對研發(fā)費用和無形資產按照一定比例加成和攤銷，以此作為應納稅所得額的扣除數(shù)。這樣既可以減少企業(yè)的稅收負擔也不影響對其他優(yōu)惠政策的享受，同時還能促進科技型中小企業(yè)的長遠發(fā)展、激勵其在科研上的投入、支持其在科技上的創(chuàng)新。

稅收優(yōu)惠政策下科技型中小企業(yè)在研發(fā)支出會計核算方面存在的問題

費用歸集混亂

首先，科技型中小企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的日常運營大都投入在產品的研發(fā)中，對于日常產生的開支很少會明細區(qū)分經營性開支與產品研發(fā)開支，這就可能會將歸屬于其他科目的支出計入研發(fā)支出中，使其缺失準確性。比如將非研發(fā)人員的工資、非研發(fā)用途的固定資產折舊等計入研發(fā)支出中。

其次，對于科技型企業(yè)而言，多項產品同時進行研發(fā)是不可避免的事情，而此時若對各個項目的各項支出不及時記錄或者對于共同耗用部分難以進行明晰分攤，便很容易出現(xiàn)歸集混亂的情況。

最后，科技型中小企業(yè)的內部管理并不成熟，部門之間缺乏溝通，信息不對稱現(xiàn)象時有發(fā)生，財務人員與研發(fā)人員對于核算的目標與標準不統(tǒng)一，這時就很有可能出現(xiàn)財務的費用歸集與實際發(fā)生的費用支出產生偏差。

這些情況的存在不僅影響費用歸集的真實性，還有可能將不屬于加計扣除范圍內的費用歸集到里面，使得企業(yè)在政策申報和稅務繳納時被查出并處罰，進而影響優(yōu)惠政策的享受。

核算的主觀性較強

雖然準則對研究階段與開發(fā)階段有界定，但還是比較模糊和寬泛，沒有確定的區(qū)分標準，且行業(yè)不同、產品不同、性質不同也很難進行類比判斷，因此僅僅按照準則標準判斷，難以避免財務人員主觀性的存在。同時有條件資本化的五個標準，實施起來也需要主觀性判斷。這些主觀性在大型科技企業(yè)中都是普遍存在，難以準確解決的，對于核算標準和流程簡化的中小企業(yè)來說更是難以避免的了。更不用提在項目交叉研發(fā)時核算的準確性以及在研發(fā)過程中對項目減值的評判情況了。

主觀性的存在就可能出現(xiàn)企業(yè)所有者操縱利潤，粉飾報表的情況，影響報表使用者依此做出決策。比如盈余管理和政策套利，盈余管理是將費用的核算偏向于資本化，這樣既可以增加企業(yè)資產的賬面價值也可以增加盈利；政策套利是將費用的核算偏性費用化，這樣既可以影響利潤減少納稅，也可以在新政策的背景下加計扣除更多的研發(fā)支出享受更多的稅收優(yōu)惠政策。

財務部門不被重視

對于科技型中小企業(yè)而言科技研發(fā)的重要性遠高于財務的核算與管理，因而企業(yè)對財務部門的制度管理以及財務人員的能力水平關注較低。同時中小企業(yè)一般是較為傳統(tǒng)的所有者一人獨大的管理形式，管理者對于制度的設定與實施主觀性過強，對于內部應有的溝通交流也不加以重視，這就很有可能影響正常的財務流程運行。比如科研人員認為財務流程較為繁瑣，影響其對產品的研發(fā)，因而對財務工作拒不配合，而財務人員對于科研的流程并不熟悉，對于費用的歸集與核算無從下手，進而使得會計信息失真。

不健全的財務流程使得企業(yè)無法提供真實且具體研發(fā)費用明細，而稅收優(yōu)惠政策的申報需要提供這些材料，同時若出現(xiàn)無法查賬征收、會計資料缺失和會計核算不健全的情況是無法享受稅收優(yōu)惠政策的。如果某些科技型中小企業(yè)還要維持現(xiàn)狀不加以改變的話很可能與該優(yōu)惠政策擦肩而過。

優(yōu)化建議

加強研發(fā)費用歸集的準確性和實效性

企業(yè)要及時準確地對所發(fā)生的各項費用進行歸集分配，明確研發(fā)費用的適用范圍以及享受稅收政策的費用范圍?？梢允褂醚邪l(fā)項目輔助賬或者增加會計明細科目對發(fā)生的費用以項目為單位及時準確的記錄。對于共同發(fā)生的支出，選擇適當?shù)姆峙錁藴剩员苊猱a生分歧，并做好記錄，以備遺忘或者檢查。

注重企業(yè)的內部管控

首先，無論是企業(yè)管理者還是研發(fā)工作人員都要重視和配合財務部門的工作，遵守會計的核算流程，明確財務信息的真實可靠、及時有序是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的前提條件，深知財務部門是任何企業(yè)都不可缺少的存在。其次，管理者應當制定并實施企業(yè)的內部制度，增強員工之間的交流溝通，對企業(yè)的研發(fā)信息適當公開，以減少信息的不對稱，使其他部門人員加強對企業(yè)的了解與認識。最后，企業(yè)可以適當?shù)囊M財務軟件，連接多個部門，增強企業(yè)內部會計信息的流動性，降低信息溝通的成本。明確研發(fā)支出及資本化時點的劃分標準

為使研究階段與開發(fā)階段的劃分更加明確，減少主觀的區(qū)分和職業(yè)的判斷，各個行業(yè)可以根據本行業(yè)產品研發(fā)的性質與特點，制定一個適用于本行業(yè)的可操作的更為清晰詳細的研究與開發(fā)的劃分標準，以及在資本化時點的確認上制定更為具體的可理解的量化標準，然后嚴格落實標準的實施，最大程度降低主觀性的存在，增強報表的真實性。

提升財務人員的職業(yè)素養(yǎng)

財務人員要不斷地加強自身的專業(yè)知識以及對政策的解讀能力，重視職業(yè)道德素質的培養(yǎng)，提升自身的工作能力。在科技研發(fā)行業(yè)，財務人員還要加強對研發(fā)費用會計核算的標準與意識，自覺學習本行業(yè)的研發(fā)性質以及制度標準，防止主觀上的誤判，保障納稅申報的準確性。同時，行業(yè)內或企業(yè)內也可以定期對財務人員展開培訓，從觀念和行動上對其引導，提升和保障財務人員工作的判斷力。

結 語

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策是一項有利于科技型中小企業(yè)長遠發(fā)展的政策，不僅可以鼓勵企業(yè)科研的創(chuàng)新發(fā)展，也可以降低企業(yè)經濟壓力的后顧之憂?？萍夹椭行∑髽I(yè)在研發(fā)支出會計核算中存在的問題會嚴重影響企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的享受，因而相關部門應該加強對該方面的關注，確?？萍夹椭行∑髽I(yè)在會計核算中的規(guī)范性和準確性，保障政策的有效落實，促使其帶來更為優(yōu)秀的科技產品，進而推動社會的發(fā)展。

（沈陽大學商學院）

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