夏 欣

“業(yè)財一體化”在業(yè)界也被稱為“業(yè)財融合”，最早產(chǎn)生于奎因坦斯（H.W.Quaintance）的著作。他在《管理會計：財務(wù)管理入門》（1922）中提出：“財務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)的日常運營活動進行事前預(yù)測，通過向管理層進行業(yè)績的反映與報告，發(fā)揮財務(wù)信息的有用性，進而實現(xiàn)企業(yè)價值。同時，財務(wù)人員還應(yīng)將以上相關(guān)信息及時傳遞給業(yè)務(wù)人員，而不能僅滿足于滯后于業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督職能?！?016年，財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》中明確提出了以融合性原則為基礎(chǔ)的財務(wù)管理方法，即“財務(wù)應(yīng)嵌入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財務(wù)和業(yè)務(wù)進行邏輯上而非物理上的有機融合”，以實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。由此可見，業(yè)財一體化已成為管理會計發(fā)揮價值增值的重要方式。近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+會計”的深度融合，數(shù)字技術(shù)為會計行業(yè)帶來了新的生產(chǎn)力，管理會計體系建設(shè)也在不斷向前推進，財務(wù)人員如何由基礎(chǔ)的核算型會計向管理型會計乃至價值型會計轉(zhuǎn)變并發(fā)揮決策支持職能，已成為當(dāng)前會計行業(yè)發(fā)展的一項重要工作。在企業(yè)內(nèi)部管理中，要想充分實現(xiàn)業(yè)財一體化的管理理念，需要借助企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)的技術(shù)手段予以實現(xiàn)，而信息化的前提條件是對現(xiàn)有會計流程進行再造。只有對會計流程進行梳理，打通財務(wù)與業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)接口，建立會計流程與業(yè)務(wù)流程的關(guān)聯(lián)關(guān)系，才能為ERP系統(tǒng)的建設(shè)工作建立基礎(chǔ)；而只有利用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部信息和過程的集成，才能真正發(fā)揮業(yè)財一體化的管控目標(biāo)。針對三者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如何在識別傳統(tǒng)會計流程存在問題的基礎(chǔ)上，正視業(yè)財一體化對其產(chǎn)生的沖擊，并基于會計信息化手段對現(xiàn)有會計流程進行再造是本文要解決的問題。

3.學(xué)業(yè)愛情沖突，無法權(quán)衡。從調(diào)查問卷結(jié)果得知，48.6 %的人選擇了學(xué)習(xí)比愛情更重要，41 %的人選擇同等重要，只有10.4 %的人選擇了愛情比學(xué)習(xí)更重要，這說明大部分人在思想上處理學(xué)業(yè)和愛情的關(guān)系上還是比較正面客觀的，但一旦身處感情的漩渦中，很大一部分學(xué)生不能清醒地認(rèn)識到學(xué)業(yè)與愛情孰輕孰重，早退、曠課、厭學(xué)現(xiàn)象增多，造成多門掛科，不能順利畢業(yè)。

一、企業(yè)傳統(tǒng)會計流程存在的問題

1.數(shù)據(jù)采集單一化，無法提供戰(zhàn)略管理信息。在傳統(tǒng)會計核算模式下，會計流程僅針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程中發(fā)生的實際業(yè)務(wù)進行處理。因此，在數(shù)據(jù)的采集上，也只是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的財務(wù)所需信息進行采集，而忽略了非財務(wù)信息，進而制約了會計信息的采集范圍。此外，由于傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)通常只服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，并對自身財務(wù)信息有主動的“保密意識”，由此造成了信息系統(tǒng)對“供應(yīng)商-企業(yè)-客戶”價值鏈上各主體數(shù)據(jù)的采集及傳遞能力不足，未能實現(xiàn)價值鏈上各主體間的信息共享，進而難以通過戰(zhàn)略管理信息的提供發(fā)揮會計對業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督和控制職能。

2.數(shù)據(jù)存儲脫節(jié)化，無法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。數(shù)據(jù)存儲是會計流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是數(shù)據(jù)處理過程中需要查找和利用的信息來源。因此，如何安全、高效、低成本地實現(xiàn)存儲功能在流程管理中尤為重要。然而，從財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系來看，傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)雖自成體系，但卻是一個相對封閉的系統(tǒng)。在對采集后的數(shù)據(jù)進行存儲時，由于其與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相對獨立，由此導(dǎo)致一個完整的業(yè)務(wù)流程形成的相關(guān)數(shù)據(jù)散落停留在不同的系統(tǒng)中。這不僅造成了數(shù)據(jù)的重復(fù)存儲，還使得財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)，“信息孤島”問題嚴(yán)重。此外，從會計業(yè)務(wù)的操作流程來看，由于會計數(shù)據(jù)是按照傳統(tǒng)的順序化會計流程進行采集的，因此，儲存的信息只能順向處理，不能逆向還原。在經(jīng)歷“原始憑證→記賬憑證→登記賬簿→出具報表”的過程后，會計信息最終都將通過數(shù)字的形式呈現(xiàn)，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性已逐步減弱，進而難以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

目前在油料教學(xué)過程中，為增強直觀認(rèn)識，提升學(xué)習(xí)興趣，對于罐、管、泵、閥等常見油料設(shè)備設(shè)施一般采用教學(xué)實物模型進行輔助教學(xué)。教學(xué)實物一般包括小尺寸的實際設(shè)備和其教學(xué)模型，教學(xué)模型通常采用有機玻璃、塑料或木材等材料經(jīng)切割、鑄模等工藝后粘接成等比例實物模型，3D打印技術(shù)作為一種高新技術(shù)也能很好地應(yīng)用于模型制作。

4.數(shù)據(jù)輸出格式化，無法提升會計信息價值。在日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，格式化的財務(wù)報告形式，弱化了會計信息的管理價值，進而難以為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供有效支撐。其主要原因如下：一方面，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)財務(wù)報告的生成是基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生，貨幣化的經(jīng)濟運行結(jié)果被轉(zhuǎn)化為“會計語言”錄入到會計信息系統(tǒng)中，通過制單、審核后形成會計記賬憑證，同時形成會計科目的明細(xì)賬、貨幣資金的日記賬、總賬，并按月編制各種報表。這些“順序化”的報表顯示結(jié)果只能說明經(jīng)營效果，而不能反映經(jīng)營過程；另一方面，管理者依托傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)出具的財務(wù)報告只能獲得基于內(nèi)部的財務(wù)信息，無法獲得與業(yè)務(wù)相關(guān)的外部信息及非財務(wù)信息，無法從多方面、多角度分析和挖掘?qū)嶋H經(jīng)營狀況，進而難以有效支撐決策的科學(xué)制定。

3.數(shù)據(jù)處理滯后化，無法滿足實時會計需求。會計數(shù)據(jù)的及時提供與決策的科學(xué)合理息息相關(guān)。目前企業(yè)財務(wù)分析工作為事后分析，其主要原因在于會計數(shù)據(jù)通常不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時采集，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進行記錄，財務(wù)報告通常不能實時生成，需要利用事后的原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過“會計語言”的包裝，才能提交到管理者手中。而且，在信息更迭的時代，傳統(tǒng)的會計反映職能只能提供滯后的會計信息，不能使管理者從財務(wù)報告中得到及時的經(jīng)營信息，進而導(dǎo)致會計信息的含金量有限，應(yīng)用價值不高，不能滿足事前規(guī)劃、事中控制的要求，影響到?jīng)Q策的科學(xué)性。

二、業(yè)財一體化對傳統(tǒng)會計流程形成的挑戰(zhàn)

圖1描述了基于業(yè)財一體化理念的會計流程再造思路。實線矩形內(nèi)左側(cè)部分描述了會計流程的再造階段，右側(cè)部分描述了各子階段項下的具體內(nèi)容?，F(xiàn)依據(jù)該圖的設(shè)計思路進行如下論述：

圖1 基于業(yè)財一體化理念的會計流程再造思路

3.會計人員轉(zhuǎn)型需深入。一是在財務(wù)轉(zhuǎn)型理念方面，業(yè)財一體化是實現(xiàn)財務(wù)管理活動轉(zhuǎn)型的重要突破口，需要財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)一線，嵌入價值創(chuàng)造的協(xié)同管理中，以便更好地支持業(yè)務(wù)活動。對此，財務(wù)人員應(yīng)從財務(wù)轉(zhuǎn)型理念出發(fā)，摒棄“財務(wù)基礎(chǔ)核算”的傳統(tǒng)會計觀念，以管理為依托參與戰(zhàn)略制定，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向夯實日常業(yè)務(wù)，以溝通為目的實現(xiàn)信息共享，肯定自身職業(yè)“支持管理決策”的價值創(chuàng)造功能。二是在會計人員素質(zhì)方面，業(yè)財一體化實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)職能的有機融合。大量的財務(wù)人員從會計核算中解脫出來，實現(xiàn)由核算型會計向管理型會計、價值型會計的轉(zhuǎn)型。這就要求財務(wù)人員不僅要懂財務(wù)，還要懂業(yè)務(wù)、懂管理、懂信息。在深化財務(wù)轉(zhuǎn)型理念的基礎(chǔ)上，通過樹立財務(wù)人員終身學(xué)習(xí)的理念，深化專業(yè)知識，拓寬非專業(yè)領(lǐng)域視野，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，以在管理決策的支持上發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2.會計職能發(fā)揮需轉(zhuǎn)變。一是核算與控制職能應(yīng)劃分架構(gòu)層次。在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，由于會計核算職能與控制職能尚未進行分離，且大量的會計工作集中于核算，由此導(dǎo)致會計控制職能缺位。在業(yè)財一體化背景下，基于管理會計的需求，會計控制的職能尤為凸顯。對此，應(yīng)在組織架構(gòu)以及職能層次上對會計職能進行有機劃分，以實現(xiàn)財務(wù)會計核算與管理會計控制的職能分離，構(gòu)建“大財務(wù)”理念。在組織架構(gòu)上，應(yīng)按照核算會計與管理會計的職能差異，將會計人員劃分為核算型、管理型、決策支持型三類，以突破傳統(tǒng)金字塔式結(jié)構(gòu)的桎梏，實現(xiàn)由“金字塔型”向“橄欖型”人才需求結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，進而由傳統(tǒng)財務(wù)職能向現(xiàn)代財務(wù)職能邁進。二是核算與控制職能應(yīng)實現(xiàn)過程管理。在傳統(tǒng)會計流程中，會計信息傳遞的滯后性桎梏了會計職能的發(fā)揮。在業(yè)財一體化的背景下，數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、輸出的整個過程都與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)緊密相連。一方面，在會計核算職能的發(fā)揮上，通過數(shù)據(jù)采集的前置，實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)的集成。由此，會計核算也應(yīng)能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌，體現(xiàn)整個業(yè)務(wù)發(fā)生的過程；另一方面，在會計控制職能的發(fā)揮上，財務(wù)部門將實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后的全程動態(tài)監(jiān)控，對資金進出、預(yù)算執(zhí)行、計劃落實、經(jīng)濟分析和績效考評等做到實時跟進，從而更好地發(fā)揮其監(jiān)督控制職能，進而實現(xiàn)事前實時采集、事中實時監(jiān)控、事后實時分析的全過程管理。

統(tǒng)計用戶在線次數(shù)和時長，并依據(jù)該用戶在線時閱讀電子書的類型，形成用戶喜好，并對該用戶進行相應(yīng)書籍推薦。對長期不在線，不進行書籍閱讀的用戶，依據(jù)以往閱讀喜好，向其推送推薦書籍，進行喚醒處理。

三、基于業(yè)財一體化理念的會計流程再造思路

1.會計處理模式需調(diào)整。一是在會計確認(rèn)方面，在傳統(tǒng)會計流程中，會計信息的采集基于業(yè)務(wù)發(fā)生之后，即“業(yè)務(wù)系統(tǒng)在前臺運行，會計系統(tǒng)在后臺核算”的處理模式。然而，在業(yè)財一體化的管理思想下，會計流程的處理模式是基于業(yè)務(wù)事項而觸發(fā)的，即會計處理流程的起點不再是原始憑證或根據(jù)會計規(guī)則加工處理后的記賬憑證，而是以原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)事件本身（張毓婷，2012）。同時，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，會計信息的采集伴隨著業(yè)務(wù)活動實時進行，業(yè)務(wù)處理過程中的數(shù)據(jù)依照一定的數(shù)據(jù)處理規(guī)則直接進入財務(wù)系統(tǒng)進行處理，在時間上實現(xiàn)同步而不存在斷點?；诖耍瑪?shù)據(jù)采集的實時性對會計確認(rèn)提出了更高的要求。在信息如流水的會計數(shù)據(jù)處理生產(chǎn)線上，企業(yè)如何對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行篩選，用會計語言準(zhǔn)確無誤地確認(rèn)每一筆交易或事項變的尤為重要。二是在會計記錄方面，企業(yè)會計記錄工作包括填制記賬憑證、登記賬簿等，會計記錄工作繁復(fù)，會計數(shù)據(jù)在憑證和賬簿之間的流轉(zhuǎn)使得工作效率降低，錯弊風(fēng)險增加。在業(yè)財一體化背景下，借助信息技術(shù)手段，通過省略記賬憑證和登記賬簿的繁復(fù)操作，可以達(dá)到“一次取數(shù)、直接生成、多次利用”的效果。即通過實現(xiàn)隨機存入和提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的會計信息，從根本上消除了數(shù)據(jù)處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)便可實現(xiàn)信息的多元重組（何日勝，2005）?；诤喕蟮臅嬘涗浌ぷ?，業(yè)財一體化管理模式下信息記錄的“高效率、高質(zhì)量”需求明顯提升，而傳統(tǒng)會計流程中會計信息記錄的“冗余、低效、低附加值”現(xiàn)狀則難以與之相匹配。三是在會計報告方面，在傳統(tǒng)會計流程下，會計報告環(huán)節(jié)僅僅是按照順序化操作流程生成的固化財務(wù)報告，不能滿足管理決策的需求。然而，在業(yè)財一體化背景下，通過會計確認(rèn)環(huán)節(jié)精準(zhǔn)、規(guī)范篩選信息，會計計量環(huán)節(jié)及時、多元處理信息，以及會計記錄環(huán)節(jié)高效、優(yōu)質(zhì)記錄信息，當(dāng)產(chǎn)生信息利用需求時，信息使用者通過發(fā)出請求事件，按一定的數(shù)據(jù)處理規(guī)則對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行提取和處理，以向其提供所需要的報告形式。通過引入財務(wù)報告、財務(wù)分析等數(shù)據(jù)處理模型，實現(xiàn)模型庫與數(shù)據(jù)庫的連接，從而進行個性化管理需求報表的生成，以提供管理決策。同時，隨著提取信息用到的報告規(guī)則的不斷豐富和調(diào)整，信息輸出結(jié)果也會呈現(xiàn)多元化和個性化，以供信息使用者在輔助決策方面的全面、多維利用，進而使得會計信息的價值得以提升。

1.流程識別與需求分析。會計流程再造是一個系統(tǒng)工程，需要考慮企業(yè)當(dāng)前的管理需求、領(lǐng)導(dǎo)的支持力度、資金的可用程度等因素（丁文將，2017）。對此應(yīng)結(jié)合自身特點，對核心會計流程予以識別，并在此基礎(chǔ)上，對再造需求展開分析。以業(yè)財一體化管理思想為指引，會計流程再造的需求包含業(yè)務(wù)處理、會計核算、管理控制三項。其中，業(yè)務(wù)處理需求主要涉及業(yè)務(wù)處理的流暢性、高效性、自動化；會計核算需求主要涉及核算工作量的減少、工作效率的提升；管理控制需求主要涉及會計信息的價值管理，包括數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、利用等系統(tǒng)功能的實現(xiàn)。

2.流程梳理與問題診斷。流程梳理是流程再造的前提條件。以當(dāng)前的再造需求為標(biāo)準(zhǔn)，通過對當(dāng)前會計流程現(xiàn)狀的梳理，利用“標(biāo)準(zhǔn)-現(xiàn)狀=問題”找出差距，進而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有流程中的不足。在此基礎(chǔ)上，進行流程的簡化與再造重構(gòu)。通過對業(yè)務(wù)處理與會計核算維度的分析，可以診斷出現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程與會計流程間數(shù)據(jù)接口尚未聯(lián)通的問題；通過對會計核算與管理控制維度的分析，可以診斷出現(xiàn)有核算職能與控制職能發(fā)揮尚未實現(xiàn)有效分離的問題。

教師展示洋蔥表皮細(xì)胞、心肌細(xì)胞等多種細(xì)胞的顯微圖片，使學(xué)生從熟悉的圖像中，直觀感受細(xì)胞核是多數(shù)細(xì)胞的共同結(jié)構(gòu)，并初步感知細(xì)胞核的大致形狀和位置。教師提問：“是否所有的細(xì)胞都有細(xì)胞核呢？”學(xué)生聯(lián)系舊知，回顧制備細(xì)胞膜的選材，意識到：哺乳動物成熟紅細(xì)胞沒有細(xì)胞核。教師補充關(guān)于高等植物成熟篩管細(xì)胞的內(nèi)容，使學(xué)生形成對細(xì)胞核的初步認(rèn)知，滲透批判性思維。

3.流程簡化與再造重構(gòu)。應(yīng)依據(jù)診斷結(jié)果，結(jié)合企業(yè)實際情況進行處理。一方面，會計流程中不增值的環(huán)節(jié)應(yīng)進行簡化或消除；會計流程中不合理的環(huán)節(jié)應(yīng)進行設(shè)計重構(gòu)。另一方面，針對上述“業(yè)務(wù)與財務(wù)接口尚未聯(lián)通、核算與控制職能尚未分離”的問題，應(yīng)通過“優(yōu)化信息系統(tǒng)、調(diào)整會計職能”機制的建立予以保障。具體來看，包括如下優(yōu)化路徑：一是數(shù)據(jù)采集前置化。利用ERP系統(tǒng)平臺，改變數(shù)據(jù)采集集中于財務(wù)、滯后于業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀。一方面，通過數(shù)據(jù)采集前置，會計信息系統(tǒng)從“封閉的系統(tǒng)”向“開放的系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變，進而改善了數(shù)據(jù)收集的全面性和完整性；另一方面，由于自動化程序減少了人工工作量，也降低了數(shù)據(jù)采集的錯誤率，從而有利于提升數(shù)據(jù)收集的效率性和實時性。二是數(shù)據(jù)存儲集中化。通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫的建立，將以業(yè)務(wù)特征為基礎(chǔ)的相關(guān)數(shù)據(jù)集中存儲。存在數(shù)據(jù)提取需求時，ERP系統(tǒng)會觸發(fā)開關(guān)，根據(jù)一定的數(shù)據(jù)提取規(guī)則進行數(shù)據(jù)提取。由此，實現(xiàn)了分散數(shù)據(jù)存儲的集中匯總，進而便捷了數(shù)據(jù)處理過程。三是數(shù)據(jù)處理模型化?；贓RP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程簡化了原有的繁瑣程序，實現(xiàn)了由“賬簿取數(shù)”向“賬戶取數(shù)”轉(zhuǎn)變。通過引入相關(guān)數(shù)據(jù)處理模型，如財務(wù)報告模型、財務(wù)分析模型等，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)處理方法的按需定制。同時，通過將模型庫與數(shù)據(jù)庫相連接，生成個性化管理需求報表，以提供管理決策。四是數(shù)據(jù)輸出決策化。通過對數(shù)據(jù)采集、存儲、處理流程的再造與重塑，利用數(shù)據(jù)輸出端口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)使用者與數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的雙向交流目的。會計信息系統(tǒng)會根據(jù)使用方的指示選定相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理程序，按照程序?qū)?shù)據(jù)進行整合、歸類、排序、篩選、標(biāo)注等操作，自動生成符合使用者需求的結(jié)構(gòu)化報表并進行輸出，以滿足決策要求。