王會波

關于企業(yè)財務數字化轉型的探討如火如荼，但如何開展財務數字化轉型這一系統(tǒng)性工程需要理論研究與實踐探索的不斷互動。本文從理論層面厘清財務數字化轉型的外在邏輯與內在邏輯，闡述財務數字化轉型的角色新定位為賦能者和創(chuàng)新引領者；財務數字化轉型的發(fā)展新方向是基于財務會計中智能核算的催生以及管理會計中職能邊界的延伸，在數字化平臺的支撐下共同構建財務生態(tài)。從實踐層面提出財務數字化轉型的路徑，即遵循科學的方法論，做好頂層規(guī)劃；找準財務數字化轉型的切入點，實現系統(tǒng)推進；落實財務數字化轉型的要素保障，做到穩(wěn)步實施。

一、財務數字化轉型的理論邏輯

（一）外在邏輯：企業(yè)數字化轉型應當以財務數字化轉型為起點

伴隨著工業(yè)4.0時代的開啟，數字經濟發(fā)展進程在不斷加快。近年來，隨著數字技術在傳統(tǒng)行業(yè)的融合與應用，以及BAT等互聯網企業(yè)基于數據的深度挖掘和利用，企業(yè)數字化轉型已成為企業(yè)發(fā)展進程中的必經之路，并作為企業(yè)重要發(fā)展戰(zhàn)略納入整體規(guī)劃和布局中。企業(yè)數字化轉型作為一項系統(tǒng)性工程應該從何處切入，國資委于2020年9月印發(fā)的《關于加快推進國有企業(yè)數字化轉型工作的通知》提出了央企數字化轉型三條路徑，即分別基于IT、業(yè)務和財務的轉型。

具體來看，從IT視角來看，IT部門更多發(fā)揮的是企業(yè)整體系統(tǒng)開發(fā)與維護職能。但由于IT人員不了解業(yè)務和財務工作流程，缺乏企業(yè)數字化轉型的專業(yè)素養(yǎng)，以IT為切入點的數字化轉型不具備實現可能性；從業(yè)務視角來看，業(yè)務發(fā)展是企業(yè)的核心，但這種“以業(yè)務為王道”的觀念也恰恰造成了業(yè)務部門與職能部門的割裂。業(yè)務人員的關注點是業(yè)績，不具備與財務融合的動機與需求。因此，以業(yè)務為切入點的轉型只會再次產生業(yè)務的“數據孤島”，不具備數字化轉型實現的可能性；從財務視角來看，數字化轉型的核心是數據，而財務部門具有信息或數據匯集的先決優(yōu)勢，這也為財務人員針對匯集數據、展開分析、提供決策支持奠定了基礎。因此，以財務為切入點的財務數字化轉型應當成為企業(yè)數字化轉型的起點。

（二）內在邏輯：數字技術賦能財務數字化轉型以深化會計職能

在企業(yè)傳統(tǒng)財務管理模式下，“重核算監(jiān)督，輕管理服務”的觀念突出。這也限制了傳統(tǒng)會計目標對會計職能的發(fā)揮。當前，許多會計人員沒有擺脫傳統(tǒng)的財務管理理念，認為會計的主要職能是會計核算和監(jiān)督，以及在核算基礎上運用某些管理會計工具進行分析。然而，近年來大數據、人工智能、移動互聯、云計算、物聯網、區(qū)塊鏈等數字技術的日益發(fā)展，對傳統(tǒng)的財務認知帶來了巨大沖擊，會計職能面臨著深化與轉型。

具體來看，會計職能轉型不能局限于財務會計如何更好地計量、反映的視角，也不能在原有的職能認識下，思考管理會計如何發(fā)揮作用。面對企業(yè)數字化轉型的要求，數字技術在財務領域的滲透和應用日趨擴大，管理會計外延不斷擴大，職能發(fā)揮也在不斷完善，財務具有融合業(yè)務、向業(yè)務前端延伸的內在動力。管理會計人員不單是要學會如何使用各種工具和技術，更重要的是怎樣利用信息起到決策支持的作用。由此體現出會計從反映會計數量信息、質量信息，到綜合利用各種信息主動服務于企業(yè)的轉變。

二、財務數字化轉型背景下財務角色新定位

縱觀我國會計信息化的發(fā)展，經歷了會計電算化、會計信息化和會計智能化三個階段。其中會計智能化是一個廣義的概念，包含著數字化和智能化兩個子階段，二者的區(qū)別體現為基于大數據基礎的算法算力的強弱支撐。而財務數字化轉型正是基于會計智能化這一發(fā)展階段提出的。從電算化到信息化，再到數字化和智能化的過程體現了技術的更迭過程，也對應著財務組織在企業(yè)經營發(fā)展中角色定位的變化。

（一）會計電算化時代：經濟業(yè)務的處理者

在會計電算化時代，財務組織充當著經濟業(yè)務的處理者角色，即通過經濟業(yè)務的事后反映和監(jiān)督保證組織運行的合法合規(guī)。但會計電算化僅僅實現了會計核算這一環(huán)節(jié)由手工向自動化的轉變，仍然是局限于財務系統(tǒng)內部的事后操作。一方面，核算職能的發(fā)揮忽視了與業(yè)務部門的聯動關系，長此以往造成了財務部門與業(yè)務部門各自為政，“信息孤島”問題嚴重；另一方面，監(jiān)督職能的發(fā)揮僅限于審核支出事項和憑證的合規(guī)性，無法對業(yè)務的真實性進行判斷，因而難以對業(yè)務本身進行風險防控，也無法利用財務信息輔助經營決策。

（二）會計信息化時代：管控與服務的平衡者

在會計信息化時代，財務組織充當著管控與服務的平衡者角色。信息系統(tǒng)實現了企業(yè)內部流程與資源信息的管理，為業(yè)務和財務數據及流程的打通提供了良好的技術基礎，由此為財務組織在企業(yè)經營發(fā)展中決策支持和風險防控的作用發(fā)揮奠定了基礎。一方面，業(yè)財融合使得財務能夠走出封閉獨立系統(tǒng)，實現財務職能前置，通過數據分析支撐企業(yè)內部經營決策，進而實現財務服務業(yè)務的功能發(fā)揮；另一方面，以財務共享服務中心搭建為基礎的數據集中將各分子公司的核算職能上收，其本質在于通過集中來加強管控。對此，如何做好二者的平衡實現財務角色更好發(fā)揮一直是信息化時代財務轉型的指導思路。

（三）會計智能化時代：賦能者和創(chuàng)新引領者

在會計智能化時代，財務組織充當著賦能者和創(chuàng)新引領者角色。數字技術的更迭為財務賦能業(yè)務、實現企業(yè)價值創(chuàng)造提供了更廣闊的空間。具體來看，會計信息化實現了業(yè)財融合，但會計智能化使得業(yè)財技融為一體。面對新經濟、新業(yè)態(tài)、新模式，財務組織架構會根據業(yè)務發(fā)展需要進行動態(tài)調整，以促進業(yè)務敏捷決策和調整的快速響應。同時，財務將基于融合貫通的數據價值，利用RPA、OCR、NLP、ML等數字技術，主動積極參與業(yè)務管理，拓展財務工作邊界，實現場景價值挖掘、數據價值挖掘、動態(tài)決策預測、智能財務預警等職能以賦能業(yè)務，并在思維理念、信息技術、業(yè)務模式、方法工具等維度實現創(chuàng)新。

三、財務數字化轉型背景下財務發(fā)展新方向

（一）財務會計：數字技術催生智能核算，促使核算重心轉向業(yè)務規(guī)則設定和流程異常處理

財務數字化轉型背景下，數字技術的應用使得傳統(tǒng)財務管理模式下的事后核算轉向智能核算，即業(yè)務可以自動觸發(fā)財務規(guī)則形成自動計量、自動記錄、自動監(jiān)控、自動預警、自動報送和自動稽核。具體來看，智能核算是數字技術在核算領域的深度應用，是將財務管理活動中簡單、業(yè)務量大、重復性強、附加值低的業(yè)務交由財務機器人處理，建立人機協(xié)同的全新工作模式，由此促使財務核算人員的工作重心轉移，主要體現在對業(yè)務規(guī)則設定和流程異常處理上。在業(yè)務規(guī)則設定方面，通過識別、歸納、優(yōu)化核算規(guī)則并將這些規(guī)則內嵌在業(yè)財一體化的信息系統(tǒng)中，使得業(yè)務一旦發(fā)生就會觸發(fā)相關核算自動進行；在流程異常處理方面，借助各種系統(tǒng)內嵌的數字化工具對因新業(yè)務類型、異常業(yè)務、系統(tǒng)故障等原因導致的核算異常進行監(jiān)控和干預。

（二）管理會計：數字技術拓寬管理邊界，促使管理會計重心轉向對不確定性管理能力的再造

財務數字化轉型背景下，數字技術的應用拓寬了管理會計邊界，促使管理會計重心轉向對不確定性管理能力的再造，實現財務組織主動賦能業(yè)務、場景化財務、基于大數據的預測性分析和實時決策、個性化的財務信息實時推送等。從管理會計的發(fā)展來看，傳統(tǒng)管理會計是為了支撐工業(yè)時代大機器生產和控制型管理模式而產生的，是基于財務視角對確定性事項進行管理的理念和工具。但在數智化時代，認識世界的方法論正在從確定性思維走向不確定性思維。財務數字化轉型背景下管理會計的核心是通過數據沉淀、數據流動與數據應用實現以業(yè)務為中心的敏捷反應、精準決策以及資源配置的全局動態(tài)優(yōu)化，以應對復雜環(huán)境下的各種不確定性。

（三）財務會計+管理會計+數字技術：借助數字化平臺構建財務生態(tài)

在財務數字化轉型背景下，基于財務會計中智能核算的催生以及管理會計中職能邊界的延伸，二者在數字化平臺的支撐下共同構建起財務生態(tài)。數字化平臺是基于財務組織架構調整而對應變化的，從科層制向平臺化轉變也體現著敏捷財務的思維。數字化平臺使財務管理模式向自動化、智能化、可視化、人機協(xié)同轉變，財務不再是相對獨立的后臺職能，而是業(yè)財技一體化的有機組成部分，而以共享服務中心為支撐的數據平臺將通過數字技術的應用實現轉型與升級再造，進而轉向承載企業(yè)運營的數據治理中心。面對外部的不確定性，財務組織不再只關注企業(yè)本身，而是通過各企業(yè)財務組織的連接實現價值鏈甚至是價值網上相關企業(yè)的連接。通過跟蹤和評估整個生態(tài)體系的財務健康狀況和競爭力實現持續(xù)改進，從個體盈利轉向生態(tài)盈利，共建命運共同體。

四、財務數字化轉型的實現路徑

（一）遵循科學的方法論，做好頂層規(guī)劃

財務數字化轉型是一項系統(tǒng)性工程，需要遵循科學的方法論，在企業(yè)高層的推動下以及企業(yè)全體員工的大力支持下保障實施。具體來看，財務數字化轉型需要按照目標設定、系統(tǒng)評估、差距分析、切入實施四個步驟有序推進。

在目標設定階段，企業(yè)需要將財務數字化轉型作為企業(yè)數字化轉型的重要內容，納入企業(yè)戰(zhàn)略高度，并充分考慮其與戰(zhàn)略目標的一致性，確保后續(xù)的高效穩(wěn)健推進；在系統(tǒng)評估階段，財務數字化轉型要從頂層規(guī)劃入手，結合企業(yè)所屬的行業(yè)特征、財務組織架構、會計信息化建設情況等因素系統(tǒng)評估企業(yè)財務數字化建設的成熟度，以制定切實可行的數字化轉型推進路徑；在差距分析階段，企業(yè)需要結合評估結果，將戰(zhàn)略目標逐層、逐年分解，進而形成可落地實施的多個短期計劃，確保后續(xù)實施的可操作性；在切入實施階段，企業(yè)需要以計劃為指引考慮轉型的切入點。通過小步快走的策略，選擇適合的場景加強投入，并對階段性成果展開效益評估，建立動態(tài)調整機制適時進行優(yōu)化與修正，確保全局利益最大化。

（二）找準財務數字化轉型的切入點，實現系統(tǒng)推進

從當前企業(yè)實踐來看，財務數字化轉型的切入點可以從建立財務共享服務中心、打造財務能力中心、實現場景賦能的財務生態(tài)建設三個維度展開。

財務共享服務是一種新型的財務管理模式，通過觀念再造、流程再造、組織再造、人員再造、系統(tǒng)再造，將分散于各個業(yè)務單位、重復性高、易于標準化的財務業(yè)務集中到財務共享服務中心統(tǒng)一處理，以達到降低成本、提高效率、改進服務、強化管控等目標。由于財務共享服務中心實現了專業(yè)化、標準化、流程化和信息化，對傳統(tǒng)財務活動進行了全方位、革命性的再造。因此，將其作為財務數字化轉型的起點有利于鞏固財務數字化轉型的基礎。

財務能力中心是指以“財務數據中臺”建設打通業(yè)財壁壘，聚合內外部的海量多維數據，使得財務管理不僅僅局限于結果數據，還要采集過程數據、行為數據、業(yè)務底層的明細數據，不斷拓展數據的深度與廣度，將原始數據轉化為數據資產，快速構建數據服務中心，為企業(yè)制定各種適配業(yè)務場景的數據解決方案。具體來看，數據中臺是位于底層基礎技術支撐與上層數據應用之間的一整套體系，其核心的價值體系包括技術體系、數據體系、服務體系、運營和安全體系。通過將財務的核心資源整合、核心能力沉淀、核心系統(tǒng)集成，形成財務的專業(yè)能力中心，助力企業(yè)融入數字創(chuàng)新時代。

場景賦能的財務生態(tài)建設是指圍繞以人工智能為核心的大數據深化應用，強調大數據基礎之上的智能決策，強調“企業(yè)大腦”與“人的大腦”協(xié)同。此時，不同企業(yè)的業(yè)務模式及特點必定會催生多元化的數據場景，而以“技術+管理+生態(tài)”的融合創(chuàng)新思路，構建數據智能，提供豐富的算法、突顯數據洞察能力，實現業(yè)務數據化、場景化的預測，鏈接企業(yè)的現在與未來，以探索財務數字化轉型的更多可能。

（三）落實財務數字化轉型的要素保障，做到穩(wěn)步實施

一是數字化思維。對于財務人員而言，由于財務組織具備了數據匯集中心的前提條件，其具備一定的數據思維方式，但此時的數據思維方式是局部的，如何實現與業(yè)務同頻，樹立全局性的數字化思維應當是轉型過程中需要解決的問題。具體來看，財務人員需要在本職工作之中運用創(chuàng)新思維，站在戰(zhàn)略、全局、系統(tǒng)的視角，運用業(yè)財技融合的思路，以較為完善和全面的思維來考慮問題，以推動財務數字化順利轉型。

二是數據治理與數據安全。財務數字化轉型是由數據驅動的，由此決定了數據在財務數字化轉型中的重要地位。數據必將成為企業(yè)最重要的資產之一，因此，良好的數據治理和數據安全基礎就成了財務數字化轉型成功的重要保障。如何在保證數據安全的基礎上實現數據的流動以挖掘數據價值，是轉型過程中需要思考的問題。

三是數字化人才。財務數字化轉型背景下，財務數字化專業(yè)人才與數字技術催生智能核算后轉型的核算人員相對應；財務數字化應用人才與數字技術拓寬管理邊界后轉型的管理會計人員相對應。財務組織的學習能力是轉型成功的重要條件。對此，CFO應在為自身賦能的同時加強企業(yè)內部對于數字化應用人才和數字化專業(yè)人才的培養(yǎng)，使其向財務專業(yè)領域深化，向業(yè)務和管理領域延伸，貼近業(yè)務場景，在市場預測、成本優(yōu)化等方面發(fā)揮價值。